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1、第六章 金融机构往来的核算,本章主要内容,第一节 金融机构往来概述第二节 与中央银行往来的核算第三节 同业往来的核算,第一节 金融机构往来概述,一、金融机构往来的概念金融机构往来：不同银行系统和金融企业之间以及他们与人民银行之间由于办理资金调拨、款项汇划及资金融通等业务引起的资金账务往来。,广义：同一金融企业内部各机构间的往来、不同金融企业跨系统之间的往来、金融企业与中央银行之间的往来狭义：不同金融企业跨系统之间的往来、金融企业与中央银行之间的往来（本章所述）,二、基本规定,1、商业银行必须按规定在中国人民银行开立备付金账户，严格划分资金，用于保证资金的支付结算。（不用于考核法定存款准备金）2
2、、商业银行之间资金融通相互拆借必须通过中国人民银行的存款账户进行核算，不得私自拆借资金，拆借资金到期应还本付息。,3、同城票据清算由中国人民银行统一组织和管理，并于规定时间、地点进行票据交换，办理资金清算。,三、金融机构往来的内容1、同业往来2、与中央银行的往来如：缴存存款；上缴存款准备金；再贷款；再贴现等,第二节 与中央银行往来核算,向人民银行缴存法定存款准备金备付金存款向人民银行借款通过人民银行异地汇划款项同城票据交换同业拆借代理财政性存款,一、向中央银行缴存存款的核算,缴存存款的范围1、财政性存款内容：商业银行分支机构代办的国库业务所吸收的中央银行预算收入、地方财政性存款、部队存款、代理
3、发行国债款等。缴存比率：100,缴存的时间为：商业银行应于每旬缴存一次，于旬后5日内办理调整。缴存的金额以千元为单位，千元以下四舍五入。,会计处理,缴存时：（或补缴、调增）借：缴存中央银行财政性存款 贷：存放中央银行款项-备付金存款退缴或调减时，做相反的会计分录。欠缴部分中央银行要收取罚金：借：利润分配-罚款净收入户 贷：存放中央银行款项-备付金存款,2、一般性存款内容：吸收的机关团体存款、个人储蓄存款、单位存款等。缴存比率：根据宏观调控的需要进行调节（见下表）,准备金存款率变化表1,时间 调整前 调整后 调整幅度2010年1月18日 15.5%16%08年12月25日 16%15.5%0.5
4、%08年12月5日 17%16%1%08年10月15日 16.5%17%0.5%08年09月25日 17.5%16.5%1%16.5%14.5%2%(限汶川地震重灾区地方 法人金融机构)17.5%17.5%-(工、农、中、建、交、邮行 暂不调整),准备金存款率变化表2,08年06月25日 17%17.5%1%08年06月15日 16.5%17%08年05月20日 16%16.5%0.5%08年04月25日 15.5%16%0.5%08年03月25日 15%15.5%0.5%08年01月25日 14.5%15%0.5%,准备金存款率变化表3,调整时间 调整内容 07年12月25日 14.5 07
5、年11月26日 13.5%07年10月25日 1307年9月25日 12.507年8月15日 1207年6月5日 11.507年5月15日 1107年4月16日 10.507年2月25日 1007年1月15日 9.506年11月15日 906年8月15日 8.5,准备金存款率变化表4,调整时间 调整内容 06年7月5日 8%04年4月25日 7.503年9月21日 799年11月21日 698年3月21日 存款准备金从13%下调到8%1988年 紧缩银根，抑制通货膨胀，进一步上调为13%1987年 紧缩银根，抑制通货膨胀，从10%上调为12%1985年 为克服法定存款准备率过高带来的不利影响，
6、统 一为10%1984年 央行按存款种类规定法定存款准备金率，企业存 款20%，农村存款25%，储蓄存款40%,调增时：借：法定存款准备金 贷：存放中央银行款项调减做相反会计分录。每日终了，法定存款准备金账户余额低于一般存款余额9.5%，人民银行对不足部分按每日万分之6处以罚款。借：利润分配-罚款净收入户 贷：存放中央银行款项-备付金存款,二、向中央银行缴存和支取现金的核算,1、缴存现金借：存放中央银行款项-备付金存款户 贷：库存现金2、支取现金借：库存现金 贷：存放中央银行款项-备付金存款户,三、向中央银行借款的核算,商业银行在计划额度内，出现资金营运不足或政策性业务需要资金时向人民银行办理
7、借款。（一）向中央银行借款“向中央银行借款”下设明细账户如下：,明细账户,1、年度性贷款户：1 2年（经济合理增长而引起的年度信贷资金不足）2、季节性贷款户：12个月，最长不超过4个月（因信贷资金先支后收或存款季节性下降，贷款季节性上升等原因引起的资金暂时不足）3、日拆性贷款户：710天，最长不超过20天（由于汇划款项未达等原因发生临时性资金短缺）,核算,发放：借：存放中央银行款项-备付金存款 贷：向中央银行借款归还：借：向中央银行借款 利息支出 贷：存放中央银行款项-备付金存款,（二）再贴现的核算,会计科目：“贴现资金”（负债类）,核算,贴现：借：存放中央银行款项-备付金存款 利息支出 贷：
8、贴现资金收回：借：贴现资金 贷：存放中央银行款项-备付金存款,四、同城票据交换,同城票据交换：同一票据交换区内各行处把相互代收、代付的票据，每日按规定时间带到指定地点，集中进行交换，当场扎算的业务活动。票据：银行的全部会计凭证。同城：一个城市或城市及周边地区,票据交换的银行均应在中央银行开立备付金存款账户，通过该账户进行各行存欠资金的清算。简化核算手续；提高工作效率、缩短资金清算时间。加速资金周转。,相关概念,清算行:参加提成票据交换的银行提出行：向他行提出票据的银行提入行：收回票据的银行(各清算行既是提出行也是提入行),相关概念,代收票据：由本行开户单位付款，他行开户单位收款的各种结算凭证(
9、贷方票据)代付票据：由本行开户单位收款，他行开户单位付款的各种结算凭证(借方票据),基本做法,1、提出票据行的处理票据交换前准备工作1）对准备提出的票据，认真区分代收、代付票据，分别登记“提出代收代付票据交换登记簿”。2）对准备提出的票据，分别代收、代付票据，按提入行的行别进行清分，填写“交换代收（代付）票据通知单”，以便进行交换。,3）分别汇总提出的代收、代付票据的总金额和笔数，填写“清算总数表”。准备完毕，才可在规定的时间到交换所进行交换。,2、交换所的处理将各行清分的票据按提入行进行归集汇总后，将各行提入的票据分别代收、代付的笔数和金额，填入“清算总数表”，并结出各行的清算差额，并由中国
10、人民银行当场结平本场的清算差额后，将各提入行提入的票据交各提入行带回记账。,3、提入行的处理若清算差额是应收差额借：存放中央银行款项 贷:吸收存款-活期存款若清算差额是应付差额借：吸收存款-活期存款 贷:存放中央银行款项,习题,资料：8月2日中国工商银行、中国农业银行、中国建设银行第一次票据交换取款如下：中国工商银行提出转账支票12张，金额75000元，提出进账单4张，金额25000元；提入转账支票7张，金额193000元；提入进账单2张，金额70000元。中国农业银行提出转账支票9张，金额78000元，提出进账单5张，金额85000元；提入转账支票10张，金额35000元；提入进账单6张，金
11、额143000元。中国建设银行提出转账支票7张，金额79000元，提出进账单9张，金额165000元；提入转账支票12张，金额60000元；提入进账单8张，金额118000元。,假设：票据交换后在统一规定入账时间内入账，未发生退票；参加交换的行处均在中国人民银行开立账户，且均有足够资金清算票据交换的差额。要求：根据资料分别计算中国工商银行、中国建设银行和中国农业银行应收金额、应付金额和交换差额。,五、商业银行大额汇划款项,人民银行转汇,跨系统10万元及以上,系统内50万元及以上,系统内50万元以下,联行往来,跨系统10万元以下,同业往来,一）汇入行 和汇出行在双设机构地区,汇出行甲地商业银行,
12、汇入行乙地商业银行,甲地中央银行,乙地中央银行,双设机构：同一地区有商业银行和人民银行机构。,汇出行借：吸收存款 贷：存放中央银行款项汇入行借：存放中央银行款项 贷：吸收存款,二）汇出行在单设机构地区，汇入行在双设机构地区,汇出行甲地A商业银行,乙地A商业银行（汇出行管辖行）,乙地人民银行,汇入行乙地B商业银行,汇出行借：吸收存款 贷：清算资金往来转汇行借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项汇入行借：存放中央银行款项 贷：吸收存款,三）汇出行 和汇入行在单设机构地区,汇出行甲地A商业银行,汇入行丙地B商业银行,乙地A商业银行,乙地中央银行,乙地B商业银行,练习,1、甲地工商银行收到开户单位服装
13、厂提交的信汇凭证一份，金额70万元，要求将款项汇往乙地工商银行开户单位棉纺厂。甲地和乙地都是双设机构地区。2、甲地工商银行开户单位灯泡厂提交信汇凭证一份，金额56000元，收款单位系乙地农业银行开户单位机械厂。汇出地为双设机构地区。3、甲地农业银行开户单位电池厂提交信汇凭证一份，金额5000元，汇往乙地交通银行，收款人马强。汇出地为单设机构地区。,第三节 同业往来的核算,一、异地跨系统转汇的核算商业银行跨系统汇划款项金额在10万元以下的同业往来。“存放同业”“同业存放”,一）汇出行在双设机构地区,汇出行中国银行北京分行,转汇行工商银行北京分行,汇入行工商银行上海分行,双设机构地区：在汇入行所在
14、地还有汇入行系统的分支机构,汇出行借：吸收存款 贷：存放中央银行款项转汇行借：存放中央银行款项 贷：清算资金往来汇入行借：清算资金往来 贷：吸收存款,二）汇出行在单设机构地区 汇入行在双设机构地区,汇出行某地工商银行,转汇行工商银行北京分行,汇入行中国银行北京分行,汇出行借：吸收存款 贷：清算资金往来转汇行借：清算资金往来 贷：存放中央银行款项汇入行借：存放中央银行款项 贷：吸收存款,三）汇出行和汇入行 均在单设机构地区,汇出行：甲地工商银行,汇入行：丙地农业银行,代转行：乙地工商银行,转汇行：乙地农业银行,比较少见,二、同业拆借的核算,一）相关规定1、同业拆借只能在金融机构之间进行，非金融机
15、构不得参与。2、同业拆借只能是一种短期资金融通行为，不得将拆借资金用于弥补信贷收支缺口、扩大信贷规模和直接投资。,相关规定,3、金融机构拆出资金，只能以存款大于贷款为前提，是交足法定准备金，留足备付金，归还中央银行借款和上缴应交联行汇差后的剩余资金。4、金融机构拆入资金，主要用于解决清算票据交换差额以及系统内调拨资金不及时引起的临时性资金不足。,相关规定,5、同业拆借一般以日拆为主，期限最长不得超过1个月，一般不得展期。6、所有跨系统和非银行金融机构的拆入拆出资金，一律通过由中央银行牵头的资金融通中心办理。,二）会计科目,“拆出资金”（拆出行）“拆入资金”（拆入行）“商业银行准备金存款”（中央
16、银行）,三）资金拆借的核算,1、同城银行拆借资金的处理1）拆出拆入资金拆出行借：拆出资金 贷：存放中央银行款项,人民银行借：商业银行准备金存款-拆出行 贷：商业银行准备金存款-拆入行,拆入行借：存放中央银行款项 贷：拆入资金,2）归还拆借资金拆出行借：存放中央银行款项 贷：拆出资金 利息收入,人民银行借：商业银行准备金存款-拆入行 贷：商业银行准备金存款-拆出行,拆入行借：拆入资金 利息支出 贷：存放中央银行款项,2、异地银行拆借资金的处理,拆出地中国人民银行,拆出地商业银行,拆入地中国人民银行,拆入地商业银行,1）拆出拆入资金拆出行借：拆出资金 贷：存放中央银行款项,拆出地人民银行借：商业银
17、行准备金存款-拆出行 贷：清算资金往来,拆入地人民银行借：清算资金往来 贷：商业银行准备金存款-拆入行,拆入行借：存放中央银行款项 贷：拆入资金,2）归还拆借资金拆出行借：存放中央银行款项 贷：拆出资金 利息收入,拆出地人民银行借：清算资金往来 贷：商业银行准备金存款-拆出行,拆入地人民银行借：商业银行准备金存款-拆入行 贷：清算资金往来,拆入行借：拆入资金 利息支出 贷：存放中央银行款项,练习1,1、甲地工商银行开户单位灯泡厂提交信汇凭证一份，金额56000元，收款单位系乙地农业银行开户单位机械厂。汇出地为双设机构地区。要求：分别作汇出行、转汇行、汇入行的会计分录。2、甲地农业银行开户单位电池厂提交信汇凭证一份，金额5000元，汇往乙地交通银行，收款人马强。汇出地为单设机构地区。要求：分别作汇出行、转汇行、汇入行的会计分录。,练习2,3、县工商银行发生临时资金短缺，向县农业银行拆借资金100万元。要求：分别作拆出行、拆入行和人民银行的会计分录。4、县农业银行拆借给县工商银行的100万元自己到期，拆借利息2000元。县工商银行签发转账支票将本息一并归还。要求：分别作拆出行、拆入行和人民银行的会计分录。,
