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1、,制造费用,发生,月末分配结转制造费用,原材料,在产品的实际成本,库存商品,应付职工薪酬,累计折旧,银行存款,生产成本的核算,计算完工产品的生产成本,生产成本(A/B产品),刘孝民,销售业务核算的主要内容,销售过程业务,帐户的设置,业务核算,刘孝民,销售业务核算的主要内容,确认销售收入的实现、办理货款结算；确认销售费用的发生；计算并结转销售成本；计算和交纳销售税金。,刘孝民,设置的主要账户,1、主营业务收入2、主营业务成本3、其他业务收入4、其他业务成本5、营业税金及附加6、销售费用7、应收账款、应收票据、预收账款、应交税费等,刘孝民,账户设置,1、“主营业务收入”：核算企业根据收入准则确认的
2、销售商品、提供劳务等主营业务的收入。2、“主营业务成本”：核算企业确认销售商品、提供劳务等主营业务收入时应结转的成本。,刘孝民,账户设置,3、“其他业务收入”：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动实现的收入，包括出租固定资产、出租无形资产、出租包装物和商品、销售材料等实现的收入。4、“其他业务成本”：核算企业确认的除主营业务活动以外的其他经营活动所发生的支出，包括销售材料的成本、出租固定资产的折旧额、出租无形资产的摊销额、出租包装物的成本或摊销额等。,刘孝民,账户设置,5、“营业税金及附加”：核算企业经营活动发生的营业税、消费税、城市维护建设税、资源税和教育费附加等相关税费。注意：企
3、业除主营业务活动以外的其他经营活动发生的相关税费，也在“营业税金及附加”账户核算。,刘孝民,账户设置,6、“销售费用”：核算企业销售商品和材料、提供劳务的过程中发生的各种费用，包括保险费、包装费、展览费和广告费、商品维修费、预计产品质量保证损失、运输费、装卸费等以及为销售本企业商品而专设的销售机构(含销售网点、售后服务网点等)的职工薪酬、业务费、折旧费等经营费用。,企业发生的与专设销售机构相关的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入销售费用。,刘孝民,商品销售收入的确认条件（5个）（了解）,主营业务收支的核算,商品销售收入金额的确定,1）商业折扣：企业应当按照扣除商业折扣后的金额确认收入。
4、2）现金折扣：在实际发生时计入财务费用。3）销售折让:,4）销售退回：,一般在发生时冲减当期销售收入。,一般反向冲销。,作用是什么？在账户上反映？,刘孝民,“主营业务收入”核算,销售退回销售折让,主营业务收入,实现收入,月末结转,净收入,净收入,刘孝民,预收货款,预收账款,销售货物时按发票账单冲销预收款,银行存款,预收款,(应收款),（未设该科目，用“应收账款”核算）,主营业务收入,应交税费,刘孝民,“主营业务成本”核算,结转销售商品的实际成本,主营业务成本,月末结转,库存商品,出库商品的实际成本,费用,注意：已确认收入的销售商品，结转销售成本,刘孝民,“营业税金及附加”核算,按规定应缴纳的各
5、种税费,营业税金及附加,月末结转,应交税费,费用,刘孝民,其他业务收支的核算,月末结转,其他业务收入,收入实现,费用,银行存款等,月末结转,其他业务成本,成本发生,原材料 等,例2：本月初公司按合同规定预收购货单位H公司货款20000元，存入银行。,假定某公司12月份发生下列销售业务：例1：向甲公司销售A产品150件，单价400元，增值税专用发票注明价款60000元，增值税10200元；向乙公司销售B产品100件，单价300元，增值税专用发票注明价款30000元，增值税5100元。货已发出，款项已通过银行转账收讫。,例3：本月末公司向H公司发运A产品50件，单价400元，增 值税专用发票上注明
6、的价款20000元，增值税3400元，共计23400元。,借：银行存款105300贷：主营业务收入A产品60000 B产品30000 应交税费应交增值税（销项税额）15300,借：银行存款 20000 贷：预收账款 20000,借：预收账款 23400 贷：主营业务收入A产品20000 应交税费应交增值税（销项税额）3400,例4：月末计算并结转本月已销商品的销售成本。A产品单位生产成本240元、B产品单位生产成本160元.例5：企业对外出售不需用的丁材料500公斤，单价20元，增值税发票上注明的价款10000元，增值税1700元，款项尚未收到；材料单位成本为15元。,A产品销售成本20024
7、048000B产品销售成本10016016000借：主营业务成本A产品48000 B产品16000 贷：库存商品 64000,借：应收账款 11700 贷：其他业务收入10000 应交税费应交增值税（销项税额）1700,借：其他业务成本 7500 贷：原材料 7500,例6：假设该公司所生产的A产品为应缴纳消费税的产品，消费税率为10%，计算本公司应缴纳的消费税。例7：计算本月应交的城市维护建设税880元和教育费附加320元。城建税和教育费附加的计算依据：（应交增值税应交消费税应交营业税）税率（或费率）,A产品应交消费税80000108000 借：营业税金及附加 8000 贷：应交税费应交消费
8、税 8000,借：营业税金及附加 1200 贷：应交税费应交城建税 880 应交教育费附加320,例：开出银行支票上交本月应交的各项税费共计25600元。例：某公司为宣传新产品发生广告费8200元，均用银行存款支付。,借：应交税费 25600 贷：银行存款 25600,借：销售费用 8200 贷：银行存款 8200,刘孝民,商业折扣、现金折扣,例、甲公司为一般纳税人，2008年3月1日销售A商品1万件，每件商品标价为20元（不含增值税），每件商品的实际成本为12元，增值税率17。由于是成批销售，甲公司给予购货方10的商业折扣，并在合同中规定现金折扣条件为2/10，N/30；A商品于3月1日发出
9、，购货方于3月9日付款。（假设计算现金折扣时不考虑增值税）。,刘孝民,1）3月1日：借：应收账款 210600 贷：主营业务收入 180000（20000090）应交税费应交增值税（销项税额）30600 借：主营业务成本 120000 贷：库存商品 1200002）3月9日收款：借：银行存款 207000 财务费用 3600（1800002）贷：应收账款 210600,刘孝民,销售退回,例2、甲公司为一般纳税人，2008年5月20日销售A商品，售价350000元，增值税59500元；商品的实际成本为182000元。商品于5月20日发出，购货方于5月27日付款。甲公司已确认收入。6月10日，该批
10、商品质量出现问题，购货方要求全部退货。甲公司同意，按规定开出增值税红字发票，并支付了退货款。,1）5月20日：借：应收账款 409500 贷：主营业务收入 350000 应交税费应交增值税（销项税额）59500 借：主营业务成本 182000 贷：库存商品 1820002）5月27日收款：借：银行存款 409500 贷：应收账款 4095003）6月10日退货：借：主营业务收入 350000 应交税费应交增值税（销项税额）59500 贷：银行存款 409500 借：库存商品 182000 贷：主营业务成本 182000,刘孝民,利润的构成,利润和利润分配业务,利润实现的核算,利润分配的核算,刘
11、孝民,利润还包括直接计入当期利润的利得和损失等,利润与收入、费用有直接关系:（利润收入费用）,利润是一定会计期间（月度、年度等）的经营成果,利润的概念 利润是指企业在一定会计期间的经营成果。包括收入减去费用后的净额、直接计入当期利润的利得和损失等。,利润的特点,刘孝民,企业的利润是由营业利润、利润总额、净利润 三个层次构成。,利润的构成内容,营业利润=营业收入-营业成本-营业税金及附加-销售费用-管理费用-财务费用-资产减值损失公允价值变动损益投资收益,利润总额=营业利润+营业外收入-营业外支出,净利润=利润总额-所得税费用,刘孝民,账户设置,1、管理费用：是指企业为组织和管理生产经营活动而发
12、生的各种管理费用，包括企业在筹建期间发生的开办费、董事会和行政管理部门在企业的经营管理中发生的或者应由企业统一负担的公司经费（包括行政管理部门职工薪酬、物料消耗、低值易耗品摊销、办公费和差旅费等）、董事会费（包括董事会成员津贴、会议费和差旅费等)，聘请中介机构费、咨询费(含顾问费)、诉讼费、业务招待费、房产税、车船税、土地使用税、印花税、技术转让费、矿产资源补偿费、研究费用、排污费等。企业生产车间（部门）和行政管理部门等发生的固定资产修理费用等后续支出，应在发生时计入管理费用。企业在筹建期间内发生的开办费，包括人员工资、办公费、培训费、差旅费、印刷费、注册登记费等。,刘孝民,2、财务费用财务费
13、用是指企业为筹集生产经营所需资金等而发生的筹资费用，包括利息支出（减利息收入）、汇兑差额以及相关的手续费、企业发生或收到的现金折扣等。,3、营业外收入：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项利得，主要包括非流动资产处置利得、盘盈利得、捐赠利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助等。,刘孝民,5、所得税费用：核算企业确认的应从当期利润总额中扣除的所得税费用。,4、营业外支出：是指企业发生的与其日常活动无直接关系的各项损失，主要包括非流动资产处置损失、公益性捐赠支出、盘亏损失、罚款支出、非货币性资产交换损失、债务重组损失等。,刘孝民,【单选】某企业本期营业收入1000万元，营业成本8
14、00万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.65 B.95 C.100 D.160,【答案】D 100080015203530160（万元）。,刘孝民,利润实现-账户设置,“本年利润”账户：核算企业当年实现的净利润(或发生的净亏损)。企业月末结转利润时，应将各损益类科目的余额转入“本年利润”，结平各损益类科目。结转后“本年利润”的贷方余额为当期实现的净利润；借方余额为当期发生的净亏损。（账结法）年度终了，应将本年收入和支出相抵后结出的本
15、年实现的净利润或亏损，转入“利润分配”科目，结转后“本年利润”应无余额。,刘孝民,损益类账户的结转利润实现,借 贷,本年利润,收入,费用,（亏损）,利润,收入费用,收入费用,刘孝民,期末，将本期发生的主营业务成本100000元，营业税金及附加5000元，管理费用30000元，财务费用2000元，销售费用10000元结转“本年利润”账户。,期末，将本期发生的主营业务收入200000元结转“本年利润”账户。,损益类账户结转核算举例,借：主营业务收入 200000 贷：本年利润 200000,借：本年利润 147000 贷：主营业务成本 100000 营业税金及附加 5000 管理费用 30000
16、财务费用 2000 销售费用 10000,刘孝民,所得税费用,资产负债表债务法，是从资产负债表出发，通过比较资产负债表上列示的资产、负债按照会计准则规定确定的账面价值与按照税法规定确定的计税基础，对于两者之间的差异分别应纳税暂时性差异与可抵扣暂时性差异，确认相关的递延所得税负债与递延所得税资产，并在此基础上确定每一会计期间利润表中的所得税费用。,刘孝民,资产负债表债务法计算的基本程序：,第一步：计算应交税费应交所得税；（会计利润纳税调整额）税率第二步：确认资产或负债的账面价值及计税基础，比较账面价值和计税基础，判断可抵扣暂时性差异或应纳税暂时性差异，进而确认递延所得税资产或递延所得税负债（关键
17、步骤）；第三步：做分录，倒挤所得税费用。,借：所得税费用（倒挤）借或贷：递延所得税资产、递延所得税负债 贷：应交税费应交所得税,当期所得税,递延所得税,刘孝民,应交税费-应交所得税,应纳税所得额=税前会计利润纳税调整额 应交所得税=应纳税所得额所得税税率,假设没有 递延所得税,借：所得税费用 贷：应交税费应交所得税,刘孝民,“所得税费用”核算,例：甲公司08年度会计利润为1000万元，所得税率为25。假设没有递延所得税。与所得税核算有关的情况如下：（1）当年按税法规定的全年计税工资为200万元，甲公司全年实发220万元；（2）经查，甲公司当年营业外支出中有10万元为税收滞纳金。（3）当年实现国
18、债利息收入80万元。,应纳税所得额10002010-80950（万元）应交所得税95025237.5（万元）借：所得税费用 2375000 贷：应交税费应交所得税 2375000,刘孝民,利润的分配,利润分配是指企业根据国家有关规定和企业章程、投资者协议等，对企业当年可供分配的利润所进行的分配。,可供分配的利润：企业当年实现的净利润加上年初未分配利润（或减年初未弥补亏损）和其他转入后的余额。,刘孝民,利润分配的顺序,1.弥补以前年度亏损(超过5年补亏期)2.提取法定盈余公积金。公司制企业应当按照净利润（减弥补以前年度亏损）的10%提取。当其累计额已达到注册资本的50%时，可不再提取。企业的盈余
19、公积金主要用于弥补亏损、转增资本、发放现金股利或利润。3.提取任意盈余公积金。公司制企业可根据股东大会决议提取任意盈余公积。4.向投资者分配利润。5.未分配利润。,刘孝民,利润分配-设置的主要账户,1、利润分配：核算企业利润的分配(或亏损的弥补)和历年分配(或弥补)后的余额。应当分别“提取法定盈余公积”、“提取任意盈余公积”、“应付现金股利或利润”、“转作股本的股利”、“盈余公积补亏”和“未分配利润”等进行明细核算。2、盈余公积：核算企业按规定从净利润中提取的盈余公积金增减变动和结存情况的账户。3、应付股利：核算企业根据股东大会或类似机构审议批准的利润分配方案确定应分配给投资者的现金股利或利润
20、。,刘孝民,利润分配,分配数,主要账户,刘孝民,盈余公积,利润分配 盈余公积补亏,实收资本/股本,应付股利,盈余公积,利润分配 提取法定盈余公积,利润分配 提取任意盈余公积,提取法定盈余公积,提取任意盈余公积,盈余公积补亏,盈余公积转增资本,向投资者分配股利或利润,刘孝民,利润分配的主要账务处理,1、企业按规定提取的盈余公积：借：利润分配提取法定盈余公积 提取任意盈余公积 贷：盈余公积法定盈余公积 任意盈余公积 2、企业经股东大会或类似机构决议，分配给股东或投资者的现金股利或利润：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利,刘孝民,3、经股东大会或类似机构决议，分配给股东的股票股利，应在办理
21、增资手续后，借：利润分配转作股本的股利 贷：股本 资本公积股本溢价（差额）4、企业用盈余公积弥补亏损：借：盈余公积盈余公积补亏 贷：利润分配盈余公积补亏,刘孝民,5、年度终了：,借：本年利润 贷：利润分配未分配利润（净亏损的，做相反的会计分录）同时，将“利润分配”科目所属其他明细科目的余额转入“未分配利润”明细科目。结转后，除“未分配利润”明细科目外，其他明细科目应无余额。“利润分配”账户年末余额，反映企业历年积存的未分配利润(或未弥补亏损)。,全年实现的净利润,利润分配,分配数,-未分配利润,利润分配,利润分配,-提取法定盈余公积,-应付现金股利,分配数,分配数,本年利润,净利润,净利润,年
22、终结转,未分配利润,亏损？,（未弥补亏损）,（亏损）,本年利润,亏损,（弥补亏损）,利润分配,-盈余公积补亏,弥补亏损,例：某股份公司年初未分配利润为10万元，本年实现净利润200万元，本年提取法定盈余公积20万元，宣告发放现金股利80万元。假定不考虑其他因素。,（1）结转本年利润 借：本年利润 2000000 贷：利润分配未分配利润2000000（2）提取盈余公积、宣告发放现金股利：借：利润分配提取法定盈余公积 200000 应付现金股利 800000 贷：盈余公积 200000 应付股利 800000（3）借：利润分配未分配利润 1000000 贷：利润分配提取法定盈余公积 200000
23、应付现金股利 800000,刘孝民,【例题】下列各项，影响当期利润表中利润总额的有（A.固定资产盘盈 B.确认所得税费用C.对外捐赠固定资产 D.无形资产出售利得【例题】某企业本期营业收入1000万元，营业成本800万元，管理费用为15万元，销售费用20万元，资产减值损失35万元，投资收益为30万元，营业外收入10万元，营业外支出5万元，所得税费用为30万元。假定不考虑其他因素，该企业本期营业利润为（）万元。A.65 B.95 C.100 D.160,【答案】D 本期营业利润100080015203530 160（万元）。,【答案】CD,刘孝民,【例题】某企业207年度利润总额为315万元，其
24、中国债利息收入为15万元。当年按税法核定的全年计税工资为250万元，实际分配并发放工资为230万元。假定该企业无其他纳税调整项目，适用的所得税税率为33。该企业207年所得税费用为（）万元。A.92.4 B.99 C.105.6 D.181.5,应纳税所得额31515300应交所得税3003399万元【答案】B,刘孝民,【例题】某企业206年发生亏损100万元，207年实现税前会计利润600万元，其中包括国债利息收入50万元；在营业外支出中有税收滞纳金罚款70万元；所得税率为33。则企业207年的应交所得税金额为（）。,应纳税所得额6001005070520应交所得税52033171.6【答案】B,刘孝民,【例题】年度终了，只有在企业盈利的情况下，才应将“本年利润”科目的本年累计余额转入“利润分配未分配利润”科目。（）,【答案】,
