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1、营业税改增值税试点：基本政策与会计处理,曹越中国注册会计师，中国注册税务师博士后，硕士生导师-湖南大学财务会计网嘉宾,营业税改征增值税试点,章节结构,1,营改增试点有关企业会计处理规定,2,指导思想和基本原则,营业税改征增值税试点,1,改革试点的范围和时间,2,纳税人和扣缴义务人,3,应税服务,4,税率和征收率,5,应纳税额的计算,6,征收管理规定,7,一、指导思想和基本原则,（一）指导思想建立健全有利于科学发展的税收制度，促进经济结构调整，支持现代服务业发展。（二）基本原则：1.统筹设计、分步实施。2.规范税制、合理负担。3.全面协调、平稳过渡,（三）试点目的进一步解决货物和劳务税制中的重复
2、征税问题；完善税收制度；支持现代服务业发展。,二、改革试点的范围和时间,（一）试点行业：交通运输业、部分现代服务业（二）试点时间和地区2012年1月1日开始在上海市试点。至2012年12月1日新增的试点地区：北京市、天津市、江苏省、安徽省、浙江省（含宁波市）、福建省（含厦门市）、湖北省、广东省（含深圳市）。,三、纳税人和扣缴义务人,（一）纳税人在中华人民共和国境内提供交通运输业和部分现代服务业服务的单位和个人，为增值税纳税人。纳税人提供应税服务，应当按照规定缴纳增值税，不再缴纳营业税。在境内提供应税服务，是指应税服务提供方或者接受方在境内。下列情形不属于在境内提供应税服务：1.境外单位或者个人
3、向境内单位或者个人提供完全在境外消费的应税服务。,2.境外单位或者个人向境内单位或者个人出租完全在境外使用的有形动产。3.财政部和国家税务总局规定的其他情形。（二）纳税人的分类提供应税劳务的试点纳税人分为一般纳税人和小规模纳税人。1.应税服务年销售额超过500万元的纳税人为一般纳税人，未超过规定标准的为小规模纳税人。,应税服务年销售额，是指纳税人在连续不超过12个月的经营期内，提供交通运输业和部分现代服务业服务的累计销售额，含减、免税销售额、提供境外服务销售额以及按规定已从销售额中差额扣除的部分。如果该销售额为含税的，应按照应税劳务的适用税率或征收率换算为不含税的销售额。2.小规模纳税人会计核
4、算健全，能够提供准确税务资料的，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定，成为一般纳税人。,3.除国家税务总局另有规定外，一经认定为一般纳税人后，不得转为小规模纳税人。（三）扣缴义务人中华人民共和国境外的单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人。以其代理人为增值税扣缴义务人；在境内没有代理人的，以接受方为增值税,四、应税服务,以下四种非营业活动中提供的交通运输业和部分现代服务业服务不属于提供应税服务：1.非企业性单位按照法律和行政法规的规定，为执行国家行政管理和公共服务职能收取政府性基金或者行政事业性收费的活动。2.单位或者个体工商户聘用的员工为本单位或者雇主提供交通
5、运输业和部分现代服务业服务。3.单位或者个体工商户为员工提供交通运输业和部分现代服务业服务。,4.财政部和国家税务总局规定的其他情形。纳税人兼营营业税应税项目的，应当分别核算应税服务的销售额和营业税应税项目的营业额；未分别核算的，由主管税务机关核定应税服务的销售额。,五、税率和征收率,六、应纳税额的计算,（一）一般纳税人:当期购进扣税法对试点地区特别关注：1.进项税额中:接受交通运输业服务，除取得增值税专用发票外，按照运输费用结算单据上注明的运输费用金额和7%的扣除率计算的进项税额。2.接受境外单位或者个人提供的应税服务，从税务机关或者境内代理人取得的解缴税款的中华人民共和国税收通用缴款书上注
6、明的增值税额。,3.不得从销项税额中抵扣的进项税额（1）用于适用简易计税方法计税项目、非增值税应税项目、免征增值税项目、集体福利或者个人消费的购进货物、接受加工修理修配劳务或者应税服务。（2）非正常损失的购进货物及相关的加工修理修配劳务和交通运输业服务。（3）非正常损失的在产品、产成品所耗用的购进货物（不包括固定资产）、加工修理修配劳务或者交通运输业服务。非正常损失，是指因管理不善造成被盗、丢失、霉烂变质的损失，以及被执法部门依法没收或者强令自行销毁的货物。,（4）接受的旅客运输服务。（5）自用的应征消费税的摩托车、汽车、游艇，但作为提供交通运输业服务的运输工具和租赁服务标的物的除外。（6）纳
7、税人取得的增值税扣税凭证不符合法律、法规或国家税务总局有关规定的，其进项税额不得从销项税额中扣除。增值税抵扣凭证：5个纳税人凭通用缴款书抵扣进项税额的，应当具备书面合同、付款证明和境外单位的对账单或者发票。资料不全的，其进项税额不得从销项税额中抵扣。,4.不得抵扣进项税额和使用专用发票的情形有下列情形之一者，应当按照销售额和增值税税率计算应纳税额，不得抵扣进项税额，也不得使用增值税专用发票：（1）一般纳税人会计核算不健全，或者不能够提供准确税务资料的。（2）应当申请办理一般纳税人资格认定而未申请的。,5.增值税抵扣政策的衔接现有增值税纳税人向试点纳税人购买服务取得的增值税专用发票，可按现行规定
8、抵扣进项税额。6.选用简易计税方法一般纳税人提供财政部和国家税务总局规定的特定应税服务，可以选择适用简易计税方法计税，但一经选择，36个月内不得变更。,（二）小规模纳税人：简易计税方法，不得抵扣进项税额。应纳税额不含增值税的销售额3%（三）代扣代缴税款境外单位或者个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，扣缴义务人按照下列公式计算应扣缴税额：应扣缴税额接受方支付的价款（1税率）税率,七、征收管理规定,（一）纳税义务和扣缴义务发生时间1.纳税人提供应税服务的，为收讫销售款项或者取得索取销售款项凭据的当天；先开具发票的，为开具发票的当天。取得索取销售款项凭据的当天，是指书面合同确定的付款日期
9、；未签订书面合同或者书面合同未确定付款日期的，为应税服务完成的当天。2.纳税人提供有形动产租赁服务采取预收款方式的，其纳税义务发生时间为收到预收款的当天。,3.纳税人发生视同提供应税服务的，其纳税义务发生时间为应税服务完成的当天。4.增值税扣缴义务发生时间为纳税人增值税纳税义务发生的当天。（二）纳税地点同一般规定。对跨地区税种协调，试点纳税人以机构所在地作为增值税纳税地点，其在异地缴纳的营业税，允许在计算缴纳增值税时抵减，非试点纳税人在试点地区从事经营活动的，继续按照现行营业税有关规定申报缴纳营业税。,（三）纳税期限:同一般规定（四）征收管理及税款归属营业税改征的增值税，由国税局负责征收，原归
10、属试点地区的营业税收入，改征增值税后收入仍归属试点地区，税款分别入库。,试点纳税人差额征税的会计处理,营改增试点有关企业会计处理规定,1,增值税期末留抵税额的会计处理,2,取得过渡性财政扶持资金的会计处理,3,增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理,4,一.试点纳税人差额征税的会计处理,营业税中差额征税的规定原有规定（1）一般纳税人的会计处理营改增的过渡政策支付给试点纳税人的：抵扣进项税额支付给非试点纳税人的：差额征税营改增后对差额征税的处理,（1）一般纳税人的会计处理在“应交税费应交增值税”科目下增设“营改增抵减的销项税额”专栏企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减
11、少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。,对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的销项税额，借记“应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）”科目，贷记“主营业务成本”等科目。,【例题简答题】北京市某广告公司在此次“营改增”试点中被认定为一般纳税人。2013年1月10日，其与客户签订了一份广告代理合同，合同含税总价为1060万元，该广告公司又与江西省电视台签订广告发布合同，合同金额为636万元。该广告
12、于2月10日发布，广告公司收到江西省电视台开具的广告发布营业税发票，金额为636万。答案解析不含税价1060（16%）1000（万元）,（1）广告发布时借：银行存款10600000贷：主营业务收入10000000应交税费应交增值税（销项税额）600000（2）收到符合条件的可以差额纳税发票时借：应交税费应交增值税（营改增抵减的销项税额）360000主营业务成本 6000000贷：银行存款 6360000,（2）小规模纳税人的会计处理试点纳税人中的小规模纳税人提供交通运输业服务和国际货物运输代理服务，按照国家有关营业税政策规定差额征收营业税的，其支付给试点纳税人的价款，也允许从其取得的全部价款和
13、价外费用中扣除。按规定扣减销售额而减少的应交增值税应直接冲减“应交税费应交增值税”科目。,企业接受应税服务时，按规定允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，按实际支付或应付的金额与上述增值税额的差额，借记“主营业务成本”等科目，按实际支付或应付的金额，贷记“银行存款”、“应付账款”等科目。对于期末一次性进行账务处理的企业，期末，按规定当期允许扣减销售额而减少的应交增值税，借记“应交税费应交增值税”科目，贷记“主营业务成本”等科目。,【例题简答题】上海市某国际货运代理服务企业在此次“营改增”改革中被认定为小规模纳税人。2013年1月，其承接了一项国际货物运输代理业务，合
14、同含税金额为10.3万元，需要支付国际运费7.21万元。企业当月完成了该项业务，款项已收到并支付国际运费7.21万元，收到了国际运费发票。答案解析应纳增值税（10300072100）（13%）3%900（元）,账务处理：（1）确认收入时：借：银行存款 103000贷：主营业务收入100000应交税费应交增值税3000（2）对外支付款项时：借：应交税费 应交增值税 2100主营业务成本 70000贷：银行存款 72100,二、增值税期末留抵税额的会计处理,三、取得过渡性财政扶持资金的会计处理,试点纳税人在新老税制转换期间因实际税负增加而向财税部门申请取得财政扶持资金的，期末有确凿证据表明企业能够
15、符合财政扶持政策规定的相关条件且预计能够收到财政扶持资金时，按应收的金额，借记“其他应收款”等科目，贷记“营业外收入”科目。待实际收到财政扶持资金时，按实际收到的金额，借记“银行存款”等科目，贷记“其他应收款”等科目。,四、增值税税控系统专用设备和技术维护费用抵减增值税额的会计处理,（1）增值税一般纳税人的会计处理专用设备购入时：借：固定资产贷：银行存款（应付账款）按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：递延收益按期计提折旧借：管理费用贷：累计折旧,同时：借：递延收益贷：管理费用增值税一般纳税人的会计处理技术维护费支付费用时借：管理费用贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税（减免税款）贷：管理费用,（2）小规模纳税人的会计处理专用设备购入时：借：固定资产贷：银行存款（应付账款）按规定抵减的增值税应纳税额借：应交税费应交增值税贷：递延收益按期计提折旧借：管理费用贷：累计折旧,同时：借：递延收益贷：管理费用小规模纳税人的会计处理技术维护费支付费用时借：管理费用贷：银行存款按规定抵减的增值税应纳税额：借：应交税费应交增值税贷：管理费用,Thank you！,
