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1、,1 总论,INTRODUCTION,Chapter 1,1 总论,为什么要学习中级财务会计外部信息使用者的需要学习什么内容财务会计的基本概念与基本理论掌握基本会计要素确认、计量、记录、报告的 原理和方法掌握会计报表的编制原理和解读,学前总动员,1 总论,通过本章的学习，掌握财务会计的概念框架、行为规范，理解财务报告的目标、内容及其用户。,学习目的与要求,1 总论,财务报告的目标 财务会计的信息质量特征 会计要素确认与计量的基本原则,教学重点与难点,一、财务会计的基本特征 1.向企业外部提供信息 2.提供以财务报表为核心的信息 3.主要提供货币量化的历史信息 4.由确认、计量、记录和报告等程序
2、构成 5.其依据是会计准则和会计制度,1 总论,财务会计是依据会计规范，运用确认、计量、记录和报告等专门程序与方法，向企业外部会计信息使用者提供以财务信息为主的经济信息系统。,财务会计的定义,1 总论,财务会计在目标、对象、规范、报告形式等方面区别于管理会计。,！,1 总论,1 总论,财务会计概念结构图示FASB,二、财务会计的目标 财务会计的目标就是要解决下列问题：1.向谁提供信息：会计信息的使用者 2.提供哪些信息：使用者不同而不同,1 总论,受托责任观,决策有用观,1 总论,受托责任观 认为在经营权与所有权相分离的情况下，企业的经营者负有向企业所有者解释、说明其活动及结果的义务，以及使受
3、托资产保值增值的责任，所以该观点认为会计目标就是向企业所有者有效地反映企业经营者受托责任的履行情况。,1 总论,决策有用观 认为在发达的资本市场中，在经营权与所有权相分离的情况下，股东和债权人虽仍参考受托责任的履行情况，但是，他们更关注所投资企业的可能风险与报酬。此时，会计信息不仅要反映受托责任的履行情况，更要反映企业所面临的风险和机会，其目的是为现实的和潜在的投资者、债权人以及其他信息使用者提供对其决策有用的信息。,（一）财务报告目标的重要作用 1.财务报告的目标定位决定着财务报告应当向谁提供有用的会计信息，应当保护谁的经济利益。2.财务报告的目标定位决定着财务报告所要求会计信息的质量特征，
4、决定着会计要素的确认与计量原则，是财务会计系统的核心与灵魂。3.财务报告的目标定位决定着财务会计未来发展的方向,1 总论,（二）财务报告目标的主要内容 1、会计信息使用者投资者债权人政府部门其他使用者，如职工、客户、供应商、社会福利部门。,1 总论,1 总论,2、会计信息的内容,企业特定时点的财务状况的信息资产负债表：资产、负债、所有者权益。企业特定会计期间的经营成果的信息利润表：收入、费用、利润企业特定会计期间现金净流量的信息现金流量表：经营活动、投资活动、筹资活动所引起的现金流入与流出所有者权益明细表,1 总论,3、我国财务报告目标的主要内容,我国企业财务报告的目标，是向财务报告使用者提供
5、与企业财务状况、经营成果和现金流量等有关的会计信息，反映企业管理层受托责任履行情况，有助于财务报告使用者作出经济决策。,三、会计基本假设与会计基础,1 总论,（一）会计假设的含义 是企业会计确认、计量和报告的前提，是对会计核算所处时间、空间环境等所作的合理设定。会计环境存在着许多不确定因素，进行会计处理中，难免运用判断、估计。为此，必须对此作出共同认可的假定,才能保证提供可以理解的会计信息。会计假设是会计人员对会计核算所处的变化不定的环境做出的合理判断。,1 总论,1 总论,（二）会计假设的内容,1 总论,1 总论,1 总论,会计主体,会计分期,货币计量,持续经营,会计核算的空间范围,会计核算
6、的时间范围,持续经营假设的补充,会计计量和分析的基础,1.会计主体,会计主体的涵义：是指企业会计确认、计量和报告的空间范围。为谁核算、核算谁的经济业务。明确会计主体，才能划定会计所要处理的交易或事项的范围；才能将会计主体的交易或者事项与会计主体所有者或其他会计主体的交易或者事项区分开来。会计主体的范围包括：企、事业单位；企事业单位中能单独核算经营（事业）成果的内部单位；企业集团。,会计主体与法律主体的区别 一般来说，法律主体一定是会计主体，但会计主体不一定就是法律主体。法人资格的企业 控股关系的集团公司 企业、单位下属的二级核算单位 独资企业 合伙企业等,会计主体,2.持续经营假设,指在可以预
7、见的未来，企业将会按当前的规模和状态继续经营下去，不会停业，也不会大规模削减业务。明确这个基本假设，会计人员就可以在此基础上选择会计原则和会计方法。,3.会计分期假设,会计分期：是将一个企业持续经营的生产经营活动期间划分为若干连续的、长短相同的期间。明确会计分期,使不同类型的会计主体有了记账的基准。分期假设要求定期编制财务报告(年季月报)按照权责发生制原则，采用特殊程序,以分清各个会计期间的经营业绩和经管责任。,4.货币计量假设,是指会计主体在进行会计确认、计量和报告时以货币计量，反映会计主体的生产经营活动。统一采用货币计量也有缺陷，企业可以在财务报告中披露有关非财务信息来弥补该缺陷。,三、会
8、计基本假设与会计基础,1 总论,（二）会计基础 企业会计的确认、计量和报告应当以权责发生制为基础。权责发生制：指凡是当期已经实现的收入和已经发生或应当负担的费用，不论款项是否收付，都应当作为当期的收入和费用；凡是不属于当期的收入和费用，即使款项已经在当期收付，也不应当作为当期的收入和费用。收付实现制：指凡是在本期收到的收入和支出费用，不论是否属于本期，都应作为本期的收入和费用处理，反之，即使收入取得或费用发生，没有实际款项的收付不作为当期的收入和费用。,1 总论,1 总论,四、会计信息的质量特征,1 总论,我国企业会计准则基本准则,可靠性 相关性 可理解性 可比性 实质重于形式 重要性 谨慎性
9、 及时性,可靠性：企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠，内容完整。可靠性包括：如实表达、完整性、中立性,1 总论,相关性：企业提供的会计信息应当与财务会计报告使用者的经济决策需要相关，有助于财务会计报告使用者对企业过去、现在或者未来的情况作出评价或者预测。相关性包括：预测价值、反馈价值、（及时性）相关性要求企业在确认、计量和报告会计信息的过程中，充分考虑使用者的决策模式和信息需要。,1 总论,可理解性：企业提供的会计信息应当清晰明了，便于财务会计报告使用者理解和使用。,1 总论,可比性：同一
10、企业不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策、确保会计信息口径一致、相互可比。,1 总论,实质重于形式：企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不应仅以交易或者事项的法律形式为依据。实质：经济实质形式：法律形式如：融资租入的固定资产视同自有等,1 总论,重要性原则：企业提供的会计信息应反映与企业财务状况、经营成果和现金流量有关的重要交易与事项。重要性原则与会计信息成本效益直接相关在实务中，如果会计信息的省略或者错报会影响投资者等财务报告使用者
11、据此作出决策的，该信息就具有重要性。重要性的判断标准：相对金额和性质,1 总论,谨慎性：企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益、低估负债或者费用。体现：计提资产的减值损失,1 总论,及时性：企业对于已经发生的交易或者事项。应当及时进行会计确认、计量和报告，不得提前或者延后。要求：及时收集会计信息；及时处理会计信息；及时传递会计信息。,五、会计要素及其确认与计量原则,1 总论,会计要素是会计核算对象的基本分类，是会计用于反映企业财务状况和经营成果的基本单位，也是会计报表的基本构件。反映财务状况的会计要素包括资产、负债和所有者权益，是资产负债表的基本构件
12、；反映经营成果的会计要素包括收入、费用和利润，它们是利润表的基本构件。,1 总论,1 总论,（一）反映财务状况的会计要素,1、资产（1）资产的定义 资产：由过去交易、事项形成并由企业拥有或者控制的资源，该资源预期会给企业带来经济利益。资产按其流动性可以分为流动资产和非流动资产。,（一）反映财务状况的会计要素,1、资产（2）资产的确认条件 将一项资源确认为资产，需要符合资产的定义，还应同时满足以下两个条件：与该资源有关的经济利益很可能流入企业。该资源的成本或者价值能够可靠地计量。,（一）反映财务状况的会计要素,2.负债（1）负债的定义 负债：过去的交易、事项形成，预期会导致经济利益流出企业的现时
13、义务。按债权人的种类划分：供应商、客户、职工、金融机构、税务部门、所有者；负债按偿还期间划分：流动负债和非流动负债。,（一）反映财务状况的会计要素,2.负债（2）负债的确认条件 将一项现时义务确认为负债，需要符合负债的定义，还需要同时满足以下两个条件：与该义务有关的经济利益很可能流出企业。未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。,（一）反映财务状况的会计要素,3.所有者权益（1）所有者权益的定义 所有者权益：是指企业资产扣除负债后，由所有者享有的剩余权益。产权的特征 所有者权益包括实收资本（股本）、资本公积、盈余公积和未分配利润 四个项目。商业银行等金融机构在税后利润中提取的一般风险准备，也构
14、成所有者权益。,所有者权益又称为股东权益。所有者权益的来源包括所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。直接计入所有者权益的利得和损失，是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。,利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入。损失是指由企业非日常活动所发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。,（一）反映财务状况的会计要素,3.所有者权益（2）所有者权益的确认条件 所有者权益体现的是所有者在企业中的剩余权益，因此所有者权益的确认
15、主要依赖于其他会计要素，尤其是资产和负债的确认；所有者权益金额的确定也主要取决于资产和负债的计量。,（二）反映经营成果的会计要素,1.收入（1）收入的定义 收入：企业在销售商品、提供劳务及让渡资产使用权等日常活动中所形成的经济利益的总流入。收入具有以下几个基本特征：（1）日常活动中产生，非偶发交易或事项。收入和利得（2）是与投资者投入资本无关的经济利益的总流入。（3）将引起企业所有者权益的增加。,（二）反映经营成果的会计要素,1.收入（2）收入的确认条件 不同收入来源的特征有所不同，其收入确认条件也存在差异。收入的确认至少应当符合以下条件：与收入有关的经济利益应当很可能流入企业；经济利益流入企
16、业的结果会导致资产的增加或者负债的减少；经济利益的流入额能够可靠计量。,（二）反映经营成果的会计要素,2.费用（1）费用的定义 费用：企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用具有以下几个基本特征：（1）日常活动中产生，非偶发交易或事项。费用和损失（2）与向投资者分配利润无关的经济利益的总流出。（3）将引起企业所有者权益的减少。,（二）反映经营成果的会计要素,2.费用（2）费用的确认条件 费用的确认至少应当符合以下条件：与费用有关的经济利益应当很可能流出企业；经济利益流出企业的结果会导致资产的减少或者负债的增加；经济利益的流出额能够可靠计量。
17、,（二）反映经营成果的会计要素,3.利润（1）利润的定义 利润：企业一定会计期间的经营成果。利润包括收入减去费用后的净额、直接计入当期损益的利得和损失等。前者反映企业日常活动的业绩，后者反映非日常活动的业绩；企业应当严格区分收入和利得、费用和损失之间的区别，以更加全面地反映企业的经营业绩。,（三）会计要素计量属性及其应用原则 会计计量是为了将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于财务报表而确定其金额的过程。计量单位 计量基础（计量属性）是指会计要素金额的确定基础。,（二）反映经营成果的会计要素,3.利润（2）利润的确认条件 利润的确认主要依赖于收入和费用以及利得和损失的确认，其金额的确定也主要
18、取决于收入、费用、利得和损失金额的计量。,1、计量属性,新准则中，会计计量上除历史成本外，适度引入其他计量属性，如重置成本、可变现净值、现值（主要考虑货币的时间价值）和公允价值（市场价格）等。,（1）历史成本 又称为实际成本，就是取得或制造某项财产物资时所实际支付的现金或其他等价物。在历史成本计量下，资产按照购买时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购买资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金额，或者承担现时义务的合同金额、或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。,（2）重置成本 重置成本又称现行成本，是指按照当前
19、市场条件、重新取得同样一项资产需要支付的现金或现金等价物。在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。,（3）可变现净值 可变现净值是指在正常生产经营过程中，以预计售价减去进一步加工成本和销售所必须的预计税金、费用后的净值。在可变现净值计量下、资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。,（4）现值：现值是指对未来现金流量以恰当的折现率进行折现后的价值，是考虑货币时间价值因素等的一种计量属性。在现值
20、计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未来净现金流出量的折现金额计量。,（5）公允价值 公允价值是指在公平交易中，熟悉情况的交易双方自愿进行资产交换或者债务清偿的金额。（2007）公允价值是指市场参与者在计量日发生的有序交易中，出售一项资产所能收到或转移一项负债所需支付的价格，即脱手价格。存在主要市场、最有利市场。（2014）有序交易是指在计量日前一段时期内相关资产或负债具有惯常市场活动的交易。,2、各种计量属性之间的关系,在各种会计要素计量属性中，历史成本通常反映的是资产或者负债过去的价值，而其他计量属性通常反映的是资
21、产或者负债的现时成本或现时价值。是与历史成本相对应的计量属性。当然这种关系也并不是绝对的。,3、计量属性的应用原则,企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本。采用其他计量属性的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。适度、谨慎地引入公允价值这一计量属性。公允价值应用的三个级次：,六、财务会计规范 会计规范是指会计业务处理与生成会计信息过程中的各种会计行为所作的限定或约束，其体系层次如下：,1 总论,相关法律,企业内部会计制度,专业法规与规章,如公司法、证券法、会计法等,如企业会计准则、审计准则和信息披露制度等,它是企业根据相关的法律、法规和规章制定的反映企业实际情况的会计处理
22、规范。,我国会计准则的结构图,注：2006年完成的中国会计标准由基本准则、具体准则（38个）、会计准则应用指南和解释等组成,企业应当以实际发生的交易或者事项为依据进行会计确认、计量和报告，这是会计信息质量的()要求。A.可靠性 B相关性C.可比性 D重要性,下列项目中，属于利得的是()。A销售商品流入的经济利益 B出租无形资产流入的经济利益C出售固定资产流入的经济利益 D.投资者投入的资本,下列项目中，符合资产会计要素定义的是（）。A计划购买的原材料 B待处理财产损失C委托加工物资 D尚待加工的半成品,资产按照预计从其持续使用和最终处置中所取得的未来净现金流入量的折现金额计量，其会计计量基础是（）。A.历史成本 B.现值C.可变现净值 D.公允价值,下列项目中，属于企业资产的有()。A融资租入的设备 B经营租入的设备 C委托加工物资 D土地使用权 E专利权,下列项目中，不应作为负债确认的有（）。A.本期应缴纳的税款B.因购进货物而暂欠供货单位的货款C.计划向银行借款100万元D.因经济纠纷导致的法院尚未判决且金额无法合理估计的赔偿款E本期为获得职工提供的服务而应付给职工的薪酬,
