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1、,第六章质量经济分析,1 质量成本的概念,一、质量成本的概念,1、质量损失,质量损失是产品在整个生命周期过程中，由于质量不满足规定要求，对生产者、使用者和社会所造成的全部损失之和。它存在于产品的设计、制造、销售、使用直至报废的全过程，涉及生产者、使用者和整个社会的利益。,a.概念,b.内容,生产者的损失,消费者(用户)的损失,社会(环境)的损失,质量损失,生产者的损失:,因质量不符合要求，在出厂前、出厂后两方面的损失。,内容,定义,举例,措施,有形损失,无形损失,可以通过价值计算的直接损失。,废品损失、返修损失,销售中的安装修理、退货、赔偿损失,提高产品投入产出一次合格率,无缺陷生产、零公差生
2、产,由于产品质量不好影响企业的信誉；使订货量减少，市场占有率降低而造成的损失。不合理片面追求过高的质量，“剩余质量”,应用价值工程理论进行价值分析,消费者(用户)的损失:,指产品在使用过程中，由于质量缺陷而使消费者蒙受的各种损失。,使用过程中造成的人身健康、生命、财产的损失,能耗、物耗的增加；人力的浪费；造成停用、停工、停产、误期,例如：,措施：,产品质量法,消费者权益保护法,另外，因功能不匹配也会给消费者(用户)带来损失。措施：价值分析。,社会(环境)的损失:,由于产品缺陷对社会造成的公害和污染，对环境和社会资源的破坏和浪费，以及对社会秩序、社会安定的不良影响等。,交通运输设备每年因质量缺陷
3、造成巨大的人身伤亡事故,例如：,2、质量波动,(1)质量特性的波动性质,质量特性：描述产品质量的好坏，不同的产品有不同的质量特性，通常表现为：功能、寿命、精度、强度、可靠性、维修性、经济性、物理化学、机械性能。,质量特性值：对质量特性的测量数值。,质量波动的原因：,a.同一批产品，即使是由同一个工人、用 同样的材料、设备、工具，在相同的环 境下制造出来，其质量特性值或多或少 总会有所差别，而不可能保持绝对一致。,b.即使制造出来一批差异极小的产品，在使 用过程中，特别是使用一段时间以后，其性能也会发生变化。,(2)质量波动的损失,生产者损失,使用者损失,社会损失,二、质量成本的涵义及构成,1、
4、提出,20世纪50年代，美国质量管理专家朱兰和菲根堡姆等人首先提出。,2、涵义,(GB/T19000ISO9000),将产品质量保持在规定的质量水平上所需的有关费用，是企业生产总成本的一个组成部分。,也称质量费用,(ISO/CD84021),质量成本是总成本的一部分，包括确保满意质量所发生的费用以及未达到满意质量的有形与无形损失。,3、构成,质量成本,运行质量成本,外部质量保证成本,预防成本,鉴定成本,内部故障成本,外部故障成本,(根据ISO规定),(1)运行质量成本,a.预防成本:致力于预防产生故障或不合格品所需的各项费用。,质量工作费；质量培训费；质量奖励费；质量改进措施费；质量评审费；工
5、资及附加费(指从事质量管理的专业人员)；质量情报及信息费等。,包括：,b.鉴定成本：评定产品是否满足规定质量要求所需的费用，鉴定、试验、检查和验证方面的成本。,进货检验费；工序检验费；成品检验费；检测试验设备校准维护费；试验材料及劳务费；检测试验设备折旧费；办公费(检测、试验发生)；工资及附加费(指专职检验、计量人员)等。,包括：,c.内部故障成本：交货前产品或服务未满足规定 质量要求所发生的费用。,废品损失；返工或返修损失；因质量问题发生的停工损失；质量事故处理费；质量降等降级损失等。,包括：,d.外部故障成本：交货后产品或服务未满足规定 质量要求所发生的费用。,索赔损失；退货或退换损失；保
6、修费用；诉讼损失费；降价损失等,包括：,(2)外部质量保证成本：在合同环境条件下，根据用户提出的要求，为提供客观证据所支付的费用。,包括：,b.产品的验证试验和评定的费用，如经认可的独立试验机构对特殊的安全性能进行检测试验所发生的费用。,c.为满足用户要求，进行质量体系认证所发生的费用等。,a.为提供特殊附加的质量保证措施、程序、数据等所支付的费用。,4、对现行质量成本涵义的进一步说明,它只是针对产品制造过程的符合性质量而言。不包括重新设计和改进设计以及用于提高质量等级或质量水平而支付的那些费用。,指在制造过程中那些同出现不合格品密切联系的费用。,质量成本并不包括制造过程中与质量有关的全部费用
7、，而只是其中的一部分，是制造过程中同质量水平(合格率或不合格品率)最直接、最密切、最敏感的那一部分费用。,质量成本的计算不是单纯为得到它的结果，而是为了分析并在差异中寻找质量改进的途径以达到降低成本的目的。,属于管理会计范畴,三、质量成本费用的分类,1、按其作用分,又称投资性成本。指预防成本鉴定成本，是对产品质量进行控制，管理和监督所花的费用。,控制成本：,即损失成本。又称控制成本。指内部故障成本外部故障成本，由于控制不力而导致不合格品(或故障)的出现而发生的损失。,故障成本：,2、按其存在的形式分,显见成本：指实际发生的质量费用。属于成本正式开支范围的费用，是现行成本核算中的一部分,采用会计
8、核算办法。,隐含成本：是一种不是实际发生和支出的费用，但又确实使企业效益减少的费用。不属于成本正式开支费用范围，不直接计入成本，采用统计核算办法。,3、按其与产品的联系分,直接成本：指生产、销售某种产品而直接发生的费用。直接计入该种产品成本中。,间接成本：指生产、销售几种产品而共同发生的费用。采用某种适当的方法，分摊到各种产品中去。,4、按其形成过程分,设计成本,采购成本,制造成本,销售成本,阶段成本,四、质量成本项目设置,1、什么是质量成本项目？,指对质量成本按其经济用途进行分类的标志。,2、设置质量成本项目的基本原则,a.实用性原则,这种分类主要是为了有利于质量成本数据的归集、控制、核算与
9、考核，便于质量成本的分解与还原等。,明细项目的划分要粗细得当。,质量成本项目设置面要宽窄相宜。,要适应企业的管理体制。,简便易懂。,b.科学性原则,c.政策性原则,3、质量成本科目设置,一级科目：质量成本,二级科目：预防成本、鉴定成本、内部故障成本、外部故障成本,三级科目：质量成本细目,2 质量成本分析,一、质量与成本的关系,总的来说，质量与成本是既对立又统一的一对矛盾。,一方面，提高产品质量与降低产品成本的目的是一致的，即都是为着提高企业的经济效益。,另一方面，为提高产品质量，需要提高原材料质量，改变材料结构等。则不免要增加产品成本。,在实践中，必须正确处理质量和成本的关系；,存在着最佳质量
10、选择问题。,既不能违背产品质量的经济性原则，又不能生产低质、劣质产品。,二、质量体系活动的财务报告方法,GB/T 19004.1 2000 中指出质量活动的财务报告方法有三种：,质量成本法,过程成本法,质量损失法,1、过程成本法,概念：是在确定过程及过程的要素的基础上，将质量成本划分为符合性成本和非符合性成本，依此归集质量费用并开展过程成本管理。,特点：(与质量成本法比),简化了科目的设置，使用范围更广,a.建立过程模型,关于“过程”：,概念：指将输入转化为输出的一组彼此相关的资源和活动。它既可指某一具体活动，也可以是生产经营的全过程。,要素：输入、输出、资源、活动,四个环节,特点：,输入转化
11、为输出；,投资资源和活动：活动就是干事；,增值：输入转化为输出的价值增加；,测量：在过程转化中要测量(评审、审核、检验等)。,关于“建模”：在建立过程模型时，一定要明确过程的输入、输出、资源和活动，这样才能明确过程成本的核算和控制对象。,b.建立过程成本模型,概念：建立过程成本模型是过程成本法的基础和关键，即要确定符合性成本和非符合性成本。,何谓“符合性成本”？,指为了满足顾客全部规定的和隐含的需要，现有过程不发生故障(损失)情况下而发生的费用(如采购费)。,符合性成本仅仅表示在过程的正常状况下，为满足顾客要求所发生的费用，它并不体现过程本身的有效性和必要性，符合性成本是过程运行的最低理想成本
12、。,何谓“非符合性成本”？,指由于现有过程的故障(损失)而发生的费用。它包括由于接收、生产、运输和纠正不满意产品等发生的损失费用。,非符合性成本是过程的无效成本，不是过程所必需的费用，它是过程成本法所控制的重点。,步骤：,分析过程主要活动；,确定过程关键活动；,依过程关键活动归集出符合性成本和非符合性成本。,c.过程成本报告,d.过程改进,步骤：,确定报告格式和报告周期；,对每一符合性成本和非符合性成本应规定：成本数据来源和解释、核算范围、核算期费用；,将过程符合性成本、非符合性成本与组织总成本进行对比分析；,提出质量改进建议和措施。,2、质量损失法,质量损失法是在质量成本法和过程成本法的基础
13、之上发展而来的，它着重强调由于质量低劣而产生的内外部损失并且识别有形和无形损失类型。,有形损失：是指由于内外部故障(损失)而直接发生的费用。,无形损失,内部无形损失：是指由于返工、低效的人机控制，丧失机会等而引起的低工作效率 所造成的损失。,外部无形损失：是由于顾客不满意而发生的未来销 售的损失。,3、质量成本法,三、质量成本指标的相关分析,1、质量成本构成的相关分析,从质量管理的预防观点出发，首先应考虑预防成本，研究在预防成本变化时其它成本变化及总成本变化的趋势，以求得最佳的质量成本。,预防成本,质量总成本和企业总成本都处于最低状态,鉴定成本的增减视质量水平而定。,预防成本,预防成本必须保持
14、在一个“合理的水平上”。,不良率,内部和外部故障成本,不良率,鉴定成本和内外故障成本,2、质量成本构成比例,质量总成本,预防成本,的比例,预防成本占质量总成本,*100,),1,(,质量总成本,鉴定成本,的比例,鉴定成本占质量总成本,*100,),2,(,质量总成本,外部故障成本,成本的比例,外部故障成本占质量总,*100,),4,(,质量总成本,内部故障成本,成本的比例,内部故障成本占质量总,*100,),3,(,根据国外的有关资料，各质量成本在质量总成本中所占的比例的范围如表所示。,质量成本构成的比例,质量成本项目,占质量总成本(),预防成本鉴定成本内部故障成本外部故障成本,0.51010
15、5025402540,3、质量成本指数,(1)单位生产工时所支付的质量成本：,总生产工时,总质量成本,单位工时质量成本,(2)单位产量所支付的质量成本：,总产量,总质量成本,单位产量质量成本,(4)百元利润(收入)所支付的质量成本：,利润总额,总质量成本,百元利润质量成本,100,(3)单位销售额所支付的质量成本：,销售总额,总质量成本,单位销售额质量成本,(1)质量总成本占企业总成本的比率：,企业总成本,质量总成本,质量成本率,100,(2)质量成本与销售收入的比率：,销售总收入,总质量成本,销售质量成本率,100,4、质量成本率,(4)外部故障成本与销售收入的比率：,销售总收入,总外部故障
16、成本,率,销售收入外部故障成本,100,(3)质量成本与利润总额的比率：,利润总额,总质量成本,利润质量成本率,100,(5)内部废品损失与企业产值的比率：,总产值,总废品损失,产值废品损失率,100,5、质量成本最佳值的选择分析,何谓最佳值？,如何求得？,一般是通过画图定性分析和通过近似计算求得。,指在这个成本值时企业的产品质量状况良好，经济效果最佳，以指标来衡量就是单位质量成本的利润率处于最佳水平。,分析步骤,I.理论分析(传统的观点),M:最低点,QM:组织生产时应当控制的合格质量水平,CM:最低质量成本值,区域,质量改进区域,故障成本50%，预防成本10%,故障成本50%,措施,适当增
17、加预防成本,维持与控制现有的制造质量水平,重新审查质量标准是否过严,故障成本70%，预防成本10%,最佳区域,质量过剩区,特征,6,I.理论分析(6的观点),成本,损失成本,预防成本+鉴定成本,6,5,4,差错率,质量水平,从6SIGMA的观点认为差错率越小越好,质量水平越高,其预防成本曲线下移,损失成本下降,预防鉴定成本也下降,故总成本下降,所以最好的方法是降低劣质成本COPQ,6关注顾客和企业,企业的利益,顾客的要求,目前关注的焦点,过去关注的焦点,新关注的焦点,6SIGMA的经济性,4水平,劣质成本占销售额的1525%,5水平,劣质成本占销售额的515%,6水平,劣质成本占销售额的1%,
18、II.近似计算分析,设,C:每单位产品质量总成本,C1:每单位产品的故障损失费用,C2:每单位产品的预防鉴定费用,P:产品不合格率,q:产品合格率,则：,F:平均每件产品的报废价值,K:预防费用系数,为求最低总成本时的q，将上式对q求导，并令导数值为0。,求导，并将P用1-q代替，整理得：,例：设某企业某种产品平均每件废品损失为200元，目前该产品的平均合格率为85，每件产品所担负的预防鉴定费用为0.1元，试求最佳合格率和每件产品最低质量成本。,解：由题意，已知：,F=200元，,q=0.85,C2=0.1元,先求K：,01,.,0,99,.,0,018,.,0,99,.,0,01,.,0,2
19、00,*,+,*,=,III 质量成本灵敏度分析,灵敏度()是指投入的鉴定、预防成本对故障(损失)成本 增量的比值，其含义为每单位故障(损失)成本减少时，所花费的预防、鉴定成本。,b.公式：,P:预防成本,A:鉴定成本,F:本期故障成本与上期故障成本的差值,a.概念：,c.分析,变化明显，改进质量、降低成本的可能性越大；,越小，处于质量改进区域，改进质量潜力越大；,越大，趋向质量过剩区域，降低成本潜力越大；,相对稳定，接近或处于中间区域。,IV 报告期质量成本计划指标执行情况以及与基期和前期的对比分析,V 典型事件分析,典型事件：,质量成本突然大幅度上升,质量成本突然大幅度下降,四、质量成本报
20、告与计划,1.质量成本报告定义：,质量成本报告是对上一期质量成本管理活动或某一典型事件进行调查、分析、建议的书面材料，它是一定时期质量成本管理活动的总结性文件。,2.质量成本报告内容：,质量成本的比数分析结果。,质量成本以及二级科目和三级细目的统计，核算结果。,质量成本趋势分析结果。,分析找出影响质量成本的关键因素并提出相应改进措施。,对质量体系的有效性作出评价。,3.质量成本报告形式：,a.报表报告式,b.图示法,c.陈述式报告,4.质量成本计划,定义：是在仔细分析上一期的质量成本报告和研究这一期可能发生变动的基础上针对质量与成本的依存关系，以货币形式确定生产符合性质量要求的产品时在质量方面
21、所需的费用计划。质量成本计划由财务部配合质量管理部门一起编制。编制的质量成本计划要力求接近质量成本的最佳值。,内容：,主要产品的单位质量成本；全部产品的质量成本；质量成本构成比例计划；质量改进措施计划；质量成本控制计划。,3 质量经济分析,一、质量经济分析的原则和步骤,1、概念,质量经济分析就是对产品质量和质量管理进行经济分析、经济比较和经济效益评价，以达到用最经济的手段生产出用户满意产品的目的。,2、原则,必须从企业总体经济效益来分析质量经济,明确质量效益分析的目的,目的：,a.利润最大,b.成本最低,c.用户满意,必须注意质量分析的客观条件,a.企业方面：产品特点、生产经营情况、资金等,b
22、.顾客方面：各种要求(质量要求),c.社会方面：法律、准则、文化、环境以及其他考虑事项所规定的要求,必须明确比较的对象,3.步骤,确定质量经济分析的指标体系,明确质量改进的方向及课题,制订改进方案,组织实施,进行控制,二、设计过程的质量经济分析,1、新产品开发的经济分析,理论模式,投入相同的资金如为K，采用方法A时产品质量水平高于采用方法B时产品质量水平,应采用方法A,投入相同的资金如为N，采用方法B时产品质量水平高于采用方法A时产品质量水平,应采用方法B,分析：,2.技术要求的质量经济分析,日本质量管理专家田口玄一用质量损失函数来讨论质量偏离目标值时所造成的经济损失，并确定在经济损失最小的原
23、则下质量波动的允许范围。,质量损失函数,设,y:质量特性值,m:目标值,q(y):特性值偏离目标值造成的损失,q(y),y,m,质量损失函数曲线,假设q(y)在y=m处存在二阶导数，则其泰勒级数展开式为：,又,q(m)=0,且q(m)=0,是一个不依赖于y常数,即：质量损失函数为,机能界限与出厂公差,a.机能界限,指的是一个值，当质量特性值超越该值时，产品丧失功能,一般用m0 表示机能界限,m:标准值,0:机能界限偏差,如：电视机的电源电路的直流电输出电压的标准中心值为m=100伏，若输出电压超过或低于中心值15伏，则电视机不能使用，则它的“机能界限”为10015(v),若设电视机不能使用时用
24、户损失为D，则,即可由机能界限来求K值,若D50元,则k=0.22(元/伏2),b.出厂公差,机能界限0:,只从技术的角度说明y对m允许偏离的范围，不一定满足“经济损失最小”原则。,产品的公差范围m，m+,即能从技术上考虑到0，又能从经济上考虑满足“经济损失最小”的原则。,我们称：,2：公差,：容差,例：现仍继续上述例子，若电视机的电源电路输出电压为102伏，偏离标准中心值2伏，这没有超过机能界限15伏，还可以用，但若从经济损失的角度来看，这2伏的偏离该不该出厂，即求出厂的容差。(假设工厂对这电源电路加工返修，更换电路中的某一电阻，使之达到标准中心值，这时的成本A0.4元。),解：更换成本 A
25、=0.4元，即为企业的损失，代入质量损失函数，得：,0.4=0.22(y 100)2,y=100 1.34(v),虽然从技术角度，偏离2伏可用，但若从 经济角度，只能偏离1.34伏，即出厂容差为1.34伏。,如果对输出电压102伏的电视机不返修，工厂少花0.4元的返修费，但给用户带来的损失为：,所以从社会总体效益来看，也是要进行返修。,c.0与的关系,一般地，若已知机能界限为0，且q(m 0)=D，已知工厂中出现不合格品时的损失为A，则,3.三次设计方法,三阶段：,系统设计(第一次设计)：考虑满足顾客的要求,参数设计(第二次设计)：选择最适宜的质量特性中心值。,容差设计(第三次设计)：控制影响
26、因素的波动。,三、制造过程的质量经济分析,1、不合格率分析,设,B：企业利润,n0：合格品产量,V：单位产品成本,R：销售总收入,P：单位产品价格,F：产品的固定成本,C：总成本,N：总产量,则 BRC,n0p(NV+F),q：产品合格率,情况一：,假定NV不变，F不随产量和质量变化,q=n0/N,n0qN,B=qNpNVF,B=NP q,此时，企业要增加利润(B0)，就得提高产品合格率(q0),结论：,情况二：假定产品成本，价格不变，产量变化,若,要使B0，则,又,要使B0，则,当N0，q1q0,当Nq0,B0(即企业利润增长),若令,当B=0时,则,又,(为最低合格品率),设u1为在产量增
27、加后的最大不合格品率,则,例 某种产品原计划生产5000件、产品合格率要求达到q=98%，单位产品变动成本为V=200元，售价p为250元，现准备扩大生产，把产量增加至10000件，在成本和售价不变的情况下，改变计划后，产品不合格率最大为多少？如果不合格品率保持在5，则企业利润可增加多少？,解：已知：N=5000,q=98%,V=200,p=250,N=10005000=5000,结论：在产量增加5000件后，企业为保持原来的利润，则不合格品率应控制在小于11的范围。,如果不合格品率保持在5，即q1=95%，则,2.返修分析,3.工序诊断调节和改善的方法,四、使用过程的质量经济分析,1、交货期
28、分析,设总件数为N的一批产品，按正常情况生产需要x个单位时间，此是，产品合格率为q0.,则要提供N件合格产品，就须生产出N/q0件产品，企业所获得的利润为：,为了“赶工”，企业必须增加单位时间产量，假设由于单位时间产量增加使产品合格率由q0下降为q1，那么要提供N件产品，就必须生产N/q1件产品，在价格不变的条件下，此时企业的利润变为：,则,若假定某工序的生产速度x个/小时与不良品数y的关系为y=x2(为常数),每小时的利润为：,为由于合格率下降而使企业利润下降的量。,令,即,得：,该值为企业最经济的生产速度，此时单位时间内企业利润达到最大值。,例：某企业接到某一产品的订货量为100000件的
29、订单，已知该产品销售价格P=50元，产品的变动费用为25元，固定费用为10元，企业现在的生产速度为100件/小时，每小时不良品与生产速度的关系为y=x2(0.002)，试确定产品最佳生产速度和企业的最佳交货期。,解：已知：P=50元 V=250元 F=10元 0.002,则：最佳生产速度,最佳交货期,2.维修网点的设置,假定设一个网点需要的费用为y，则n个维修网点的费用Cn=ny若销售收入S与维修服务点n的关系为,S=S0+f(n),S0:不设置维修服务点的销售收入,则,S与C相交是所对应的网点数Nmax为最多可设置的网点数,令,求得的n值为效益最大时的网点数。,m：为维修服务点所产生的效益,五、商誉价值和商标价值,1、商誉损失,2、商标价值,
