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1、第五章 账项调整及财产清查,5.1会计期间和合理配比 5.2 收付实现制和权责发生制5.3 财产清查5.4 对账与结账,5.1 会计期间和合理配比,1.会计期间会计期间是指将企业持续不断的经营期间人为地划分成一个前后衔接的、长度相等的时间阶段。在会计上，就要假定企业的经营活动可以断开，并划分成一定的期间，即每次核算和监督的起止时间。通常以1年作为一个会计期间，称为会计年度。按会计法的规定，会计年度的起讫时间在我国按公历年度确定，即自公历1月1日起至12月31日止。为了满足经济管理需要，提高会计信息的时效性，有必要把会计年度再划分为季度和月份。,2.收入和费用的合理配比人为划分会计期间，但在编制
2、会计报表时，并非所有的活动都已经完成。为了得到正确的账户余额，我们需要对账户进行调整。调整时遵循两个原则：收入确认原则和配比原则。收入确认原则收入应该在取得时进行确认，不是在取得之前或之后进行确认。调整目的：收入在取得时确认。,收入与费用的合理配比，就是要确定：配比原则就是将费用和费用的发生所带来的收入计入同一个会计期间。在已经发生的费用内，有哪些是与已实现的收入有关的；又有哪些费用与实现的收入有关而尚未发生的，用收入减去相关的费用计算利润或亏损。要想将收入与费用配比，需要对一些事项进行预测。在编制财务报表时，需要对某些事项进行估算。,例如，某企业于5月15日销售产品100件，单位售价为50元
3、，货款收到存入银行。该产品单位成本为30元，在销售过程中发生包装费300元，已用库存现金支付；运费100元，装卸费200元，尚未支付。本例中本期实现的收入为5000元，为取得这些收入发生的费用有两种类型：,一种是已经发生的费用：包括成本3 000元和包装费 300元；另一种是尚未支出的费用，即运费100元，装卸费200元，表现为企业的一项债务。但这项费用却是为实现本期销售而发生的，必须作为本期费用。因此，本期收入为5 000元，本期费用为3 600元，本期利润为1400元。,5.2 收付实现制和权责发生制（Cash basis versus accrual basis）,1.收入和费用的收支期
4、间及应归属期间由于企业经营活动的连续性，使收入和费用不断发生和实现，就会出现本期收到的收入并不是本期应获得的收入，本期支付的费用并不是本期应负担的费用等情况，为了正确地将收入和费用进行合理比较，正确计算本期盈亏，就要涉及收入和费用的收支期间和应归属期间的问题。,收入和费用的收支期间：是指收入用现款(库存现金或银行存款)收到、费用用现款支付的会计期间。收入和费用的应归属期间：是指收入应获得、费用应负担的会计期间。一般情况下，收入和费用的收支期间和应归属期间是一致的，即本期收到的收入就是本期应获得的收入；本期支付的费用就是本期应负担的费用。但是由于有会计期间的假设，就不免要产生收入和费用的收支期间
5、和应归属期间不一致的情况。,表现在：（1）本期收到的收入是以后会计期间应获得的收入，即预收收入；（2）本期支付的费用是以后会计期间应负担的费用，即预付费用；（3）本期应获得但尚未收到的收入，即应计收入；（4）本期应负担但尚未支付的费用，即应计费用。在这四种情况下，如何确认本期的收入和费用，在会计上有两种会计处理基础或标准：收付实现制和权责发生制。,2.收付实现制收付实现制又称实收实付制或现收现付制、库存现金制。它是按款项是否在本期实际收到或付出为标准来确定本期收入和费用的一种方法。收付实现制不考虑收入和费用的应归属期间，只要收入在本期收到，不论它应归属哪个会计期间，都作为本期收入处理；凡是在本
6、期支付的费用，不论它应归属哪个会计期间，都作为本期费用处理。,凡本期未收到的收入，即使应归属本期，也不作为本期收入入账；凡本期未支付的费用，即使应归属本期，也不作为本期费用入账。因此，在期末结账时，对各种应收、应付、暂收、暂付款项，都无需进行调账。,下面举例说明收付实现制下的收入、费用的处理。某商品流通企业5月份发生以下几项经济业务。(1)5月1日购进办公用品计800元，款尚未支付。(2)5月5日将原来购进的30件商品售出，售价6 000元，收到货款(该商品的原进货成本为3 000元)。(3)5月10日预收货款2 000元。(4)5月12日预付下一季度仓库租金900元。,(5)5月15日购进办
7、公用品，计价款500元，款已支付。(6)5月17日出售原购进的商品35件，价款7 000元，已收到货款(该商品的原进货成本为3 500元)。(7)5月20日支付本月水费2 500元。(8)l月份已预付上半年的保险费1 200元。(9)估计本季度短期借款利息2 100元。,采用收付实现制计算本月收入、费用和利润，如下分析：本月收入：（2）6000+（3）2000,8000,本月费用：（4）900+（5）500+（7）2500,3900,本月利润：4100,按照收付实现制，账簿日常记录的收入和费用就是本期的收入和费用，不需在期末进行账项调整，会计处理手续比较简单。但是，由于收付实现制只考虑收入和费
8、用的收支期间，而不考虑其应归属期间，会造成收入和费用的不合理配比，不能正确反映本期收入和费用，从而影响各期财务成果的正确性，不利于经济核算，不同时期的会计信息也缺乏可比性。,本例中，该商业企业5月份销售两批商品，但因第二批出售商品，价款为 7 000元，未收到货款，因此不能作为当期收入，而第一批商品出售，价款为 6 000元，收到货款，应作为当期收入。也就是说，在计算本期盈亏时，把出售的第一批商品 30件，取得的收入6 000元，作为本期收入，但这种收入却不能与取得收入相关的费用，即原进货成本进行比较，这样计算盈亏是不合理的。因此，收付实现制只适用于业务比较简单，不需要计算成本和利润的事业、机
9、关等单位。,3.权责发生制权责发生制又称应收应付制或应计制。它是以应收、应付为标准确定本期收入和费用的一种方法。采用权责发生制是会计核算的一项基本原则，它考虑了收入和费用的应归属期间，即对收入的实现强调以享有权利为标志，而不考虑现款是否收到或何时收到；对费用的发生强调以承担责任和提高效益为标志，而不考虑现款是否支付或何时支付，所以称之为权责发生制。,权责发生制在确认本期收入和费用时的具体作法如下。(1)应归属本期的收入，不论其款项是否在本期收到，均作为本期收入处理。(2)凡应归属本期的费用，不论其款项是否在本期支付，均作为本期费用处理。(3)凡不应归属本期的收入，即使款项在本期收到，也不作为本
10、期收入处理。(4)凡不应归属本期的费用，即使款项已在本期支付，也不作为本期费用处理。,按照权责发生制原则，账簿保留记录的收入和费用有5种情况：（1）本期实际收到的收入和支付的费用就是本期应获得的收入和应负担的费用；（2）本期未取得的收入和未实际支付的费用，但却应属于本期收入和费用应计收入和应计费用；（3）上期或从前期实际取得收入和支出，但应归属本期收入和本期支出预收收入的调整和预付费用的调整。对于预收收入、应计收入、预付费用、应计费用于月末进行账项调整，以正确计算本期收入和费用。,例：以F公司为例：花2400元购买了一份从2009年12月1日开始生效且有效期为两年的保险。（1）按照权责发生制要
11、求：其中100元的保险费应列入12月份的损益表。另外1200元应列入2010年的损益表，而剩下的1100则应列入2011年的前11个月的费用。（2）按照收付实现制的要求：2400元的保险费应全部列入2009年12月份的损益表。不会把保险费列入资产，因为保险费已经支付就立刻变成了费用。在收付实现制下，各年的收入和费用都无法实现配比。,4.调整分录（1）调整分录的必要性只要经济业务影响收入和费用超过一个会计期间，就需要编制调整分录。调整分录：把收入分配到获得收入的会计期间，把费用分摊到使用相关的商品和劳务的会计期间。（2）调整分录的特点 每个调整分录包括确认收入和费用。收入和费用代表了所有者权益的
12、变化，每笔调整分录不但影响利润表账户，而且影响资产负债表账户。但不会影响到现金账户。,调整分录基于权责发生制原则，而不是以每月的账单或月末发生的经济业务为基础。没有人给我们送来”你们的建筑物这个月的折旧费总计为5000元“的账单。要正确地计量该期间的净收益，必须估计和记录折旧费用。,（3）调整分录的类型 计提尚未记录的收入应计收入（accrual revenues；计提尚未记录的费用应计费用；将预付费用摊配于各个受益期；将预收收入摊配于各个赚取期；,4.期末账项调整（1）应计收入的调整应计收入是指那些已在本期赚得，但尚未入账的收入。如应收的租金、应收的利息收入。在会计期末，将这部分收入调整入账
13、。这类收入会导致资产（债权）和收入同时增加，如果在期末不予记录，必然会影响资产负债表和收益表的正确性。,4.期末账项调整（1）应计收入应计收入（accrued revenues）是指在某一会计期间内已经实现，但既没有记录、也没有收到现金（或其它资产）的各种收入。如应收的租金、应收的利息收入。,资产,收入,应计收入的调整,应计收入必须列入收入实现当期的损益表。在会计期末，将这部分收入调整入账。这类收入会导致资产（债权）和收入同时增加，如果在期末不予记录，必然会影响资产负债表和收益表的正确性。,【例5-1】A公司2010年12月31日根据银行存款余额额和活期存款利率计算的当月存款利息收入为5000
14、元。当月利息未收到，但企业通过让渡资产使用权给银行，获得了收取利息的权利。借：其他应收款 5000 贷：财务费用 5000,又如：华丰机器厂7月将一批包装物出租，按协议规定承租单位12月份支付半年租金3 000元。这笔租金收入于12月才能收到，但是它应归属于712月这6个月，平均每月分摊l/6，即500元。所以，企业于711月末每月应编制调整分录如下。借：应收账款 500 贷：其他业务收入 500,12月份收到租金时，作会计分录如下。借：银行存款 3 000 贷：应收账款 2500 其他业务收入 500如果不经过上述调整，将使711月每月减少500元收入，虚增12月份收入和利润。,（2）应计费
15、用的调整应计费用（accrued expenses）是指在某一会计期间内已经发生，但仍未支付和记录的费用。如应付利息、应付职工薪酬、应交税费。,费用,负债,应计费用的调整,应计费用必须列入费用发生当期的损益表。应计费用的调整，会引起费用和相关负债的同时增加。【例5-2】A公司2010年1月根据当月实现的营业收入和相应税率计算的当月应缴纳的营业税和消费税分别为2000元、1500元。借：营业税金及附加 3500 贷：应交税费应缴营业税2000 应交消费税1500,例：福克斯汽车维修中心是在每两周结束时支付雇员两周薪金7000元，本月最后一次支付薪金是在28日（假定是星期五），29日、30日是非工
16、作日，不计薪金。31日的薪金费用700元已发生，但要到下年才能支付。计入“营业费用”的借方和“应付职工薪酬”的贷方。,（3）预计收入（unearned revenues）的调整在收入赚到以前已收款并入账，但商品或劳务尚未提供，这种收入尚未实现，称为预收收入或递延收入（deferred revenues）。预收收入实质上是一项负债。会计主体收到款项的同时，也承担起了提供产品或服务的义务。在提供完产品或服务之后，预收收入就变成了营业收入。将已赚取的部分从负债调整到收入账户，确认收入，而将未实现的部分递延到以后会计期间。,【例5-3】A公司2010年11月末将一间闲置的房屋出租给B公司使用，并预收一
17、年的租金60000元，款项存在银行。11月末收到款项时：借：银行存款 60000 贷：预收账款 6000012月末将已实现的租金收入调整入账：借：预收账款 5000 贷：其他业务收入 5000,（4）预付费用的调整预付费用（prepaid expenses）是指在获取收益之前预先支付的费用。资产项目。这些资产在使用后，它们的成本才能转换为费用。,资产,费用,预付费用的调整,企业支付的费用，如果在当期受益，则构成当期费用；如果受益期较长，需要按受益期分摊，这样费用在支出时构成一项资产，再摊销时分期转化为不同会计期间费用。如：预付保险费、预付租金等。设科目”长期待摊费用“,【例5-4】A公司201
18、0年1月初采用经营租赁的方式租入一台机器设备，并于租赁当日对设备进行了技术改良，用银行存款支付改良费用12000元。合同规定租赁期2年，采用直线法对改良费用进行将摊销。2010年月初：借：长期待摊费用 12000 贷：银行存款 12000,1月末，摊销改良费用：12000212=500（元）借：制造费用 500 贷：长期待摊费用 500,（5）期末的其他调整事项为了正确计算本期盈亏，还有些费用应在本会计期间确认，如企业的厂房设备的折旧，它会随着每期提高效益而逐步转化为当期费用，资产的减值。【例5-5】A公司12月31日计提本月折旧 28 000元，其中车间用固定资产计提折旧16 000元，管理
19、部门用固定资产计提折旧 12 000元。,这项费用并未实际支付，但却是由于本期使用固定资产而使其价值减少，按收入与费用合理配比原则，应按一定计算方法将应归属本月的部分计入本月费用。月末计提时，会计分录如下。借：制造费用 16000 管理费用 12000 贷：累计折旧 28 000,另外，资产在未来出售或使用过程中给企业带来的经济利益的价值可能会减少，即会发生减值。在会计期末，企业应对资产是否可能存在减值的迹象进行判断，如果发生减值，则需将价值减少的部分调整入账，计入当期的成本费用。,【例5-5】2010年12月31日，A公司对应收账款的预计可收回情况进行分析判断，发现应收C公司的20000元货
20、款可能无法收回。借：资产减值损失 20000 贷：坏账准备 20000,5.3 财产清查,5.3.1 财产清查的含义和种类5.3.2 财产清查的原因财产清查的作用财产清查的程序财产清查的方法财产清查结果的账务处理,5.3.1 财产清查的含义和种类,1.财产清查的含义财产清查就是指对各项财产物资的实地盘点、款项查询与核对，查明其某一时点的实存数，检查其实存数与其账面结存数是否相符的专门方法。客观性原则是会计核算的一般原则之一。而会计核算的对象是企业实际发生的经济业务。,2.财产清查的分类（1）按清查的对象和范围分类分为全面清查和局部清查全面清查是对一个单位全部的财产物资进行的彻底盘点和核对。特点
21、：清查范围大、投入人力多、耗费时间长。一般在年终决算前、单位撤销或改变隶属关系前、企业更换主要负责人或由于改制进行资产评估需进行全面清查。,局部清查是对企业的一部分财产物资进行清查。特点：针对性强，主要针对贵重物资、流动性较强的物资和货币资金、债权债务等进行经常清查。按有关规定，“存货”项目包括的各项财产，除全面清查外，还要在年度内轮流进行盘点和抽查；库存现金，每日都要由出纳员清点；银行存款，每月要同银行核对一次；贵重财产，每月都要盘点清查。,2.按清查时间分类可分为定期清查和不定期清查定期清查按照管理制度规定的时间对财产所进行的清查。一般在月末、季末、年末进行。按事先的计划进行的例行清查，可
22、以是全面清查，也可以是局部清查。不定期清查是根据临时需要进行的清查，一般是局部清查。如财产遭意外损失，有关财政、审计、银行等部门临时进行会计检查、更换出纳员和财产物资保管员等情形。,5.3.2 财产清查的原因,在实际工作中，往往因为一些主、客观因素而造成账实不相符。账实不符的原因如下：(1)财产物资在收发时，由于计量、检验不准而导致品种或数量上的差错。(2)财产物资在运输、保管过程中发生的自然损耗或升溢。（3）结算过程中的未达账项。,（4）财产物资增减变动时，会计凭证、账簿记录或计算错误等，致使经济业务被漏记、重记、错记等。（5）因管理不善或责任人失职而使财产物资损坏、变质、短缺。(5)因不法
23、分子的贪污、盗窃、营私舞弊等非法行为所致的损失。(6)自然灾害，如水灾、火灾等。由于上述情况的存在，往往使账实不符，因此必须进行财产清查。,5.3.3 财产清查的作用,1.可以保证会计核算资料的真实可靠通过财产清查，确定实存数，查明账实是否相符，对盘盈、盘亏的财产及时进行账务处理，达到账实相符，保证会计资料的真实可靠性。2.保护财产物资的安全完整通过财产清查，查明账实不符的原因，及时发现有无管理不善、损坏丢失、非法挪用、贪污盗窃等情况，从而采取相应措施，改善其管理，保护其安全完整性。,3.提高财产物资的使用效率通过财产清查，可查明财产物资的储备和利用情况，根据不同情况采取相应措施：有无储备不足
24、或不配套的财产物资，应及时加以补充；对于超储、积压或呆滞的财产物资，应及时处理，使其投入正常的生产经营周转之中，防止盲目采购，。4.维护财经纪律的贯彻执行通过财产清查，能及时发现财产物资管理中的薄弱环节，促使企业有针对性地建立和完善财产物资的管理规章制度和内部控制制度，明确经济责任，保证物流管理质量水平。,5.3.4 财产清查的程序,为了保证账实相符就有必要进行财产清查，而财产清查是一项十分复杂的工作。为了使财产清查工作有条不紊地进行，就应按一定的程序组织进行。,1.成立财产清查小组应在厂长或经理的牵头下，成立清查领导小组，负责制定清查计划、安排清查工作等。2.进行业务准备（1）财会人员将清查
25、前的所有经济业务入账并结出余额；通过核对，做到账证、账账相符；财产物资保管人将各种财产物资归类整理排列加挂标签，标明品种、规格、结存数量，以便盘点；清查小组准备好计量器具及有关单证。,3.实施财产清查主要是针对不同类的资产特点，采取相应的方法清查，将账存数与盘点所得实存数对比并填列有关盘点单证，如“盘存单”和“账存实存对比表”等。“盘存单”是用来记载实物盘点结果的书面证明，是确定实物资产实有数额的原始凭证。其一般格式如下表所示。,4.清查结束后的工作清查人员根据清查结果，写出清查的书面报告，并对盘盈、盘亏的财产物资提出书面的处理意见。,5.3.5 财产清查的方法,财产清查的内容包括：实物清查、
26、货币资金清查和债权债务清查。清查内容不同，清查方法也不同。1.实物清查是对原材料、库存商品、固定资产等实物资产在数量上和质量上进行的清查,存货盘存制度 在财产清查中确定存货实存数量和金额的方法。,包括：永续盘存制和实地盘存制。,（1）实物资产账面价值的确定方法永续盘存制，也称账面盘存制是指对各项财产物资设置明细账，根据每一次填制的实物收发凭证，逐笔或逐日登记收发数量并随时结出其账面结存数的一种方法。期末账面余额=期初余额+本期增加额-本期减少额,优点：核算手续严密，可及时反映和掌握财产物资的收、发、存的数量和金额，有利于加强对资产的控制和管理。缺点：日常登账、核算工作量较大。在永续盘存制下，也
27、要定期或不定期地对财产进行盘点清查，将盘点实存数与账存数对比，查明账实是否相符。,【例】A材料某月收、发、存情况如表下所示，表中材料采用后进先出法进行核算。从上例可看出，A材料在该月份内的收发存都进行了逐笔登记，月末结出账存数量及金额，可将实地清查数量及金额与其对比，检查账实相符程序。,实地盘存制实地盘存制又称“以存计销制”，是指对各项财产物资的收、发、存，平时只在账簿中登记收入，不记减少(发出数)，期末通过盘点实物确定结存数并据此倒挤出本期减少数的一种盘存制度。期末账面结存金额=期末盘点数量单价本期资产减少金额=期初结存金额+本期增加金额-期末账面结存金额,优点：平时核算工作简单、工作量少。
28、不足：对各项财产的减少没有严格的手续控制，不能随时了解财产物资的收发存情况，不利于管理和控制。倒算出的减少数：除正常耗用之外，还有毁损和丢失的情况。除非特殊原因，一般情况下不宜采用。,（2）实物资产的清查方法常用的方法有：实地盘存法、技术推算法、抽样盘点法实地盘点法，即到现场对实物进行逐一点数、过磅、量尺等方式，确定财产物资实有数量的方法。适用范围广且易于操作，大部分财产物资均可采用。,技术推算法，即对一些大量成堆、难以逐一清点的实物，按一定的标准来推算其实存数量。适用于大堆存放、物体笨重、价值低廉、不便逐一盘点的实物资产。,抽样盘点法采用抽样检查确定各有关财产物资实存数的方法。适用：单位价值
29、较低、数量较多的财产。具体可分为随机抽样、分层抽样等。,（3）实物财产清查的注意事项为明确责任，盘点时实物保管人必须在场，并参加盘点，对清查中出现的异常情况，如腐烂、破损、过期失效等致使不能使用或销售的实物资产，应详细注明并提出处理意见。盘点结果应由有关人员如实填制盘存单，盘存表由清查人员和实物保管人共同签名盖章。,盘存单是用来记录实物盘点结果，反映实物资产实存数额的原始凭证。,单位名称财产类别：,盘点时间：存放地点：,编号：,盘存单,为了查明各种实物资产的实存数与账存数是否一致，应根据盘存单和会计账簿记录，编制实存账存对比表，以便确定各种账存不符资产的具体盈亏数额。,账存实存对比表 单位名称
30、：年 月 日 盘点人签章：保管人员签章：,账存实存对比表可以作为调整账面记录的原始凭证,2.往来款项的清查一般采用询证核对法进行清查。通过与经济往来单位核对账目的方法。应填写“往来款项对账单”（一式两份，一份作为回执）送往各经济往来单位。如核对相符，则在回单上盖章退回；如不相符则在回单上注明，继续查对。清查结束，应编制往来款项清查表，填制各种应收、应付款项的余额。,3.货币资金清查（1）现金清查清查方法：实地盘点法。清查时，出纳人员必须在现场。清查时，不能用“白条”抵库，查清有无挪用现金现象。确定现金实有数，并与现金日记账核对，查明盈亏；与库存限额核对，查明是否超过库存限额，盘点后由清查人员和
31、出纳共同签字。根据盘点结果，填制“库存现金盘点表”。,库存现金盘点报告表,（2）银行存款的清查,银行存款的清查是采用与开户银行核对账目的方法进行的。即将本单位的银行存款日记账与开户银行转来的对账单逐笔进行核对。,（2）银行存款的清查清查方法：与开户行核对账目的方法。首先，应详细检查本企业银行存款日记账账面记录是否正确完整；其次，与银行对账单逐笔勾对。在实际中，即使双方账面记录都无误，但也会出现不一致的情况，这是因为未达账项所致。,所谓未达账项，是指企业与银行之间由于会计凭证的传递时间不一致而使双方在入账时间上不一致，使一方已登记入账而使另一方尚未登记入账的会计事项。一般有四种类型：银行已收款入
32、账，而企业尚未入账；企业已收款入账，而银行尚未入账；银行已付款入账，而企业尚未入账；企业已付款入账，而银行尚未入账。,未达账项例示,吸收存款(对账单),清查手续：是否存在未达账项，若存在“未达账项”，应编制“银行存款余额调节表”。,银行存款余额调节表的编制方法,编制方法：（1）将双方账面余额各自补上对方已记增加或减少而本方尚未入账的金额；（2）求出调节后的存款余额。如经调节后双方账面余额相等，表明双方所记账目相符，否则，说明单位或银行记账有错误，应查明原因，及时处理。,需要指出的是，银行存款余额调节表只是用来核对账目，不能作为单位调整银行存款账面余额的记账依据。对于银行已入账，而本单位尚未入账
33、的未达账项，只有在收到银行的有关结算凭证后，才能进行账务处理。对于长期存在的未达账项，应查阅会计凭证、账簿等有关资料，并和银行取得联系，尽早予以解决。,余额调节法：（1）补记式即双方在原有余额的基础上，各自补记对方已入账而本单位尚未入账的账项(包括增加和减少款项)，然后检查经过调节后的帐面余额是否相（2）还原式，又称冲销式即双方在原有余额基础上，各自将本单位已入账而对方尚未入账的账项，从本单位原有账面余额中冲销，然后检查经过调节后的账面余额是否相等。,编制的银行存款余额调节表见下表,举例说明银行存款余额调节表的编制方法,例假设某企业2008年1月31日：银行存款日记账的余额为50 000元；银
34、行对账单的余额为52 000元。核对后发现的未达账项有：（1）企业月末送存从其他单位收到的转账支票1张，金额2000元，并已登记银行存款增加，但银行尚未入账；,（2）企业开出转账支票1张，金额500元，并已登记银行存款减少，但持票人尚未到银行办理转账手续，银行尚未入账；（3）企业委托银行代收某公司购货款5 000元，银行已收妥，并已登记该企业银行存款增加，但企业未收到银行的收款通知，因而尚未入账；（4）银行代企业支付电话费1500元，银行已登记该企业银行存款减少，但企业尚未收到银行的付款通知，所以尚未入账。,银行存款余额额调节表 2008年 1月 31 日 存款种类：结算户存款 单位：元,财产
35、清查结果的账务理,企业进行财产清查的目的是使账实相符，而通过财产清查发现的账实不符情况，必须及时处理，以达到账实相符。账务处理分两步：（1）根据盘点盈亏情况调整账簿记录；（2）在有关部门批准之后，再将其转入有关收入或费用账户。,1.账户设置“待处理财产损溢”账户属资产账户核算企业财产清查中发现的盘盈、盘亏数及批准处理数。下设“待处理流动资产损溢”和“待处理固定资产损溢”两个明细科目。,当实存数大于账存数时，称为盘盈；当实存数小于账存数时，称为盘亏。,借方 贷方,盘亏和毁损数已批准的盘盈数,盘盈已批准处理的盘亏和毁损,“待处理财产损溢”账户可按盘盈、盘亏的资产种类和项目进行明细核算。,待处理溢余
36、数,待处理净损失数,待处理财产损溢,（1）库存现金清查结果的会计处理对于盘盈的金额，属于应付其他的单位或个人的长款，转入“其他应付款”账户；确实无法查明原因的库存现金长款，冲减“管理费用”。,2.会计处理,发现现金溢余时：借:库存现金 贷:待处理财产损溢 按管理权限报经批准后处理时：借:待处理财产损溢 贷:其他应付款 管理费用,【例】在现金清查中发现溢余600元，原因不明待查。借：库存现金 600 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600【例】以上溢余，400元系出纳员私款，另200元原因无法查明，经理批示计入管理费用处理。借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 600 贷：管理费用 200
37、 其他应付款出纳 400,对于盘亏的金额：由责任人或保险公司赔偿的部分，转入“其他应收款”账户；确实无法查明原因的库存现金短缺，转入“管理费用”。,发现现金短缺时：借:待处理财产损溢 贷:库存现金 按管理权限报经批准后处理时：借:其他应收款 管理费用 贷:待处理财产损溢,应编制的会计分录为：（1）发现现金短缺时：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50 贷：库存现金 50（2）报经批准后转销时：借：其他应收款王某 50 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 50,例 某企业在库存现金清查中发现现金短缺50元。经查明，该短缺属于出纳人员王某的责任，应由出纳人员王某赔偿。,（2）实物资产清查结果
38、的账务处理对于流动资产的盘亏：属于管理不善、收发计量不准确或自然损耗产生的定额内合理损耗，按规定计入管理费用。属于超定额损耗的部分，能确定过失人的，应由过失人赔偿；属于保险公司责任范围的，应向保险公司索赔。,属于非常损失造成的存货毁损，扣除保险公司赔款和残料价值后的金额，计入营业外支出。盘盈的流动资产：经批准后冲减管理费用。,对于固定资产的盘亏：（1）发现固定资产盘亏时：借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 累计折旧 贷：固定资产（2）报经批准后转销时：借：其他应收款 赔偿人或保险公司 营业外支出固定资产盘亏 贷：待处理财产损溢,例 某企业在财产清查中，发现盘亏设备一台，其原价为20 000元
39、，已提折旧为5 000元。,对于固定资产的盘盈：在批准处理前，按同类或类似固定资产市场的价格，减去其价值损耗后的余额：借：固定资产 贷：待处理财产损溢待处理固定资产损溢,待查明经批准原因后，将其作为前期差错调整。借：待处理财产损溢待处理固定资产损溢 贷：以前年度损益调整引起的所得税事项也应进行相应处理，将其影响金额转入“利润分配未分配利润”。,例 某公司在年终财产清查时，发现一台未入账的设备，估计其重置价值为20000元，估计已提折旧数为10000元。（此处不考虑所得税）。,（3）往来款项清查结果的账务处理不通过“待处理财产损溢”，而是通过“坏账准备”或“营业外支出”账户核算。例 假定某企业在
40、财产清查中，查明应收账款2000元确实无法收回，根据有关规定列入坏账损失。如果本企业采用备抵法进行核算，平时计提了坏账准备。借：坏账准备 2000 贷：应收账款 2000,例 在财产清查中，企业确定一笔应付账款2000元为无法支付的款项，予以转销。应编制的会计分录为：借：应付账款 2000 贷：营业外收入 2000,5.4 对账与结账,1.对账即是核对账簿记录。保证账证、账账、账实相符。（1）账证核对各种账簿（总分类账、明细分类账、库存现金和银行存款日记账等）记录与有关凭证核对，检查时间、内容、金额、凭证编号是否一致。一般采取抽查法。,（2）账账核对在账证核对基础上，核对不同会计账簿之间记录是
41、否相符，包括：总账有关账户余额的核对、总账和日记账的核对、总账和明细账的核对、会计部门的财产物资明细账与物资保管部门的明细账的核对等。（3）账实核对在账账核对基础上，将各种账簿记录余额与各项财产物资、货币资金及往来款项的实存数进行核对。,对账的方法（见下图）,2.结账结账是按照规定将一定时期（月度、季末、年度）内发生的各项经济业务在全部记账的基础上，结清每个账户的本期发生额和期末余额，对该期间的经济活动进行总结的账务工作。,（1）结账的内容1）结账前的准备工作：有无漏记、错记，期末的账项调整。2）结转收入和费用类账户将当期实现的收入和发生的费用及时结转入“本年利润”账户；通过清查盘点发现的财物溢缺应按有关规定在“待处理财产损溢”及相关的其他账户中进行反映。3）计算结清本期发生额和期末余额，并及时结转至下期。4）按规定的时间结账，不得提前或延后。,（1）结账前的准备工作,（2）结账的方法一般于会计期末进行，分为月结、季结和年结。,（2）结账的方法 日结 每日末时进行的结账 月结 每月末时进行的结账。,季结 季末时进行的结账 年结 年末时进行的结账。,
