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1、第1页,第八章 流动负债,第2页,内容提要,负债按其流动性分为流动负债和长期负债，本章主要介绍各种主要流动负债的形成、内容及确认与计量，应付账款、应付票据、预收账款、其他应付款等应收账款入账价值的确定、核算账户及基本账务处理，短期借款、预提费用的账务处理，工资总额及其组成，应付工资、应付福利费的形成、结算及其账务处理，主要应交税金、其他应交款数额的确定及其基本账务处理。,第3页,第八章 流动负债,第一节 流动负债概述第二节 短期借款和短期债券的核算第三节 应付款项的核算第四节 应付工资及福利费的核算第五节 应交税金的核算,第4页,第八章 流动负债,第一节 流动负债概述第二节 短期借款和短期债券
2、的核算第三节 应付款项的核算第四节 应付工资及福利费的核算第五节 应交税金的核算,第5页,第一节 流动负债概述,流动负债的概念及其特征流动负债的计价流动负债的分类,第6页,第一节 流动负债概述,流动负债的概念及其特征流动负债的计价流动负债的分类,第7页,一、流动负债的概念和特征,流动负债是企业中广泛存在的负债形式，它具有如下特点：,流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，如短期借款、应付票据、应付账款、预收账款和其他应付款等。,第8页,二、流动负债的计价,流动负债的计价，从理论上讲，应按未来应偿付金额的贴现值计价。但是，流动负债涉及的时间一般短于一年，其到期值与贴现值往往差
3、别不大，为简便起见，会计实务中一般按：,第9页,三、流动负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,这类负债是经济业务发生时直接可以确认应付金额的负债。这类负债一般有确切的债权人和付款日期，如短期借款、应付账款、应付票据、其他应付款等。,第10页,三、流动负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,这类负债需待企业营业期末才能通过计算确定，在营业期末结束前，负债金额不能确定，如应交税金、应付股利等。,第11页,三、流动负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,这类负债虽然发生于过去已完成的业务并确实存在，但无确切的应付金额，有时其偿还日期和债权人也无法确定，企业必须根据已掌握的客观资料，凭借以往的经验予以合理估计，
4、如应付财产税、预提费用等。,第12页,三、流动负债的分类,按偿付金额是否肯定划分,这类负债是指其最终结果目前难以确定，需视以后某种事项是否发生而定的债务。它是由于过去某种约定、承诺或某些情况而引起的，但其最终是否导致债务目前尚难确定，是一种可能存在也可能不存在的债务，带有较大的不确定性。常有的或有负债有应付票据贴现、未决诉讼、产品质量担保、向顾客提供赠品等。,第13页,三、流动负债的分类,按形成方式划分,这类负债是指企业从银行或其他金融机构筹资时形成的流动负债项目，包括短期借款、短期债券、应计利息等。,第14页,三、流动负债的分类,按形成方式划分,这类负债包括企业外部结算业务中形成和内部往来形
5、成两种，如应付票据、应付账款、应付工资、应付福利费等。,第15页,第二节 短期借款和短期债券的核算,短期借款的核算短期债券的核算,第16页,第二节 短期借款和短期债券的核算,短期借款的核算短期债券的核算,第17页,一、短期借款的核算,短期借款的内容短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的、偿还期在一年以内的各种借款。其目的是为了弥补企业短期经营资金不足。目前我国企业短期借款主要有：临时借款生产经营周转借款票据贴现借款结算借款,第18页,一、短期借款的核算,短期借款的利息计算短期借款应按期结算或支付利息，利息一般按单利计算。公式：借款利息=借款本金借款期限借款利率短期借款利息有三种结算支付方法
6、：按月计算，通过预提方式计入当期损益，按季度与银行办理结算；按月计算支付；利息在借款到期时连同本金一起归还。,第19页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理账户设置“短期借款”账户按债权人户名和借款种类设置明细账户,第20页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理借入短期借款的账务处理【例1】某工业企业7月1日向银行借入为期3个月的借款5万元，用于生产经营周转，年利率为12，到期时一次还本付息。,第21页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理短期借款利息的账务处理短期借款利息应作为财务费用，计入当期损益，并在会计上按不同情况分别处理。如果短期借款利息是按季、半年或到期时连同本金一起归还，且
7、数额较大，为了正确核算各期损益，可采用预提方法，按月预提计入当期财务费用；若短期借款利息是按月支付、或在到期时连同本金支付但数额不大，可在实际支付时，直接计入当期财务费用。,第22页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理短期借款利息的账务处理【例2】承上例，利息费用采用按月预提、按季支付的方法。,9月末支付当季利息费用并归还本金时：借：短期借款 50 000 预提费用 1 000 财务费用 500 贷：银行存款 51 500,第23页,一、短期借款的核算,短期借款的账务处理短期借款归还的账务处理,第24页,二、短期债券的核算,短期债券的概念短期债券是企业为筹集资金而发行的期限不超过1年（含1
8、年）的，在约定时间支付一定比例的利息，并在到期时偿还本金的一种有价证券。企业为该项流动负债承担两种义务：（1）债券的票面金额；（2）债券的应计利息。,第25页,二、短期债券的核算,短期债券的账务处理账户设置“应付短期债券”账户,第26页,二、短期债券的核算,短期债券的账务处理发行短期债券的账务处理实际收到发行的短期债券款时，按实际收到的金额：,第27页,二、短期债券的核算,短期债券的账务处理短期债券利息的账务处理短期债券利息有两种处理方法。利息费用数额不大，全部利息费用在还本付息时，一次直接计入当期的财务费用；利息费用数额较大，可以按期预提计入当期损益。借：财务费用贷：应付短期债券企业应付短期
9、债券的利息均应通过“应付短期债券”账户核算。,第28页,二、短期债券的核算,短期债券的账务处理短期债券归还的账务处理,第29页,第三节 应付款项的核算,应付账款的核算预收账款的核算应付票据的核算其他应付款的核算预提费用的核算,第30页,第三节 应付款项的核算,应付账款的核算预收账款的核算应付票据的核算其他应付款的核算预提费用的核算,第31页,一、应付账款的核算,应付账款的概念应付账款的入账时间 应付账款入账时间的确认，应以所购货物所有权的转移或接受劳务已发生为标志。实务中应区别情况处理：,应付账款是指企业因购买商品、材料物资或接受劳务供应等业务应支付给供应者的账款。它主要是买卖双方在购销活动中
10、由于取得物资和支付货款在时间上有先有后而发生的负债。,第32页,一、应付账款的核算,应付账款的入账价值应付账款一般按发票记载的金额入账。若存在购货折扣，应区别处理商业折扣：按发票价格，即扣除了商业折扣以后的金额入账。现金折扣：入账金额可采用总价法或净价法入账。,第33页,一、应付账款的核算,应付账款的账务处理账户设置“应付账款”账户（负债类账户）按对方单位设置明细账,第34页,一、应付账款的核算,应付账款的账务处理【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为10 200元，共计70 200元，付款条件为210，30。采用总价法进行账务处理。,第35页,一、应付账款的核
11、算,应付账款的账务处理【例4】某工业企业购入原材料一批，发票价格为60 000元，进项税额为10 200元，共计70 200元，付款条件为210，30。采用总价法进行账务处理。,若在10天内付款：借：应付账款 70 200贷：财务费用 1 404 银行存款 68 796,会计分录,若10天后付款：借：应付账款 70 200 贷：银行存款 70 200,第36页,二、预收账款的核算,预收账款的概念：账户设置“预收账款”账户（负债类账户）按购货单位设置明细账户,预收账款是买卖双方按合同协议规定，由销货方预先收取部分销货款而发生的负债。,第37页,二、预收账款的核算,按我国现行制度规定，采用预收货款
12、方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品10 000件，每件售价5元，合同规定签约预付30，余款2个月后交付产品时结算。,第38页,二、预收账款的核算,按我国现行制度规定，采用预收货款方式销售产品，应在产品发出时作为销售实现。【例5】某企业与客户甲订有销货合同，向甲提供产品10 000件，每件售价5元，合同规定签约预付30，余款2个月后交付产品时结算。友情提示：对于预收账款不多的企业，可将预收账款直接记入“应收账款”账户的贷方，不设预收账款账户。,会计分录,产品发出结算货款时：借：预收账款甲 15 000 银行存款 43 500 贷：主营业务收
13、入 50 000 应交税金 应交增值税(销项税额)8 500,第39页,三、应付票据的核算,应付票据的概念现行制度规定：只有商品交易才可以签发商业汇票，企业间提供劳务等非商品交易不能使用商业汇票。,应付票据是指出票人出票，由承兑人承诺在一定时期内支付一定数额款项的书面证明。,第40页,三、应付票据的核算,应付票据的入账价值应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：,在票据上注明了利息率，票据到期时，不仅要支付票面金额，还要按票面利率支付利息。,不带息票据一般票面金额中包含利息，到期只支付票面金额。我国现行的应付票据一般为不带息票据。,第41页,三、应付票据的核算,应付票
14、据的入账价值应付票据入账价值应分：不带息应付票据和带息的应付票据两种情况处理：不带息应付票据，应按票据面值计价入账；带息应付票据，企业开出承兑票据时应按面值计价入账，期末计算的应付利息也应列为应付票据款计价入账。,第42页,三、应付票据的核算,账户设置“应付票据”账户（负债类账户）“应付票据”账户按收款单位设置明细账户企业应设置“应付票据备查簿”，详细登记每一应付票据的种类、号数、签发日、到期日、票面金额、合同交易号、收款人姓名或单位名称及付款日和金额等详细资料。,第43页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理应付银行承兑汇票购货单位开出银行承兑汇票时，首先要持汇票和购货合同向开户银行申请承
15、兑，银行审查同意后，企业交付银行一定比例的承兑手续费，取得银行承兑汇票向销货单位购买商品。票据到期前，购货单位应将票款足额交存其开户银行，银行于到期日将款项从付款人账户划转。若到期付款人账户无款支付时，承兑银行负有向收款人或贴现银行无条件付款的责任，同时，银行对购货单位执行扣款，并将尚未支付的金额转入购货单位的逾期借款户，按日计算罚金。,第44页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理应付银行承兑汇票【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。,取得银行存兑汇票，并用于购
16、买原材料时：借：物资采购 80 000 贷：应付票据 80 000,第45页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理应付银行承兑汇票【例3】某企业于4月5日按合同开出一张面值为80 000元、为期5个月的不带息票据一张，并按票面金额的1向银行支付承兑手续费80元，办妥银行承兑手续，并用于购买原材料。,票据到期支付票款时：借：应付票据 80 000 贷：银行存款 80 000,会计分录,第46页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理应付银行承兑汇票若企业到期无力支付，收到银行转来的逾期贷款通知。该企业30天后将票款归还银行，银行按每日0.5的比例计算罚息。,第47页,三、应付票据的核算,应付票
17、据的账户处理应付银行承兑汇票若为带息应付票据，应付利息有两种处理方法：如果票据期限较长、利息较多，可采用按月预提方法；如果票据期限短，利息金额不大，为简化手续，可在票据到期支付票面额和利息时，一次性计入“财务费用”。,第48页,三、应付票据的核算,应付票据的账户处理应付商业承兑汇票商业承兑汇票由付款人承兑，不通过银行办理承兑，无需向银行交纳手续费。票据到期时，若付款人无足额款项支付或无款支付时，银行不负责付款，只是将票据退回收款人由双方自行协商处理，同时，银行对付款人处以按票面金额一定比例的罚款。付款单位将无力支付的票据转入“应付账款”账户，并积极筹措资金支付。,第49页,四、其他应付款的核算
18、,其他应付款是指企业应付、暂收其他单位和个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、存入保证金和应付统筹退休基金等。,第50页,四、其他应付款的核算,账户设置：“其他应付款”账户（属负债类账户）,第51页,四、其他应付款的核算,【例17】某企业对随产品出租的包装物收取押金2 000元。,第52页,五、预提费用的核算,预提费用是指企业按规定从成本费用中预先提取但尚未支付的费用，如预提的租金、保险费、固定资产修理费、短期借款的利息等。,第53页,五、预提费用的核算,账户设置：“预提费用”账户（负债类账户）,第54页,五、预提费用的核算,预提费用的核算分两步处理：预提各项费用时：实际支出时：,第5
19、5页,五、预提费用的核算,【例18】某企业六个月以后进行机器设备大修理，预计大修理支出12 000元，予以预提。,第56页,第四节 应付工资及福利费的核算,工资总额的组成工资核算原始记录工资的计算与结算工资结算与分配的核算应付福利费和其他工资附加费的核算,第57页,第四节 应付工资及福利费的核算,工资总额的组成工资核算原始记录工资的计算与结算工资结算与分配的核算应付福利费和其他工资附加费的核算,第58页,一、工资总额的组成,工资是企业按劳动制度规定支付给职工的劳动报酬。工资总额是企业一定时期内实际支付给全体职工的劳动报酬总额，包括：计时工资计件工资奖金工资性津贴和补贴加班加点工资特殊情况下支付
20、的工资,第59页,二、工资核算的原始记录,工资卡考勤记录产量记录,第60页,三、工资的计算与结算,计时工资制下应付工资的计算月薪制日薪制,第61页,三、工资的计算与结算,计件工资制下应付工资的计算个人计件工资的计算集体计件工资的计算,第62页,三、工资的计算与结算,工资结算凭证的编制“工资结算表”一般分车间、部门、个人进行编制，每月一次。编制中，根据工资核算的原始记录及有关奖金、补贴的发放标准和代扣款项等资料，计算出每一职工的“应付工资”、“代扣款项”和“实发金额”。工资结算表一式三份:(1)由劳动工资部门存查；(2)裁成工资条，连同工资发给每一职工；(3)发放工资时由职工签章后作为工资核算的
21、凭证，并据以进行工资的明细核算。“工资结算表”的一般格式见P160表8-3,第63页,三、工资的计算与结算,工资结算凭证的编制企业财会部门应根据各车间、部门的“工资结算表”汇总编制整个企业的“工资结算汇总表，以进行工资的总分类核算。,第64页,四、工资结算与分配的核算,账户设置企业为了核算和反映职工工资结算和分配情况，应设置“应付工资”账户负债类账户。凡属工资总额范围内的工资，不论是否当月支付，都应通过该账户核算。“应付工资明细账”应按职工类别分设账页，按工资总额的组成内容分设专栏，根据“工资结算单”或“工资结算汇总表”进行登记。,第65页,四、工资结算与分配的核算,工资结算的账务处理 工资结
22、算一般包括：提取现金、发放工资、结转代扣款项等内容。,第66页,四、工资结算与分配的核算,工资结算的账务处理【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150 000元，其中生产产品的工人工资为40 000元，生产产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为9 000元。,第67页,四、工资结算与分配的核算,工资结算的账务处理【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资总额为150 000元，其中生产产品的工人
23、工资为40 000元，生产产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为9 000元。,会计分录,支付工资时：借：应付工资 150 000 贷：现金 141 000 其他应付款 9 000,第68页,四、工资结算与分配的核算,工资分配的账务处理月终，企业根据本月“工资结算汇总表”中的“应付工资”，按工资发生的部门或用途进行分配。,第69页,四、工资结算与分配的核算,工资分配的账务处理【例6】某企业10月份工资结算汇总资料如下：应付工资
24、总额为150 000元，其中生产产品的工人工资为40 000元，生产产品的工人工资为30 000元，车间管理人员工资为18 000元，厂部管理人员工资为22 000元，医务福利人员工资为10 000元，销售部门人员工资为25 000元，长病人员工资为5 000元，应代扣房租为 9 000元。,会计分录,月末分配本月应付工资时：借：生产成本基本生产成本产品 40 000 产品 30 000 制造费用 18 000 营业费用 25 000 应付福利费 10 000 管理费用 27 000 贷：应付工资 150 000,第70页,四、工资结算与分配的核算,友情提示 逾期未领工资，退交财务部门借：现金
25、*贷：其他应付款*,5）离退休人员退休金直接用现金发放。（信汇、银行转账）借：管理费用 4,000 贷：现金 4,000,第71页,五、应付福利费和其他工资附加费的核算,应付福利费的核算应付福利费的内容职工福利费是指企业用于职工福利方面的费用。职工福利费一般按工资总额的14提取，企业按期计提的职工福利费在未使用前属一项负债，故称为“应付福利费”。职工福利费主要用于职工医药费、医疗机构及生活福利部门等的人员工资、医务经费、职工因公负伤赴外地就医路费、职工生活困难补助费以及按规定开动的其他职工福利支出。职工福利费不包括职工集体福利设施的支出。计提职工福利费的计算公式：职工福利费提取额=工资总额14
26、%,第72页,五、应付福利费和其他工资附加费的核算,应付福利费的核算计提职工福利费的账务处理账户设置：“应付福利费”账户（负债类账户）,第73页,五、应付福利费和其他工资附加费的核算,应付福利费的核算计提职工福利费的账务处理【例7】企业工资总额资料见例6，按工资总额的14计提当月职工福利费。按福利部门人员工资额提取的职工福利费应列入“管理费用”,第74页,五、应付福利费和其他工资附加费的核算,应付福利费的核算使用职工福利费的账务处理若当月支付职工医药费6 000元。,第75页,五、应付福利费和其他工资附加费的核算,其他工资附加费的核算计提工会经费的核算企业一般于月末按工资总额的2提取工会经费，
27、下月初拨付给工会使用。计提工会经费的计算公式：工会经费提取额=工资总额2%月末提取工会经费时：借：管理费用工会经费贷：其他应付款工会下月初以存款向工会拨付工会经费时：借：其他应付款工会贷：银行存款,第76页,五、应付福利费和其他工资附加费的核算,其他工资附加费的核算职工教育经费的核算企业按工资总额的1.5提取职工教育经费。计提职工教育经费的计算公式：职工教育经费提取额=工资总额1.5%月末计提职工教育经费时：借：管理费用职工教育经费贷：其他应付款职工教育经费以现金报销职工教育费时：借：其他应付款职工教育经费贷：现金,第77页,第五节 应交税金的核算,企业应交税金的内容应交增值税的核算应交消费税
28、的核算应交营业税的核算其他应交税金的核算其他应交款的核算应交个人所得税的核算,第78页,第五节 应交税金的核算,企业应交税金的内容应交增值税的核算应交消费税的核算应交营业税的核算其他应交税金的核算其他应交款的核算应交个人所得税的核算,第79页,一、企业应交税金的内容,应交税金的概念及特点应交税金的分类,应交税金是指企业按国家税法规定应该交纳的各种税金。它是企业对政府的一项负债，具有政策性、强制性、无偿性等特点。,流转税是以流转额和服务收入额为纳税对象征收的税款。它主要有增值税、消费税、营业税、城市维护建设税、关税和资源税等。,第80页,一、企业应交税金的内容,应交税金的概念及特点应交税金的分类
29、,收益税是以收益额为纳税对象征收的税款。它主要有企业所得税、外商投资企业和外国企业所得税、个人所得税等。,第81页,一、企业应交税金的内容,应交税金的概念及特点应交税金的分类,其他税指除流转税、收益税以外，以财产、行为、特定目的等为纳税对象征收的税款。它主要有房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、土地增值税、耕地占用税、固定资产投资方向调节税等。,第82页,一、企业应交税金的内容,账户设置：“应交税金”账户（负债类账户）企业交纳的印花税、耕地占用税、车辆购置税等不需要计算确定应交数额的税金，不必通过“应交税金”账户进行核算。,该账户可按税种设置明细账户,第83页,二、应交增值税的核算,增值税
30、的概述增值税是以销售货物和应税劳务的增值额为征税对象的一种流转税。增值税是一种价外税，凡在我国境内销售货物，提供加工、修理修配劳务以及进口货物的单位和个人，均应按期交纳增值税。,增值额是企业在生产经营过程中新创造的价值，即企业在一定时期内因销售商品或提供劳务取得的收入额减去为生产经营而消耗的外购货物或劳务等成本后的差额。,第84页,二、应交增值税的核算,应交增值税的确定一般纳税人增值税的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额,第85页,二、应交增值税的核算,应交增值税的确定一般纳税人增值税的计算应纳税额当期销项税额当期进项税额,第86页,二、应交增值税的核算,应交增值税的确定小规模纳税人应纳增值
31、税计算应纳税额销售额征收率,第87页,二、应交增值税的核算,应交增值税的确定小规模纳税人应纳增值税计算应纳税额销售额征收率,第88页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理账户设置企业应交的增值税，在“应交税金”账户下设置“应交增值税”明细账户进行核算。,第89页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理账户设置,应交税金应交增值税,“进项税额”专栏，记录企业购入货物或接受应税劳务而支付的、准予从销项税额中抵扣的增值税额。企业购入货物或接受应税劳务支付的进项税额，用蓝字登记；退回所购货物应冲销的进项税额，用红字登记。,第90页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理账户设置,应交税金
32、应交增值税,“已交税金”专栏，记录企业已交纳的增值税额。企业已交纳的增值税额用蓝字登记；退回多缴纳的增值税用红字登记。,第91页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理账户设置,应交税金应交增值税,“销项税额”专栏，记录企业销售货物或提供应税劳务应收取的增值税额。企业销售货物或提供应税劳务应收取的销项税额，用蓝字登记；退回销售货物应冲销的销项税额，用红字登记。,第92页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理账户设置,应交税金应交增值税,“出口退税”专栏，记录企业出口货物，向海关办理报关出口手续后，凭出口报关单等有关凭证，向税务机关申报办理出口退税而收到退回的税款。出口货物退回的增值税
33、额，用蓝字登记；出口货物办理退税后发生退货或者退关而补交已退的税款，用红字登记。,第93页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理账户设置,应交税金应交增值税,“进项税额转出”专栏，记录企业所购进货物、在产品、产成品等发生非正常损失以及其他原因而不应从销项税额中抵扣，按规定转出的进项税额。,第94页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理账户设置,应交税金应交增值税,“转出未交增值税”专栏，记录企业月份终了转出的当月未交的增值税。,第95页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理账户设置,应交税金应交增值税,“转出多交增值税”专栏，记录企业月份终了转出的当月多交的增值税。,第96页
34、,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业一般购销业务一般纳税企业的一般购销业务的账务处理的特点有两个方面：在购进阶段，账务处理实行价税分离，价税分离的依据为增值税专用发票上注明的增值税和价款，属于价款部分，记入货物的成本，属于增值税额部分，计入进项税额；在销售阶段，销售价格中不再含税，如果售价中含税，应还原为不含税价格作为销售收入，向购买方收取的增值税作为销项税额。,第97页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业一般购销业务【例8】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为500 000元，增值税额为85 000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期
35、销货收入为1 000 000元，增值税额为170 000元，货款尚未收到。,第98页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业一般购销业务【例8】某企业购入一批原材料，专用发票上注明的价款为500 000元，增值税额为85 000元，货款已付，材料已到达并验收入库。该企业当期销货收入为1 000 000元，增值税额为170 000元，货款尚未收到。,会计分录,销售产品时:借：应收账款 1 170 000 贷：主营业务收入 1 000 000 应交税金 应交增值税(销项税额)170 000,第99页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业购进免税产品按增值税暂行条例
36、的规定，对农业生产者销售的自产农产品、古旧图书等部分项目免征增值税。企业销售免征增值税项目的货物，不能开具增值税专用发票。企业购进免税产品，一般情况下不能扣税，但对购进的免税农产品、收购废旧物资等可以按 买价(或收购金额)的10的扣除率计算进项税额，并准予从销项税额中扣除。,第100页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业购进免税产品【例9】某企业收购农产品，实际支付价款为600 000元，已验收入库。,第101页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业进出口物资企业进口货物，按组成计税价格和规定的增值税率计算应纳税额。进口货物交纳的增值税，以从海关取得的完税
37、凭证为依据，计入“应交税金应交增值税(进项税额)”，其核算方法与国内购进货物相同，只是扣税依据不同。,第102页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业进出口物资对于有进出口经营权的生产企业自营出口或委托外贸企业代理出口货物的增值税实行“免、抵、退”办法。会计核算时，出口货物在购进环节支付的增值税，仍作为进项税额核算，出口货物时，对按规定计算出的当期应退税款，在“出口退税”和“出口抵减内销产品应纳税额”专栏中反映。,第103页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业进出口物资【例10】某服装厂出口一批服装，销售收入为100 000元，为生产该批服装购入原材料的进
38、项税额为80 000元，适用零税率。,第104页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业进出口物资因应抵扣的税款大于应纳税款而未全部抵扣，按规定应予退回的税款，借记“应收补贴款”，贷记“应交税金应交增值税(出口退税)”账户。,第105页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业进出口物资未实现“免、抵、退”办法的企业，物资出口销售时：借:应收账款(当期出口物资应收的款项)应收补贴款(按规定计算的应收出口退税)主营业务成本(按规定计算的不予退回的税金)贷:主营业务收入(当期出口物资实现的营业收入)应交税金应交增值税(销项税款)(按规定计算的增值税),第106页,二、
39、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业进出口物资若已办理出口退税的货物发生退货，则应将已退税款补交，用红字冲减“出口退税”专项。,第107页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业视同销售按照增值税暂行条例实施细则的规定，对于企业将自产、委托加工或购买的货物分配给股东或投资者；将自产、委托加工的货物用于集体福利或个人消费等行为，视同销售货物，计算缴纳增值税。对于税法上某些视同销售行为，如对外投资，从会计角度看不属销售行为，因此不作销售处理，只按成本予以结转。,第108页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业视同销售对视同销售，无论会计上是否作销售处
40、理，只要税法规定需交纳增值税的，都应计算应交纳的增值税销项税额，在“销项税额”专栏中予以反映。,第109页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业视同销售【例11】某企业将自产货物180 000元用于非应税项目，其中100 000元用于对外投资，80 000元用于集体福利设施建设。增值税率为17。,第110页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业视同销售【例11】某企业将自产货物180 000元用于非应税项目，其中100 000元用于对外投资，80 000元用于集体福利设施建设。增值税率为17。,会计分录,用于集体福利设施的部分，若计税价格为90 000元。借
41、：在建工程 95 300 贷：库存商品 80 000 应交税金 应交增值税(销项税额)15 300,第111页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业不予抵扣项目根据增值税暂行条例及其实施细则的规定，企业购进固定资产、用于非应税项目的购进货物或应税劳务等，按规定其进项税额不能抵扣。,第112页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业不予抵扣项目属于购入货物时即能认定其进项税额不能抵扣的，如购入固定资产，购入货物直接用于免税项目、非应税项目、集体福利和个人消费，则将增值税专用发票上注明的增值额，计入购入货物及接受劳务的成本；,第113页,二、应交增值税的核算,应交
42、增值税的账务处理一般纳税企业不予抵扣项目属于购入货物时不能直接认定其进项税额能否抵扣的，购入时仍作为“进项税额”专项核算，以后用于按规定不能抵扣进项税额项目时，通过“应交税金应交增值税(进项税额转出)”账户转入有关账户。,第114页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业不予抵扣项目【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，价款为80 000元，材料已入库，货款已经支付。,第115页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业不予抵扣项目【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，价款为80 00
43、0元，材料已入库，货款已经支付。,会计分录,假设该材料购入时并未确定未来用于某非应税项目：借：原材料 80 000 应交税金 应交增值税(进项税额)13600 贷：银行存款 93 600,第116页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业不予抵扣项目【例12】某企业购入材料一批，增值税专用发票上注明的增值税额为13 600元，价款为80 000元，材料已入库，货款已经支付。,会计分录,以后用于基建项目时：借：在建工程 93 600 贷：应交税金 应交增值税(进项税额转出)13 600 原材料 80000,第117页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业其他应计
44、增值税项目企业接受投资、捐赠等转入的货物借：应交税金 应交增值税(进项税额)原材料贷：实收资本(或资本公积),第118页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业其他应计增值税项目随同产品出售而单独计价的包装物借：应收账款 贷：应交税金 应交增值税(销项税额),第119页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业其他应计增值税项目企业没收逾期未退还包装物押金应缴纳的增值税 借：其他应付款 贷：应交税金 应交增值税(销项税额),第120页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业其他应计增值税项目企业购进货物，在产品、产成品发生非正常损失 借：待处理财产
45、损溢 贷：应交税金 应交增值税(进项税额转出),第121页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业结转、缴纳增值税月份终了，企业计算出当月应交未交增值税 借：应交税金 应交增值税(转出未交增值税)贷：应交税金 未交增值税,第122页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业结转、缴纳增值税当月多交的增值税 借：应交税金 未交增值税 贷：应交税金 应交增值税(转出多交增值税),第123页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业结转、缴纳增值税经过结转后，月份终了时，“应交税金应交增值税”账户的余额，反映企业尚未抵扣的增值税。,第124页,二、应交增值
46、税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业结转、缴纳增值税 企业交纳增值税时，当月交纳当月的增值税 借：应交税金应交增值税(已交税金)贷：银行存款,第125页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理一般纳税企业结转、缴纳增值税 若当月交纳以前各期未交增值税借：应交税金 未交增值税贷：银行存款,第126页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理小规模纳税企业小规模纳税企业在会计核算上有如下特点：购入货物时无论是否具有增值税专用发票，其支付的增值税额均不计入进项税额，不得从销项税额中抵扣，而应计入购入货物的成本；小规模纳税企业的销售收入按不含税价格计算；应交税金应交增值税”账户采用三栏式账
47、页格式，不需设置前述各专栏项目。,第127页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理小规模纳税企业【例13】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为400 000元，增值税额为68 000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为900 000元，增值税率为6，货款尚未收到。,第128页,二、应交增值税的核算,应交增值税的账务处理小规模纳税企业【例13】某小规模纳税企业购入原材料，取得的增值税专用发票上记录的价款为400 000元，增值税额为68 000元，材料已入库，开出并承兑商业汇票一张；该企业当月销售产品含税价为900 000元，增值税率
48、为6，货款尚未收到。,会计分录,销售货物时：借：应收账款 900 000 贷：主营业务收入 849 057 应交税金 应交增值税 50 943,第129页,三、应交消费税的核算,消费税是国家对某些需要限制和调节的消费或消费行为征收的一种流转税。我国现行税制规定的应税消费品包括：烟、酒及酒精、化妆品、护肤护发品、贵重首饰及珠宝玉石、鞭炮和焰火、汽油、柴油、汽车轮胎、摩托车、小汽车等11大类。凡是在我国境内生产、委托加工和进口应税消费品的单位和个人，均应按规定计算交纳消费税。,第130页,三、应交消费税的核算,消费税的计算消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。从价定率应纳税额销
49、售额适用税率,第131页,三、应交消费税的核算,消费税的计算消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。从价定率进口的应税消费品，实行从价定率办法计算应纳税额。应纳税额组成计税价格消费税率组成计税价格(关税完税价格关税)(1消费税税率),第132页,三、应交消费税的核算,消费税的计算消费税按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。从价定率委托加工的应税消费品，按受托方同类消费品的价格计算纳税；没有同类消费品销售价格的，按组成计税价格计算纳税。组成计税价格(材料成本+加工费)(1消费税税率)出口应税消费品，免征消费税。,第133页,三、应交消费税的核算,消费税的计算消费税
50、按不同应税消费品分别采用从价定率和从量定额两种方法。从量定额实行从量定额计算方法的应税消费品应纳税额销售数量单位税额,第134页,三、应交消费税的核算,消费税的账务处理交纳消费税的企业，应在“应交税金”账户下设置“应交消费税”明细账户进行核算。,第135页,三、应交消费税的核算,消费税的账务处理产品销售的账务处理若企业将生产的产品直接对外销售，对销售产品应交的消费税，借记“主营业务税金及附加”账户，贷记“应交税金应交消费税”账户。,第136页,三、应交消费税的核算,消费税的账务处理产品销售的账务处理【例14】某企业为增值税一般纳税人，本期销售其生产的应纳消费税产品的售价250 000元，增值税
