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1、财产税法,财产税，以财产为征税对象，对财产进行占有、使用或收益的主体缴纳的税。对象为财产属于直接税，不容易转嫁计税依据是占有、使用或收益财产的数额辅助性税种,分类,一般财产税与特别财产税静态财产税与动态财产税,资源税,资源是指在自然界存在的、能为人类所利用的物质财富。特点:1.征税的目的主要在于调整因资源差别而形成的级差收入。2.采用差别税额，实行从量定额征收。3.征税的范围较窄。4.属于中央和地方共享税。,2011年9月21日，国务院决定对中华人民共和国资源税暂行条例作出修改，在现有资源税从量定额计征基础上增加从价定率的计征办法，调整资源税税率。但具体操作方法在不同部委之间出现不同思路。发改
2、委认为资源税应按照低税率征收，而财政部的设想是资源税率逐步提高。油、天然气资源税由过去从量计征-每吨原油资源税30元、天然气每千立方米7至9元，调整为按产品销售额的5%计征。,第一节 资源税纳税义务人,纳税人：在中华人民共和国境内开采条例规定的矿产品或者生产盐（以下简称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税义务人，应当依照条例缴纳资源税。扣缴义务人：收购未税应税产品的单位为资源税的扣缴义务人。,税率,大庆石油管理局 元吨胜利石油管理局、辽河石油勘探局、大港石油管理局、河南石油勘探局、新疆石油管理局、塔里木石油会战指挥部、吐哈石油勘探开发会战指挥部 元 吨,资源等级企业（或矿区）名称
3、、入选露天矿（重点矿山）、本钢南芬露天矿一等、首钢水厂铁矿、鞍钢弓长岭露天矿、大钢峨口铁矿、鞍钢齐大山铁矿二等、邯邢矿山村铁矿、包钢公益明铁矿、马钢南山铁矿凹山采场、首钢大石河铁矿裴庄采区、鞍钢眼前山铁矿、马钢南山铁矿东山采场三等、首钢大石河铁矿柳河峪采区、首钢大石河铁矿羊崖山采区、首钢大石河铁矿大石河采区、唐钢棒磨山铁矿,具体征税范围1.矿产品：（1）原油。（2）天然气。（3）煤炭。（4）其他非金属矿原矿。（5）黑色金属矿原矿。（6）有色金属矿原矿。2.盐，盐一般包括固体盐和液体盐。,资源税课税数量,销售产品的销售数量自用产品的自用数量纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税
4、目应税产品的课税数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的课税数量的，从高适用税额。,纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。,资源税应纳税计算,资源税的应纳税额，按照应税产品的课税数量和规定的单位税额计算。应纳税额计算公式：应纳税额课税数量单位税额,税收减免,有下列情形之一的，减征或者免征资源税：（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）国务院规定的其他减税、免税
5、项目。,资源税征收管理和申报,纳税人销售应税产品，纳税义务发生时间为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天；自产自用应税产品，纳税义务发生时间为移送使用的当天。,纳税人的纳税期限为一日、三日、五日、十日、十五日或者一个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以一个月为一期纳税的，自期满之日起十日内申报纳税；以一日、三日、五日、十日或者十五日为一期纳税的，自期满之日起五日内预缴税款，于次月一日起十日内申报纳税并结清上月税款。,纳税人应纳的资源税，应当向应税产品的开采或者生产所在地主管税务机关缴纳。纳税人在本省、自治区、直辖市范围内开采或者生产应税
6、产品，其纳税地点需要调整的，由省、自治区、直辖市税务机关决定。,房产税,房产税是以房产为征税对象，按房产的计税余值或房产的租金收入为计税依据，向房产的所有人或使用人征收的一种财产税。,房产税纳税义务人及征税对象,房产税由产权所有人缴纳。产权属于全民所有的，由经营管理的单位缴纳。产权出典的，由承典人缴纳。产权所有人、承典人不在房产所在地的，或者产权未确定及租典纠纷未解决的，由房产代管人或者使用人缴纳。,在城市、县城、建制镇和工矿区的房地产，征收房产税 房产税依照房产原值一次减除10至30后的余值计算缴纳,房产税的税率，依照房产余值计算缴纳的，税率为1.2；依照房产租金收入计算缴纳的，税率为12。
7、,应纳房产税税额应税房屋原值（1-扣除比例）1.2应纳房产税税额租金收入12,下列房产免纳房产税：一、国家机关、人民团体、军队自用的房产；二、由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的房产；三、宗教寺庙、公园、名胜古迹自用的房产；四、个人所有非营业用的房产；五、经财政部批准免税的其他房产。,纳税发生时间房产税按年征收、分期缴纳,土地税,土地使用税耕地占用税土地增值税,城镇土地使用税,城镇土地使用税是以城镇土地为征税对象，对拥有使用权的单位和个人征收的一种税。目的是为了合理利用城镇土地，调节土地级差收入，提高土地使用效益，加强土地管理。,城镇土地使用税纳税义务人,在城市、县城、建制镇、工矿区范围内使
8、用土地的单位和个人，为城镇土地使用税的纳税人。,城镇土地使用税的征税范围是：城市为市区和郊区；县城为县人民政府所在地的城镇；建制镇为镇人民政府所在地；工矿区为工商业比较发达，人口比较集中，符合建制镇标准，但是尚未设镇的大中型工矿企业所在地。,城镇土地使用税的计算,计税依据：实际占用的土地面积 应纳税额=实际占用的土地面积 适用税额税率（每平米）（一）大城市1.5元至30元；（二）中等城市1.2元至24元；（三）小城市0.9元至18元；（四）县城、建制镇、工矿区0.6元至12元。,免缴土地使用税：（一）国家机关、人民团体、军队自用的土地；（二）由国家财政部门拨付事业经费的单位自用的土地；（三）宗
9、教寺庙、公园、名胜古迹自用的土地；（四）市政街道、广场、绿化地带等公共用地；（五）直接用于农、林、牧、渔业的生产用地；（六）经批准开山填海整治的土地和改造的废弃土地，从使用的月份起免缴土地使用税5年至10年；（七）由财政部另行规定免税的能源、交通、水利设施用地和其他用地。,城镇土地使用税征收管理与申报,土地使用税按年计算、分期缴纳。土地使用税由土地所在地的税务机关征收。,耕地占用税,耕地，是指用于种植农作物的土地 占用耕地建房或者从事非农业建设的单位或者个人，为耕地占用税的纳税人,耕地占用税以纳税人实际占用的耕地面积为计税依据，按照规定的适用税额一次性征收。耕地占用税的税额规定如下：（一）人均
10、耕地不超过1亩的地区（以县级行政区域为单位，下同），每平方米为10元至50元；（二）人均耕地超过1亩但不超过2亩的地区，每平方米为8元至40元；（三）人均耕地超过2亩但不超过3亩的地区，每平方米为6元至30元；（四）人均耕地超过3亩的地区，每平方米为5元至25元。,免征耕地占用税：（一）军事设施占用耕地；（二）学校、幼儿园、养老院、医院占用耕地。铁路线路、公路线路、飞机场跑道、停机坪、港口、航道占用耕地，减按每平方米2元的税额征收耕地占用税。农村居民占用耕地新建住宅，按照当地适用税额减半征收耕地占用税。,土地增值税,土地增值税，是指对有偿转让国有土地使用权、地上建筑物及其附着物的单位和个人，就
11、其取得的收入的增值部分征收的一种税。,纳税义务人,转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入的单位和个人，为土地增值税的纳税义务人。转让国有土地使用权、地上的建筑物及其附着物并取得收入，是指以出售或者其他方式有偿转让房地产的行为。不包括以继承、赠与方式无偿转让房地产的行为。,土地增值税征税依据,转让国有土地使用权、转让建筑物及其附着物并取得收入减除法的扣除项目后的余额,土地增值税应税收入与扣除项目,收入：货币、实务和其他。计算增值额的扣除项目：（一）取得土地使用权所支付的金额；（二）开发土地的成本、费用；（三）新建房及配套设施的成本、费用，或者旧房及建筑物的评估价格；（四）与转让房地
12、产有关的税金；（五）财政部规定的其他扣除项目。,土地增值税实行四级超率累进税率：增值额未超过扣除项目金额50的部分，税率为30。增值额超过扣除项目金额50、未超过扣除项目金额100的部分，税率为40。增值额超过扣除项目金额100、未超过扣除项目金额200的部分，税率为50。增值额超过扣除项目金额200的部分，税率为60。,土地增值税应纳额的计算,（一）增值额未超过扣除项目金额50土地增值税税额=增值额30（二）增值额超过扣除项目金额50，未超过100的土地增值税税额扣除项目金额5030+(增值额-扣除项目金额50)40,（一）增值额未超过扣除项目金额50土地增值税税额=增值额30（二）增值额超
13、过扣除项目金额50，未超过100的土地增值税税额增值额40扣除项目金额5,纳税人有下列情形之一的，按照房地产评估价格计算征收：（一）隐瞒、虚报房地产成交价格的；（二）提供扣除项目金额不实的；（三）转让房地产的成交价格低于房地产评估价格，又无正当理由的。,税收减免,纳税人建造普通标准住宅出售，增值额未超过扣除项目金额之和20的，免征土地增值税；增值额超过扣除项目金额之和20的，应就其全部增值额按规定计税。因城市实施规划、国家建设的需要而搬迁，由纳税人自行转让原房地产的，比照本规定免征土地增值税。因国家建设需要依法征用、收回的房地产，是指因城市实施规划、国家建设的需要而被政府批准征用的房产或收回的
14、土地使用权。,个人因工作调动或改善居住条件而转让原自用住房，经向税务机关申报核准，凡居住满五年或五年以上的，免予征收土地增值税；居住满三年未满五年的，减半征收土地增值税。居住未满三年的，按规定计征土地增值税。,土地增值税的征收管理和纳税申报,纳税人应自转让房地产合同签订之日起 7日内向房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并在税务机关核定的期限内缴纳土地增值税。纳税人未按照本条例缴纳土地增值税的，土地管理部门、房产管理部门不得办理有关的权属变更手续。,纳税地点是房地产所在地税务机关。房地产所在地，是指房地产的座落地。纳税人转让房地产座落在两个或两个以上地区的，应按房地产所在地分别申报纳税。,纳
15、税人应按照下列程序办理纳税手续：（一）纳税人应在转让房地产合同签订后的七日内，到房地产所在地主管税务机关办理纳税申报，并向税务机关提交房屋及建筑物产权、土地使用权证书，土地转让、房产买卖合同，房地产评估报告及其他与转让房地产有关的资料。纳税人因经常发生房地产转让而难以在每次转让后申报的，经税务机关审核同意后，可以定期进行纳税申报，具体期限由税务机关根据情况确定。（二）纳税人按照税务机关核定的税额及规定的期限缴纳土地增值税。,房地产企业土地增值税清算管理,土地增值税的清算条件（一）符合下列情形之一的，纳税人应进行土地增值税的清算：1.房地产开发项目全部竣工、完成销售的；2.整体转让未竣工决算房地
16、产开发项目的；3.直接转让土地使用权的。（二）符合下列情形之一的，主管税务机关可要求纳税人进行土地增值税清算：1.已竣工验收的房地产开发项目，已转让的房地产建筑面积占整个项目可售建筑面积的比例在85%以上，或该比例虽未超过85%，但剩余的可售建筑面积已经出租或自用的；2.取得销售（预售）许可证满三年仍未销售完毕的；3.纳税人申请注销税务登记但未办理土地增值税清算手续的；4.省税务机关规定的其他情况。,非直接销售和自用房地产的收入确定（一）房地产开发企业将开发产品用于职工福利、奖励、对外投资、分配给股东或投资人、抵偿债务、换取其他单位和个人的非货币性资产等，发生所有权转移时应视同销售房地产，其收
17、入按下列方法和顺序确认：1.按本企业在同一地区、同一年度销售的同类房地产的平均价格确定；2.由主管税务机关参照当地当年、同类房地产的市场价格或评估价值确定。（二）房地产开发企业将开发的部分房地产转为企业自用或用于出租等商业用途时，如果产权未发生转移，不征收土地增值税，在税款清算时不列收入，不扣除相应的成本和费用。,契税,契税,契税是指我国境内转移土地、房屋权属、对承受的单位和个人征收的一种税。,在中华人民共和国境内转移土地、房屋权属，承受的单位和个人为契税的纳税人,转移土地、房屋权属是指下列行为：（一）国有土地使用权出让；（二）土地使用权转让，包括出售、赠与和交换（不包括农村集体土地承包经营权
18、的转移）（三）房屋买卖；（四）房屋赠与；（五）房屋交换。,土地、房屋权属以下列方式转移的，视同土地使用权转让、房屋买卖或者房屋赠与征税：（一）以土地、房屋权属作价投资、入股；（二）以土地、房屋权属抵债；（三）以获奖方式承受土地、房屋权属；（四）以预购方式或者预付集资建房款方式承受土地、房屋权属。,契税的计税依据：（一）国有土地使用权出让、土地使用权出售、房屋买卖，为成交价格；（二）土地使用权赠与、房屋赠与，由征收机关参照土地使用权出售、房屋买卖的市场价格核定；（三）土地使用权交换、房屋交换，为所交换的土地使用权、房屋的价格的差额。,契税税率为35计算方法：应纳税额=计税依据*税率,有下列情形之
19、一的，减征或者免征契税：（一）国家机关、事业单位、社会团体、军事单位承受土地、房屋用于办公、教学、医疗、科研和军事设施的，免征；（二）城镇职工按规定第一次购买公有住房的，免征；（三）因不可抗力灭失住房而重新购买住房的，酌情准予减征或者免征；（四）财政部规定的其他减征、免征契税的项目。经批准减征、免征契税的纳税人改变有关土地、房屋的用途，不再属于规定的减征、免征契税范围的，应当补缴已经减征、免征的税款。,契税的纳税义务发生时间，为纳税人签订土地、房屋权属转移合同的当天，或者纳税人取得其他具有土地、房屋权属转移合同性质凭证的当天。纳税人应当自纳税义务发生之日起10日内，向土地、房屋所在地的契税征收
20、机关办理纳税申报，并在契税征收机关核定的期限内缴纳税款。,车辆购置税,在中华人民共和国境内购置条例规定的车辆的单位和个人，为车辆购置税的纳税人。购置，包括购买、进口、自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用应税车辆的行为。车辆购置税的征收范围包括汽车、摩托车、电车、挂车、农用运输车。根据车辆购置税征收范围表确定。,应纳税额的计算公式为：应纳税额计税价格税率车辆购置税的税率为10。,车辆购置税的计税价格根据不同情况，按照下列规定确定：（一）纳税人购买自用的应税车辆的计税价格，为纳税人购买应税车辆而支付给销售者的全部价款和价外费用，不包括增值税税款。（二）纳税人进口自用的应税车辆的计税价格的计算公
21、式为：计税价格关税完税价格关税消费税（三）纳税人自产、受赠、获奖或者以其他方式取得并自用的应税车辆的计税价格，由主管税务机关参照本条例第七条规定的最低计税价格核定。,车船税,在中华人民共和国境内属于车船税税目税额表规定的车辆、船舶的所有人或者管理人，为车船税的纳税人 车辆的具体适用税额由省、自治区、直辖市人民政府依照车船税税目税额表规定的税额幅度和国务院的规定确定。,下列车船免征车船税：（一）捕捞、养殖渔船；（二）军队、武装警察部队专用的车船；（三）警用车船；（四）依照法律规定应当予以免税的外国驻华使领馆、国际组织驻华代表机构及其有关人员的车船。,从事机动车第三者责任强制保险业务的保险机构为机
22、动车车船税的扣缴义务人，应当在收取保险费时依法代收车船税，并出具代收税款凭证。车船税按年申报缴纳。具体申报纳税期限由省、自治区、直辖市人民政府规定。,印花税,印花税,印花税是对我国境内书立、领受印花税暂行条例规定的凭证所征收的一种税。,在中华人民共和国境内书立、领受条例所列举凭证的单位和个人，都是印花税的纳税义务人。凭证，是指在中国境内具有法律效力，受中国法律保护的凭证。,下列凭证为应纳税凭证：1.购销、加工承揽、建设工程承包、财产租赁、货物运输、仓储保管、借款、财产保险、技术合同或者具有合同性质的凭证；2.产权转移书据；3.营业帐簿；4.权利、许可证照；5.经财政部确定征税的其他凭证。,税率
23、：纳税人根据应纳税凭证的性质，分别按比例税率或者按件定额计算应纳税额。计算方法：应纳税额=应税凭证计税金额（证件数量）*适用税率（税额）,免纳印花税：1.已缴纳印花税的凭证的副本或者抄本；2.财产所有人将财产赠给政府、社会福利单位、学校所立的书据；3.经财政部批准免税的其他凭证。,征收管理 印花税实行由纳税人根据规定自行计算应纳税额，购买并一次贴足印花税票的缴纳办法。为简化贴花手续，应纳税额较大或者贴花次数频繁的，纳税人可向税务机关提出申请，采取以缴款书代替贴花或者按期汇总缴纳的办法。委托发放或办理应税凭证的单位代为征收印花税发放或者办理应纳税凭证的单位，是指发放权利、许可证照的单位和办理凭证的鉴证、公证及其他有关事项的单位。,印花税票的票面金额以人民币为单位，分为壹角、贰角、伍角、壹元、贰元、伍元、拾元、伍拾元、壹百元九种。印花税票可以委托单位或者个人代售，并由税务机关付给代售金额5的手续费。支付来源从实征印花税款中提取。,
