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1、2023/8/27,Lecture-6,1,国家税收,主讲：雷丽华 副教授 海南医学院管理学院,2023/8/27,Lecture-6,2,疑难之一：如何理解税收负担的本质？疑难之二：降低税负必然会减少税收收入吗？疑难之三：福布斯“税负痛苦指数”排名科学吗？,2023/8/27,Lecture-6,3,疑难之一：如何理解税收负担的本质？学术的定义：税收负担是指纳税人因向政府缴纳税款相应地减少了其可支配收入，从而对其造成的经济损失或使其承受的经济负担 进一步的追问：我们为什么要把自己的钱交给政府呢？本质的揭示：税收负担的本质是国民向政府购买公共服务所支付的价格,2023/8/27,Lecture
2、-6,4,疑难之二：降低税负必然会减少税收收入吗？一个容易误导人的税收公式 宏观税负率=税收总收入/GDP 税收总收入=宏观税负率*GDP,问题出在哪里？,2023/8/27,Lecture-6,5,“拉弗曲线”的启示：一般情况下，税率越高，政府的税收就越多，；但税率的提高超过一定的限度时，企业的经营成本提高，投资减少，收入减少，即税基减小，反而导致政府的税收减少,2023/8/27,Lecture-6,6,疑难之三：福布斯“税负痛苦指数”排名科学吗？2009年福布斯公布的全球“税负痛苦指数”排行榜，中国大陆的税负痛苦指数高达159，仅次于法国的167.9，排名全球第二，这个结论科学可信吗?福
3、布斯“税负痛苦指数”是怎样计算的？先根据各税种的最高边际税率来计算痛苦指数 然后将各种税种的痛苦指数加总得到税负痛苦总指数,2023/8/27,Lecture-6,7,福布斯“税负痛苦指数”的谬误在哪里？例如，2009年，我国企业所得税最高税率为25%，则相应的痛苦指数为25。按照这个方法，我国个人所得税痛苦指数为45，企业缴纳的社会保险费用痛苦指数为49，个人缴纳的社会保险费痛苦指数为23，增值税的痛苦指数为17，财产税的痛苦指数为0，直接加总得出中国大陆的税收痛苦指数为159，仅次于法国的167.9，名列全球第二。指数选取的名义税率不等于实际税率，实际税率往往比名义税率低；最高的边际税率只
4、适用很小比例的纳税人，不能反映一国居民的总体税负状况；简单相加的假设前提是对每个税种赋予同等的权重，而这一假设与实际情况相差很大；,2023/8/27,Lecture-6,8,困惑之一：我们究竟承担了哪些税收负担？困惑之二：政府与公众的税负评价为何不同？困惑之三：中国的税收负担现状究竟是否合理？,2023/8/27,Lecture-6,9,困惑之一：我们究竟承担了哪些税收负担？我国现行税制包括五大类共19种税 流转税类：增值税，营业税，消费税，关税，烟叶税 所得税类：企业所得税，个人所得税 财产税类：房产税，城镇土地使用税，车辆购置税，车船税，契税，耕地占用税，船舶吨税 行为税类：城市维护建设
5、税，印花税，土地增值税，固定资产投资方向调节税（从2000年起暂停征收）资源税类：资源税,2023/8/27,Lecture-6,10,我国税收收入结构（2010年）,2023/8/27,Lecture-6,11,困惑之二：政府与公众的税负评价为何不同？政府怎么说？公众什么感受？财税部门认为中国的税收负担水平并不高 居民和企业对税负轻重的看法存在一定差异 政府与公众的评价视角一样吗？对于同一个事物或现象，不同人 由于观察视角或立场的差异，可能得 出不一样的结论。政府的视角：宏观税负 公众的视角：微观税负,少女还是老妇？,2023/8/27,Lecture-6,12,宏观税负为什么与微观税负产生
6、较大差异？宏观税负，即税收占的比重。我国的税收收入占的比重约20，即使加上社会保障收入也不过25左右，总体上这个税负水平并不高。而北欧好多国家都达到了4050的水平；微观税负，也就是从个人和企业角度分析税收占其收入的比例。,2023/8/27,Lecture-6,13,同样的税收用于不同用途，纳税人的感受会相同吗？,2023/8/27,Lecture-6,14,纳税人的税负痛感不仅仅取决于税负高低，还取决于政府所提供的公共服务水平，税负痛感的实质是公共服务性价比。一些人之所以感觉税负较重，可能有三个方面原因：一是现阶段非税收入比重较高，政府收入的形式有待进一步规范；二是税负分布不均衡，中小企业
7、和中低收入阶层的税负相对较重；三是政府预算的透明度较低，财政支出的结构和效益与公众希望的理想状态还有距离。“宏观税负关键不在于收多少，而在于预算制度的完善和财政支出结构的改善”,2023/8/27,Lecture-6,15,困惑之三：中国的税收负担现状究竟是否合理？从宏观税收负担水平分析,2023/8/27,Lecture-6,16,目前国内研究者将中国宏观税负指标分为大中小三种统计口径来衡量：小口径的宏观税负，即税收收入占GDP的比重。2009年，中国税收收入59521.59亿，按照2009年GDP最终核实数340903亿元计算，小口径宏观税负为17.46。中口径的宏观税负，指财政收入占GD
8、P的比重。2009年，中国财政收入为68518.30亿元，占GDP的比重为20.1。大口径的宏观税负，指全部政府收入占GDP的比重。除一般预算收入外，还包括政府性基金收入（包括土地出让收入）、社会保险基金缴费收入、纳入财政专户管理的预算外资金收入、国有资本经营预算收入等。根据公开发布的统计数据计算，2009年，后四项收入分别为18335.04亿元、12780亿元、6414.65亿元、988.7亿元，加上财政收入，全部政府收入合计约为107036.7亿元，大口径宏观税负约为31.4。,2023/8/27,Lecture-6,17,按照经济合作与发展组织 OECD统计口径计算，2007年美国、日本
9、、德国、法国宏观税负分别为27.9%、28.3%、36.0%、43.5%。按此标准，2009年我国宏观税负为20.1，比上述国家均低。根据IMF统计口径计算，2007年，发达国家全部政府收入占GDP比重的平均值为45.28%，发展中国家全部政府收入占GDP比重平均值为35.6。按照该标准，2009年中国大口径宏观税负约为31.4，低于发达国家及发展中国家平均水平。,2023/8/27,Lecture-6,18,从微观税收负担结构分析 产业间税负不公：服务业税负偏重 收入阶层间税负不公：中等收入阶层税负过重 从税收收入使用情况分析 政府所提供的基本公共服务与宏观税负水平不对称，使纳税人总体上产生
10、税收负担偏重的感觉。,2023/8/27,Lecture-6,19,第一讲 税收概论,税收的历史同国家一样久远。在中国历史上，贡、助、彻、役、银、钱、课、赋、租、捐等都是税的别称。税收不仅是国家取得财政收入的重要工具，而且影响和改变着人们的行为。,2023/8/27,Lecture-6,20,主要内容,税收是政府获得收入的主要形式税制要素税收分类税制体系我国税制沿革,2023/8/27,Lecture-6,21,一、税收是政府获得收入的主要形式,政府财政收入税收收入 国家是税收产生的直接原因，有了国家就有了税收产生的前提条件。在我国漫长的封建社会中，税收制度大致沿着以人头税为主体人头税和土地税
11、并重土地税为主体的轨迹发展清康熙时期实行的“摊丁入亩”制度。除了农业税外，我国周代就开始征收“关市之赋”、“山泽之赋”。,2023/8/27,Lecture-6,22,2007年财政收入构成,2023/8/27,Lecture-6,23,二、税制要素,税制：国家征税所依据的法律、法规的总称。税制要素：构成税收制度的基本要素，主要包括征税对象、纳税人、税目、税率、纳税环节、纳税期限、减免税、加征及违章处理等。,2023/8/27,Lecture-6,24,纳税人对谁征税,无论什么税都要由相应的课税主体来承担。纳税人是指税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人，即税款的缴纳者。纳税人可以是自然人，也
12、可以是法人。然而，纳税人并不一定就是税收负担的承担者（负税人）。纳税人与负税人可能一致（如所得税），也可能不一致（如流转税，纳税人可以通过各种方式将税款全部或部分转嫁给他人负担）。理解纳税人和负税人的区别，对研究税收归宿具有重要的意义。,2023/8/27,Lecture-6,25,增值税纳税人的确定,凡在中华人民共和国境内销售货物或者提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。是否可以考虑修改为：凡在中华人民共和国境内购买货物或者接受加工、修理修配劳务以及消费进口货物的单位和个人都是增值税的纳税人。（这意味着价外显示必须到零售环节）,2023/8/27,Lecture-
13、6,26,征税对象（也称课税对象）对什么征税,征税对象是税制的核心要素，它指的是课税的目的物，即对什么征税。税制中，一种税区别于另一种税的标志在于征税对象不同。比如，所得税的征税对象为所得，财产税的征税对象为财产，由于所得不同于财产，所以，所得税不同于财产税。同时，征税对象也体现着不同税种的课税范围。税目，也称课税品目，是征税对象在内容上的具体化，它体现具体的征税范围。税基，又称计税依据，是征税对象在量上的具体化。财富，收入，支出等都可以成为税基。税基可以是金额，也可以是重量、面积、数量或容积等。,2023/8/27,Lecture-6,27,税率：税额与税基之间的比率 征多少税,定额税率即固
14、定税额，对征税对象的数量规定每单位征收某一固定的税额，一般适用于从量定额的征收。比例税率，比例税率是对同一征税对象，不论数额大小，采用相同比例征税的税率形式，它一般适用于对商品和劳务的课税。,2023/8/27,Lecture-6,28,累进税率，将课税对象按照数额大小划分为若干等级，对不同等级规定高低不同的税率，适用于对所得和财产的课税。一般来说，累进税率会随着税基的增大而提高，税基越大，税率会定得越高，税基越小，税率会定得越低。全额累进税率 超额累进税率,2023/8/27,Lecture-6,29,工资、薪金所得税率表,2023/8/27,Lecture-6,30,全额累进与超额累进比较
15、,如某人某月工资薪金所得扣除费用后的应纳税所得额为3600元，按全额累进税率计算：360010%=360（元）按超额累进税率计算：15003%+210010%=255（元）超额累进税率下使用速算扣除数计算税额360010%105=255（元）,2023/8/27,Lecture-6,31,三、税收的分类,以课税主体为标准，分为中央税和地方税、中央地方共享税以税收与价格的关系为标准，分为价内税和价外税;以征税对象的性质为标准,分为流转税,所得税,财产税、行为税、资源税;以税负能否转嫁为标准,分为直接税和间接税。,2023/8/27,Lecture-6,32,三、税收的分类,中央税：税收收入归中央
16、一级政府的税种。如消费税、关税、车辆购置税等。地方税：税收收入归地方各级政府的税种。如：土地增值税、房产税、契税、车船税。中央和地方共享税：该种税收的收入由中央和地方按一定的比例分成。如增值税、营业税、企业所得税、个人所得税、资源税、印花税等。,2023/8/27,Lecture-6,33,三、税收的分类,以税收负担是否转嫁为标准的税收分类:直接税和间接税直接税：凡是税负不能转嫁的税种，都归属于直接税。间接税：凡是税负能够转嫁的税种，都归属于间接税。一般我们都认为，所得税和财产税属于直接税，流转税属于间接税。,2023/8/27,Lecture-6,34,三、税收的分类,以税收与价格的关系为标
17、准的税收分类:价内税与价外税 凡是税金构成价格组成部分的，称为价内税。凡是税金作为价格之外附加的，称为价外税。价内税的计税依据称为含税价格，价外税的计税依据称为称为不含税价格。价内税：税款=含税价格*税率=不含税价格/（1-税率）*税率 价外税：税款=不含税价格*税率=含税价格/（1+税率）*税率,2023/8/27,Lecture-6,35,三、税收的分类,以计税依据为标准的税收分类：从价税和从量税 一种是按课税对象数量、重量、容量或容积计算；二是按课税对象的价格计算。如：资源税、车船使用税、耕地占用税等。采用前一种计税方法的税种称为从量税，采用后一种计税方法的税种称为从价税。,2023/8
18、/27,Lecture-6,36,三、税收的分类,以征税对象为标准的税收分类：流转税：以商品或劳务买卖的流转额为课税对象课征的各种税。如增值税、消费税、营业税、关税等。其特点是与商品生产、流通、消费有密切关系。所得税：以纳税人的所得额为课税对象课征的各种税。如企业所得税、个人所得税。财产税：以纳税人拥有或支配的财产为课税对象课征的各种税。如房产税、契税等。资源税：是指对因开发和利用自然资源差异而形成级差收入所征收的一种税。如资源税、土地增值税、城镇土地使用税、耕地占用税。行为税：以纳税人所发生的某种行为为课税对象课征的各种税。如印花税、车船使用税、车辆购置税、城市维护建设税等。,2023/8/
19、27,Lecture-6,37,四、税制体系,一、税制体系 税制体系是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。,2023/8/27,Lecture-6,38,38,2023/8/27,Lecture-6,39,四、税制体系,二、不同类型税收体系及其主要特点（一）以流转税为主体税种的税收体系：税收范围广，税源充足，税收及时稳定，征管简便；但容易产生税负转移，重复征税。（二）以所得税为主体的税制结构：按负担能力征收，自动调节经济和公平分配的特点；收入不稳定，计算复杂，征管难度大。,2023/8/27,L
20、ecture-6,40,四、税制体系,（三）双税收体系及其主要特点：（四）以资源税为主体税种的税收体系：（五）以低税结构为特征的“避税港”税收体系：,2023/8/27,Lecture-6,41,五、我国税制沿革与现行税制体系,一、税制沿革（一）新中国税收制度的初步建立（二）1953年对税制的修正（三）1958年工商税制和农业税制的改革（四）1973年工商税制的改革（五）1979年至1993年的税制改革,2023/8/27,Lecture-6,42,五、我国税制沿革与现行税制体系,（六）1994年的税制改革 1流转税的改革 2所得税制改革 企业所得税改革 个人所得税改革 3其他税种的改革 4改革税收征管制度,2023/8/27,Lecture-6,43,中国税收负担的 合理化对策,2023/8/27,Lecture-6,44,税收负担合理化 通往“国富”与“民富”协调之路 古往今来，“国富”与“民富”之间的矛盾始终突出,2023/8/27,Lecture-6,45,三 项 原 则,2023/8/27,Lecture-6,46,1，减轻中产阶层税负 2，为中小企业实施减税 3，加强对高收入者税收调节 4，努力打造“阳光财政”,四 个 重 点,
