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1、本章主要介绍质量成本的概念和构成、质量成本管理的组织与职责、质量成本的归集问题，探讨了质量成本的核算和质量损失成本分析的方法，给出了企业质量成本管理手册和程序文件框架建议。重点掌握质量成本的概念和构成以及质量成本的归集问题。,5.1 质量成本概述,AVFeigenbaum：第一次将企业中质量预防和鉴定活动的费用与产品质量不合要求所引起的损失一起考虑，并形成质量成本报告。JMJuran：企业在废次品上发生的成本好似一座金矿“矿中黄金”。,质量成本：COPQ 冰山的一角,检查,废弃,返工,不合格,保修,传统的品质损失费用(可见的成本），占总销售收入的46（容易定义）,流失的销售,延迟交货期,顾客信
2、赖度降低,更多的处置费用,过多库存,过大再作业,周期时间长,工程设计变更,追加的品质损失费用（隐藏的成本），占总销售收入的2030(测定困难),5.1 质量成本概述,一、质量成本概念（GB/T6538-94）为了确保和保证满意的质量而发生的费用以及没有得到满意质量而造成的损失。保证成本：用于预防不合格品与故障及评定产品是否满足规定的质量要求等所需的各项费用（分为预防成本和鉴定成本）。损失成本：产品出厂前因不满足规定的质量要求支付的费用及出厂后因不满足规定的要求导致索赔、修理、更换或信誉损失等而支付的费用（分为内部损失成本和外部损失成本）。,二、质量成本的构成,预防成本（prevention c
3、ost）,质量控制管理费质量培训费质量评审费工序质量控制费质量信息费质量改进费质量审核费专业质量管理人员的工资、各种奖励和附加费,鉴定成本（appraisal cost）,进货检验费 工序检验费成品检验费检测设备维护、校准费存货检验费实验材料及劳务费检测设备折旧费专职检验人员、计量人员的工资及奖金,内部损失成本（internal failure cost）,废品损失 返修费用交检费用停工损失减产损失质量故障处理费质量降级损失,外部损失成本（external failure cost）,用户索赔受理费退货损失保修费用折价损失诉讼费,GB/T13339-91质量成本管理导则,特殊情况下，还包括外部
4、质量保证成本 指为提供用户要求的客观证据所支付的费用。包括：特殊的和附加的质量保证措施、程序、数据、证实试验和评定的费用（如由认可的独立实验机构对特殊的安全性能进行试验的费用）,质量成本与流程,预防,进料失败纠正,过程失败纠正,出货失败纠正,产品责任成本,失败出现越靠后，带来的成本越大,时间,质量成本 讨论,质量成本：讨论,1、99.9%完善程度的质量，您满意吗？,2、因有一定不良质量存在所发生的费用和为达到一定质量水平所发生的费用，两者间费用达到什么关系比较合适；,质量成本：两种观点,传统的质量成本观点认为存在一个理想的质量成本水平。这一水平是一平衡点。在这一平衡点,因有一定不良质量存在所发
5、生的费用和为达到一定质量水平所发生的费用达到平衡；目前的观点是：损失成本总是高于预防成本。所以理想的质量水平是零缺陷。根据这一观点,除非产品或服务十全十美，否则不管质量水平多么高，为达到一个更高的质量水平而发生的费用总是比实现这一质量水平后所获得的利润要少。,5.1 质量成本概述,5.1 质量成本概述,企业质量成本管理的目的：寻找最适宜的质量成本水平通过质量改进活动将质量成本控制在最适宜的范围之内开展质量成本管理的意义：揭示不合格，寻找质量改进的突破口以货币形式为质量管理工作和企业领导创造共同语言,企业质量成本管理的目的和意义,5.2 企业质量成本管理的组织与职责,通过建立质量成本管理体系来组
6、织和协调质量成本管理工作，其方针、内容等由质量管理部门和财务部门负责拟定，其牵头单位一般为质量管理部门。企业中所有部门都与质量相关，都应具有质量成本管理的职责。质量管理部门财务部门人事部门其他各部门,5.3 企业质量成本的归集问题,企业中各部门和各岗位的工作失误都会导致质量成本，有必要对质量成本源进行研究。企业的领导对于质量成本问题造成的损失应负有重要责任。各个部门的质量成本问题质量成本源的归集程序,质量管理部门,对质量因素的识别不充分；外部沟通工作有缺陷，信息系统的支持力量较弱；质量评审工作有缺陷；质量管理方案陈旧或可操作性差；质量教育不够完善；质量管理体系文件有缺陷，体系运作不正常，体系审
7、核不规范；质量问题应急准备不够；纠正和预防措施不力。,5.3 企业质量成本的归集问题,采购部门,在选择供货商时未能很好地执行相应的工作程序，存在严重的不符合问题，所选定的供货商没有能力履行采购合同；在采购合同的签署过程、合同内容的确定以及合同管理等方面未能很好地执行相应的工作程序，采购合同存在缺陷，不能保证满足生产和经营过程的要求；工作程序文件不全或程序文件管理不善，采购程序文件存在缺陷或版本未及时更新等。,5.3 企业质量成本的归集问题,在产品开发过程中，未能很好地执行相应的工作程序，没有充分、全面地了解顾客的要求和市场供需状况，或未能准确地传达顾客的要求；在产品技术设计过程中，未能很好地执
8、行相关的工作程序，没有正确地理解和体现顾客的要求；未能在开发与设计工作中有效地实施设计评审，设计输出存在技术性缺陷而引起质量问题，包括未能考虑为生产和经营过程预防质量问题提供方便；存在非技术性缺陷，即未能执行相关的工作程序而引发质量问题，如错误提供技术文件等；工作程序文件不全或程序文件管理不善，开发或设计程序文件存在缺陷或版本未及时更新等。,开发与设计部门,生产技术与制造部门,在生产技术准备或生产制造过程中没有很好地执行规定的工作程序，出现了生产技术准备和生产资料准备不及时、有缺陷等不符合程序要求的情况，以及工艺方案变更的随意性导致生产过程系统的不协调等；工作过失造成质量不合格问题，包括人、机
9、、料、法、环（4M1E）等方面质量控制的缺陷；工作程序文件不合格或程序文件管理不善，生产技术与制造程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等。,物流管理部门,在物流操作过程中未能很好地执行相应的工作程序，导致供配货、搬运、仓储和车间内货物控制中出现质量问题；没有制订快速反应程序，在紧急情况下出现物流失控，引发争议性的质量问题；工作程序文件不全或程序文件管理不善，物流管理程序文件中存在缺陷或版本未及时更新等。,销售及售后服务部门,在产品销售时没有向顾客提供安装调试的指导文件，或没有特别指出不允许和不合理的安装调试方法；在产品销售后的安装调试及使用过程中未向顾客提供规定的搬运及维修所需的专用工具或设备，
10、或虽然提供了专用工具，但没有设计图样，也没有经过检验；企业销售及售后服务部门在产品销售后提供给安装和试验用的设备和仪器，没有按规定程序实施控制；企业销售及售后服务部门在产品销售时，没有向顾客提供产品使用说明书，或使用说明书没有经过适用性验证；企业销售及售后服务部门没有按规定程序很好地提供产品售后服务所需的后勤保证；企业销售及售后服务部门的工作程序文件不全或程序文件管理不完善，销售及售后服务程序文件中存在缺陷或服务未及时更新等。,开始,列出质量损失问题,归入质量成本科目,推断质量成本问题的原因,分析并归集质量成本源,执行预防和应急方案库,结束,操作者：质量管理部门或财务部门等主要依据：历史资料,
11、操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：质量损失问题的原因归集 企业质量成本管理体系文件,结束,事先进行质量成本源归集的工作程序,操作者：质量管理部门及有关部门主要依据：质量损失问题的原因归集 企业质量成本管理体系文件,事后进行质量成本源归集的工作程序,5.4 企业质量成本核算的研究,企业质量成本核算 企业质量成本核算是开展质量成本分析、撰写质量成本报告、制定质量成本计划、实施质量成本控制以及反映企业质量管理工作绩效的依据，是企业质量成本管理中一个很重要的环节。,目的：用货币形式来综合反映企业质量管理活动的状况和成效，为企业质量改进提供依据，从而提高企业质量管理工作的科学性和可操作性。作用：-
12、揭示质量问题，提供质量改进的依据；-提供可靠数据，保证质量成本管理的成效；-探求合理关系，提高质量管理的经济性和满足顾客要求；-提供质量管理证据。,准确理解质量成本内涵,质量成本问题是客观存在的：不合格问题难以避免，因此必然存在由不合格问题引起的损失和为减少这种损失而进行预防所产生的费用。质量成本与质量要求相关：合格不合格的判定依据是质量要求。质量成本核算的目的是质量改进方案决策提供依据：最终实现的是提高质量、降低成本、增加企业经济效益之目的。,设置适当的质量成本科目,各类企业没必要追求科目的一致基于六项原则：便于企业进行质量成本的核算、分析、计划、控制和考核依据国际或国内的有关标准与会计核算
13、制度相适应与企业内各责任部门相联系结合企业的实际情况明确企业质量成本科目设置的概念和范围,建立有效的质量成本核算体制,越早利用和越充分利用财务的支持，企业的质量成本核算就会越有效。质量成本会计核算体制的建立：1、设置质量成本科目一级科目：质量成本二级科目：预防成本、鉴定成本、内部损失成本、外部损失成本、质量成本调整（隐含成本）三级科目2、设置对应的总分类帐和明细分类帐，依据会计原则用这些帐户来归集和核算质量成本3、在会计核算期末再对质量成本进行分配、还原、转入有关费用项目，如管理费用、制造费用、生产成本等。,建立有效的质量成本核算体制,质量成本的会计核算体制：使企业质量成本核算工作规范化、系统
14、化和持续进行注意：质量成本的会计核算体制属管理会计体制范畴，不能纳入企业一般的财务会计核算体制中，以避免影响企业原来的会计体制的正常运作；个别质量成本科目的数据在原会计科目中是无法提取的，也不能还原到会计科目中去。比如产品降级损失、产品折价损失等，没有在会计帐户中出现现金进出，这类隐含损失必须在管理会计体制中进行核算。,建立有效的质量成本核算体制,会计科目调整管理费用：“办公费质量管理部门”、“办公费质量检验部门”；“折旧费质量管理部门”、“折旧费质量检验部门”；“维修费质量管理部门”、“维修费质量检验部门”；“低值易耗品摊销质量管理部门”、“低值易耗品摊销质量检验部门”；“员工教育经费质量培
15、训”；“索赔费质量诉讼”生产成本基本生产成本某产品废品损失：“不可修复的废品损失”、“返修损失”。制造费用：“试验检验费用”应付工资：“质量管理部门”、“质量检验部门”营业外支出：“非正常停工损失”,5.5 企业质量损失成本的方法研究,企业质量损失成本主要可细分为：废品损失；返工损失；停工损失；质量故障分析处理费用；产值和销售额损失；质量降级损失；索赔损失；退换货损失；保修费用；诉讼费用和折价损失。先掌握企业中各责任部门的质量损失成本报表，统计计算出计划期内质量损失成本总额及计划年度内累计总额，并与目标比较求出增减值及增减率。同时进行相关指标分析：质量损失成本各构成项目所占的比重，内部损失成本
16、占总成本的比重，外部损失成本占总成本的比重。可以充分运用各种统计方法,建立质量损失成本分析的工作程序,明确工作目标：了解质量损失成本各项目的发生额、总额及趋势；了解质量损失成本占质量成本、总成本、产值或销售额、利润等的比重；掌握质量损失成本各项计划控制目标的完成情况；了解存在质量损失成本差异的原因、影响因素和主要问题；提出质量改进建议并预计建议实施的效果。汇总和整理数据进行质量损失成本分析,5.6 企业质量成本管理手册和程序文件,质量成本管理手册：目次；批准页；前言；方针目标；编制依据；定义与编写；组织与职责；质量成本预测和计划；质量成本核算；质量成本分析；质量成本报告；质量成本控制和考核质量
17、成本管理程序文件：文件编号和标题；更改记录；目的和适用范围；职责；工作程序；相关文件；附录,质量成本管理手册和程序文件,质量成本管理体系是企业质量管理体系的子系统，因而，希望质量成本管理手册能纳入企业总的质量手册，质量成本管理程序文件能纳入企业质量管理体系的程序文件之中，从而使质量成本管理作为企业质量管理体系的重要组成内容得以顺利运作。千万不能另搞一个体系、另建一套文件来开展质量成本管理活动。,质量成本的应用,美国：一直处于领先地位。其1963年发布的军用规范MIL-Q-9858A”质量大纲要求”中规定：承包商应把保持和使用质量费用资料作为质量大纲管理的一部分。美国的诸多公司如IBM和GE等已
18、经运用计算机建立了比较完善的质量成本数据收集、存储、分析和反馈系统。一些公司对供应商的质量成本进行调查研究；甚至分析质量问题所造成的公司信誉损失和用户损失。,质量成本的应用,西欧与日本西欧企业也相当重视质量成本管理，瑞典的桑德霍姆就是国际上著名的质量成本管理专家。日本企业对质量成本的理论研究又有突破，实际应用确实收到了良好的效果。在质量分析上运用了价值工程理论，不仅仅停留在日常管理上，不片面追求最低质量成本，而是认真考虑质量改进增加的产品价值，从而促使产品功能不断提高，增加产品的竞争能力，进而为企业获得巨额利润。,质量成本的应用,我国：1984年开始推行。1988年GB/T10300质量管理和质量保证，其中对质量成本的概念和内容作了明确的规定。军工企业参照国际标准制定并发布了GJB/Z4-88质量成本管理指南存在的问题：企业领导和管理人员对开展资料成本管理的重要性认识不够基础工作不健全，造成数据采集困难质量成本的科目设置和我国的现行会计制度并不完全适应,我国企业应用质量成本管理的案例,青岛建设集团上海纺织控股集团厦门ABB低压设备有限公司 上海三菱电梯有限公司 etc.,
