金融资产及长期投资.ppt

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1、金融资产与长期股权投资,第一节 金融资产与长期股权投资概述 第二节 金融资产 第三节 长期股权投资第四节 长期投资减值的核算,本章目录,金融资产与长期股权投资,通过本章的学习，熟悉投资的定义、特点及分类；明确金融资产入账价值的确定、投资收益的确认及期末计价，掌握金融资产有关业务的账务处理；了解长期股权投资成本法与权益法的应用条件及长期投资减值的判断标准；掌握长期股权投资的入账价值确定及期末计价；熟练长期股权投资的成本法与权益法的核算。,学习目的及要求,1.投资的定义与分类；2.交易性金融资产的计价；3.交易性金融资产的核算；4.持有至到期投资的计价；5.持有至到期投资的核算；6.可供出售金融资

2、产的计价；7.可供出售金融资产的核算；8.长期股权投资的计价；9.长期股权投资的核算。,学习要点,一、投资特点：投资：广义投资指企业的对外、对内投资。狭义投资指企业的对外投资，包括 金融资产 长期股权投资,第一节 金融资产与长期股权投资概述,投资的特点：1.投资是以让渡其他资产而换取的另一项资产。2.投资与其他资产相比，为企业带来的经济利益在方式上有所不同。即通过分配增加财富或谋求其他利益。,二、金融资产：金融资产是一切可以在有组织的金融市场上进行交易、具有现实价格和未来估价的金融工具的总称。P21 最大特征是能够在市场交易中为其所有者提供即期或远期的货币收入流量:货币资产、应收款项、贷款、股

3、权投资、债权投资等。金融资产一般分为四类：,（一）以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产 1、交易性金融资产 2、直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产（二）持有至到期投资（三）可供出售金融资产（四）贷款（金融机构的贷款，不讲）和应收账款（已讲）,（一）交易性金融资产：指企业意欲近期内出售的金融资产。如企业以赚取差价为目的从二级市场购入的股票、债券、基金等。有关准则规定范围内的衍生工具（如远期合同、期货合同、互换和期权等），也划分为交易性金融资产。,直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产：主要是企业基于风险管理、战略投资需要等所作的指定。企业不能随意将某项

4、金融资产直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产。只有在满足金融工具确认和计量准则规定条件的情况下，才能直接指定。,例如：企业准备运用衍生工具（如远期合同、期货合同等）对某持有至到期债券投资进行套期保值，但由于套期有效性未能达到套期保值准则规定的条件而无法运用套期会计方法。在这种情况下，将该持有至到期债券投资直接指定为以公允价值计量且其变动计入当期损益类，可以更好地反映企业风险管理的实际，提供更相关的会计信息。,套期保值：指企业为规避外汇风险、利率风险、商品价格风险、股票价格风险、信用风险等，指定一项或几项套期工具，使套期工具的公允价值或现金流量变动，预期抵消被套期项目全部或部分

5、公允价值或现金流量变动。,即:套期保值是利用期货市场来减轻或消除未来现货市场风险的活动。例：预计某公司一个月后有一笔应收账款10000(1万英镑)。某公司付了期权费，买入一个以1.75美元卖出英镑的期权。一个月后，根据公司财务情况和外汇市场汇率变化作出如下决定。分析：1）收到应收账款，若英镑升值，美元贬值，即1.85，则期权作废，仍以现值 在即期市场上交易，损失期权费。2）收到应收账款，若英镑贬值，美元升值，即1.62，使用期权，以1.75卖出，规避外汇汇率的风险,（二）持有至到期投资：是指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。具有长期性质，但期限较短（

6、1 年以内）的债券投资也属于此类，主要看目的。例如：企业购入的国债、金融债券、企业债券等。,（三）可供出售金融资产：是指企业没有划分为以公允价值计量且其变动计入当期损益的金融资产、持有至到期投资的金融资产。例如，企业购入的在活跃市场上有报价的股票、债券。,三、长期股权投资 企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资。,第二节 金融资产的核算 交易性金融资产的核算 持有至到期投资的核算 可供出售金融资产的核算,一、交易性金融资产的核算（一）交易性金融资产的核算 1.账户设置：（1）“交易性金融资产”：资产类 交易性金融资产种类成

7、本 种类公允价值变动（2）“公允价值变动损益”：损益类 公允价值变动损益种类,（二）交易性金融资产的计价及核算 1.初始计价：取得时的公允价值作为初始确认金额 相关的交易费用在发生时计入当期损益(“投资收益”）。支付的价款中包含已宣告发放的现金股利或债券利息，应当单独确认为应收项目,借：交易性金融资产股票或债券（成本）（公允价值-垫付的股利或利息）借：投资收益（交易费用）借：应收股利（或应收利息）（垫付的股利或利息）贷：银行存款等（实付款）,A公司2008年1月10日，购买B公司股票1000股，10.1元/股，B公司于2008年1月5日宣告分派股利0.1元，并于2008年1月20日发放。A公司

8、不准备长期持有。A公司2008年1月10日：借：交易性金融资产成本 10000 应收股利 100 贷：银行存款 10100A公司2008年1月20日借：银行存款 100 贷：应收股利 100,2007年4月10日，华联实业股份有限公司按每股6.50元的价格购入A公司每股面值1元的股票50 000股作为交易性金融资产，并另支付交易费用1 200元。,其账务处理如下：初始确认金额=50 0006.50=325 000（元）借：交易性金融资产A公司股票（成本）325 000 投资收益 1 200 贷：银行存款 326 200,2007年3月25日，华联实业股份有限公司按每股8.60元的价格购入B公司

9、每股面值1元的股票30 000股作为交易性金融资产，并支付交易费用1 000元。股票购买价格中包含每股0.20元已宣告但尚未领取的现金股利，该现金股利于2007年4月20日发放。,（1）2007年3月25日，购入B公司股票。初始确认金额=30 000（）=252 000（元）借：交易性金融资产B公司股票（成本）252 000 应收股利 30 0000.20=6 000 投资收益 1 000 贷：银行存款 259 000（2）2007年4月20日，收到发放的现金股利。借：银行存款 6 000 贷：应收股利 6 000,甲公司于2010年7月2日以交易为目的购入B公司于2008年1月1日发行的三年

10、期可上市流通债券，债券面值为50000元，年利率为8%，双方交易价为51000元，另支付税费等800元。B公司债券为一次还本，分期付息，付息日为每年的6月30日和12月31日。则甲公司于7月2日购入债券时，若购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元。：。借：交易性金融资产债券（成本）49000 应收利息 2000 投资收益 800 贷：银行存款 51800,甲公司于2010年7月2日以交易为目的购入B公司于2008年1月1日发行的三年期可上市流通债券，债券面值为50000元，年利率为8%，双方交易价为51000元，另支付税费等800元，债券到期一次还本付息。2010年7月2日借：交易性金

11、融资产债券（成本）51000 投资收益 800 贷：银行存款 51800,2.持有期间计价：企业在持有期间取得的利息或现金股利，应当确认为投资收益。,借：应收股利（或应收利息）贷：投资收益 实际收到时：借：银行存款 贷：应收股利（或应收利息）,接前例：2007年4月10日，华联实业股份有限公司购入A公司股票50 000股作为交易性金融资产。2007年8月25日，A公司宣告2007年半年度利润分配方案，每股分派现金股利0.30元，并于2007年9月20日发放。则8月25日9月20日账务处理如何？,（1）2007年8月25日，A公司宣告分派现金股利。应收现金股利=50 0000.30=15 000

12、（元）借：应收股利15 000 贷：投资收益 15 000（2）2007年9月20日，收到A公司派发的现金股利。借：银行存款15 000 贷：应收股利 15 000宣告分派的股票股利不作分录，只在备查账簿中进行登记。,如前例甲公司购入B公司的债券为一次还本，分期付息，付息日为每年的6月30日和12月31日。甲公司于7月2日购入债券时，购价中含有已到付息日但尚未领取的利息2000元。则甲公司于2010年7月5日收到B公司的6月30日应付的债券利息2000元分录如下：2010年7月5日收到2000元利息：借：银行存款2000 贷：应收利息 20002010年12月31日收到2000元利息：借：银行

13、存款2000 贷：投资收益 2000,3.期末计价：资产负债表日，企业的交易性金融资产应以公允价值计量且其变动计入当期损益。,公允价值高于账面价值时：借：交易性金融资产股票或债券（公允价值变动）贷：公允价值变动损益,公允价值低于账面价值时：借：公允价值变动损益 贷：交易性金融资产股票或债券（公允价值变动）,华联实业股份有限公司交易性金融资产账面余额和公允价值表2007年6月30日单位：元,华联公司2007年6月30日的会计处理如下：借：公允价值变动损益65 000 贷：交易性金融资产A公司股票（公允价值变动）65 000借：交易性金融资产B公司股票（公允价值变动）45 000 贷：公允价值变动

14、损益 45 000借：交易性金融资产甲公司债券（公允价值变动）3 000 贷：公允价值变动损益 3 000,借：银行存款（实收数）借（或贷）：投资收益（差额）贷：交易性金融资产股票或债券（成本）股票或债券（公允价值变动）（或借记）同时，按该金融资产的公允价值变动，将记：借（或贷）：投资收益 贷（或借）：公允价值变动损益,4.处置时计价：处置金融资产时，应将该金融资产的公允价值与初始入账金额之间的差额应确认为投资收益，同时调整公允价值变动损益。,例：甲公司将持有的A公司5000股股票出售，每股成交价为7.2元，此时“交易性金融资产A股票（成本）”余额为 35000元，“交易性金融资产A股票（公允

15、价值变动）”借方余额为600元。借：银行存款 36000 贷：交易性金融资产股票（成本）35000 股票（公允价值变动）600 投资收益 400（差额）借：公允价值变动损益 600 贷：投资收益 600,交易性金融资产核算小结,取得时：按公允价值计入“交易性金融资产（成本）”，相关费用计入当期投资收益。持有期间：收到利息或股利，计入“投资收益”或“应收利息（股利）”（取得时价款所含利息或股利）期末：按公允价值与账面价值的差额，确认“公允价值变动损益”出售时：冲减账面价值，确认转让的投资收益，同时将前已确认的公允价值变动损益转为投资收益。,课堂练习：根据下列业务进行账务处理1、2007年1月26

16、日，A公司决定将生产经营多余资金进行短期股票投资，从二级市场买进B公司股票20万股，每股成交价格7元（含已宣告但未发放的现金股利0.2元/股），另支付相关交易费用16000元。请作1月26日分录。2、某公司2007年7月5日从市场面值购入A公司2007年1月1日发行的三年期债券100张，每张面值为1000元，利率为5%，规定于每年6月30日和12月31日各付息一次。请作7月5日分录。3、某公司于2007年1月4日从二级证券市场购入A公司股票10000股，每股价格10元。1月31日，该股票收盘价格为12元，该公司决定继续持有，但持有时间不超过半年，请作1月31日分录。,4、某公司于2007年1月

17、18日从二级证券市场购入甲公司股票20000股，每股价格8元。1月31日，该股票价格上涨至9元收盘，2月28日该公司将持有的甲公司股票卖出，每股售价10元，请作1月18日，1月31日，2月28日分录。,1月18日：借：交易性金融资产甲股票（成本）160000 贷：银行存款 1600001月31日：借：交易性金融资产甲股票（公允价值变动）20000 贷：公允价值变动损益 200002月28日：借：银行存款 200000 贷：交易性金融资产甲股票（成本）160000 甲股票（公允价值变动）20000 投资收益 20000（差额）同时：借：公允价值变动损益 20000 贷：投资收益 20000,参考

18、答案：1、借：交易性金融资产B股票（成本）1360000 应收股利 40000 投资收益 16000 贷：银行存款 14160002、借：交易性金融资产A债券（成本）100000 贷：银行存款 1000003、借：交易性金融资产A股票（公允价值变动）20000 贷：公允价值变动损益 20000,二、持有至到期投资的核算：,持有至到期投资：指到期日固定、回收金额固定或可确定，且企业有明确意图和能力持有至到期的金融资产。例如：企业购买的国债、金融债券、企业债券等,（一）持有至到期投资的取得（二）持有至到期投资的计息（三）持有至到期投资的出售或到期兑付（四）持有至到期投资的减值,债券购买价格：面值购

19、买：购买价=债券面值（票面利率=市场利率）溢价购买：购买价债券面值（票面利率市场利率）折价购买：购买价债券面值（票面利率市场利率）,票面利率：债券票面上印有的利率（名义利率）市场利率：证券市场上的汇率（实际利率）。,注意：债券永远是按票面面值还本，按票面面值和利率付息。,（一）持有至到期投资取得的核算,1、账户设置,总账：“持有至到期投资”（资产类）明细账：持有至到期投资成本 利息调整 应计利息,2、持有至到期投资初始计价：取得时的公允价值相关交易费用注意：支付的价款中包含已到付息期但尚未领取的债券利息，不计入初始确认金额，单独确认为应收项目。在随后收到这部分利息时，直接冲减确认的应收项目。,

20、3、会计分录购入时：借：持有至到期投资债券(成本)（面值）应收利息（垫付的已到期未领利息）持有至到期投资债券(利息调整)或贷（差额）贷：银行存款（实付款）收回垫付的利息时 借：银行存款 贷：应收利息,例 某企业2008年1月1日购进甲公司同日发行的面值为400万元的三年期债券,共付价款402万元,其中相关税费2万元.准备持有至到期.借：持有至到期投资甲公司债券(成本)400万元 甲公司债券(利息调整)2万元 贷：银行存款 402万元,例 某企业08年1月1日以1060万元购入A公司上年1月1日发行的面值为1000万元.票面年利率6%.期限3年.每年1月1日付息一次.一次还本债券,其中含有已到付

21、息期尚未领取的利息60万元,另付相关税费5万元.准备持有至到期.借：持有至到期投资A公司债券(成本)1000万元 应收利息 60万元 持有至到期投资A公司债券(利息调整)5万元 贷：银行存款 1065万元 2月1日收到垫付的利息时：借：银行存款60万元 贷：应收利息60万元,例 某企业01年1月1日以33万元的价款购进A企业同日发行的面值为32万元、票面年利率12%、期限5年、到期一次还本付息债券,另付相关税费0.6万元.准备持有至到期.借：持有至到期投资A企业债券(成本)320000 A企业债券(利息调整)16000 贷：银行存款 336000,（二）持有至到期投资的计息：资产负债表日,按实

22、际利率法计提利息收入，计入“投资收益”，同时摊销“利息调整”。分期付息一次还本债券的计息:借：应收利息(面值票面利率)贷：投资收益债券利息收入(摊余成本实际利率)持有至到期投资债券(利息调整)或借方(差额即“利息调整”的摊销额)一次还本付息债券的计息:借：持有至到期投资债券(应计利息)(面值票面利率)贷：投资收益债券利息收入(摊余成本 实际利率)持有至到期投资债券(利息调整)或借方(差额即“利息调整”的摊销额),实际利率法：按照摊余成本和实际利率计算利息收入并确定期末摊余成本的方法。实际利率：是指将金融资产或金融负债在预期存续期间或适用的更短期间内的未来现金流量，折现为该金融资产或金融负债当前

23、账面价值所使用的利率。在此指将未来收到的本息（现金流入）折成现在投资债券成本的利率。实际利率应当在取得持有至到期投资时确定。期末摊余成本：即“持有至到期投资”总账的账面余额课堂举例,例 某企业06年1月1日以30.4万元的价款购入A公司同日发行的面值30万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日和7月1日各付息一次、一次还本的债券,另付相关税费2000元,准备持有至到期.实际利率为5%.06年1月1日 借：持有至到期投资A企业债券(成本)300000 A企业债券(利息调整)6000 贷：银行存款 306000,持有至到期投资利息计算表(实际利率法),面值30万元、买价30.4万元、期限2年、

24、票面年利率6%、每年1月1日的7月1日各付息一次、另付相关税费2000元,实际利率为5%.,持有至到期投资利息计算表(实际利率法),面值30万元、买价30.4万元、期限2年、票面年利率6%、每年1月1日的7月1日各付息一次、另付相关税费2000元,实际利率为5%.,06年6月30日 借：应收利息 9000 贷：投资收益债券利息收入 7650 持有至到期投资A企业债券(利息调整)1350收回到期利息时：借：银行存款 9000 贷：应收利息 9000,06年1月1日借：持有至到期投资A企业债券(成本)300000 A企业债券(利息调整)6000 贷：银行存款 306000,例 某企业01年1月1日

25、以1000元的价款购进A企业同日发行的面值为1250元、票面年利率4.72%、期限5年、到期一次还本付息债券.准备持有至到期.计算得出实际利率约为9.05%(1)01年1月1日购进时 借：持有至到期投资A企业债券(成本)1250 贷：银行存款 1000 持有至到期投资A企业债券(利息调整)250(2)期末计息,持有至到期投资利息计算表(实际利率法),面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。,持有至到期投资利息计算表(实际利率法),面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”25

26、0元。,12504.72%,10009.05%,90.5-59,250-31.5,1000+59+31.5,59+71.83,各年末计息分录（2001年末）借：持有至到期投资A企业债券(应计利息)59 持有至到期投资A企业债券(利息调整)31.5 贷：投资收益债券利息收入 90.5,例面值为1250元、买价1000元、票面年利率4.72%、期限5年、实际利率9.05%“利息调整”250元。(1)01年1月1日购进时 借：持有至到期投资A企业债券(成本)1000 贷：银行存款 1250 持有至到期投资A企业债券(利息调整)250（2）各年末计息：2001年末借：持有至到期投资A企业债券(应计利息

27、)59 持有至到期投资A企业债券(利息调整)31.5 贷：投资收益债券利息收入 90.5（3）到期收到本息借：银行存款 1545 贷：持有至到期投资A企业债券(应计利息)295 持有至到期投资A企业债券(成本)1250课堂练习,（三）持有至到期投资的出售或到期兑付 出售或到期兑付持有至到期投资时，应将所取得价款与该投资账面价值之间的差额确认为投资收益 借：银行存款(实收数)持有至到期投资减值准备(已提数)贷：持有至到期投资债券(成本)债券(利息调整)(账面余额)债券(应计利息)投资收益(或借)(差额),例 01年1月1日购入的A企债券,05年1月出售,取得价款550000元.该持有至到期投资0

28、5年1月账面余额：持成本 持利息调整 持应计利息借：银行存款 550000 贷：持有至到期投资A企业债券(成本)320000 A企业债券(利息调整)3899 A企业债券(应计利息)153600 投资收益 72501（差额）,320000,16000,2582,2858,3162,38400,38400,38400,3499,38400,三、可供出售金融资产的核算（主要介绍“持有至到期投资”转换为“可供出售金融资产”）企业因持有意图或能力发生改变，使某项投资不再适合划分为持有至到期投资的，应当将其重新分类为可供出售金融资产，并以公允价值进行后续计量。重分类日，该投资的账面价值与公允价值之间的差额

29、计入所有者权益（“资本公积”），在该可供出售金融资产发生减值或终止确认时转出，计入当期损益（“投资收益”）。,（一）账户设置债券投资 可供出售金融资产债券(成本)债券(利息调整)债券(应计利息)债券(公允价值变动)权益工具投资 可供出售金融资产股票(成本)股票(公允价值变动),案例：,A公司于2010年10月1月决定将持有的B公司的债券（到期日为2011年12月31日）在近期出售。该投资账面价值为303000元：成本300000元 利息调整 500元（借方）应计利息2500元 10月1日该项投资的公允价值为310000元。2010年10月1日的会计处理：借：可供出售金融资产 310000 贷：

30、持有至到期投资成本 300000 利息调整 500 应计利息 2500 资本公积其他资本公积 7000（差额）,若上例企业于2010年10月20日以311000元的价格出售该投资：借：银行存款 311000 贷：可供出售金融资产 310000 投资收益 1000同时：借：资本公积其他资本公积 7000 贷：投资收益 7000,持有至到期投资核算小结,取得时：“公允价值相关交易费用”计入持有至到期投资，同时确认溢折价。持有期：按实际利率法摊销溢折价，并确认利息收入。企业因持有意图或能力发生改变：将持有至到期投资的账面价值冲减，按公允价值转入“可供出售金融资产”，差额确认为“资本公积其他资本公积”

31、。,金融资产总结：交易性金融资产、持有至到期投资、可供出售金融资产的比较 初始计价 持有期间计价 期末计价 处置时计价,一、长期股权投资的特点及类型长期股权投资:指企业通过投资取得被投资单位的股份，成为被投资单位的股东，准备长期持有，按所持股份的比例享有权益并承担责任的投资（一）长期股权投资的特点：投资期限长，风险大；不能随意抽回投资；按所持股份享有权利和承担义务；投资的目的除获取投资收益外，更重要的是对被投资单位施加影响，增强企业竞争力，以谋求最大的经济利益。,第三节 长期股权投资,按拥有被投资股份及对被投资单位影响程度不同，分为四类：P601.控制：50%以上股权或实质控制2.共同控制：按

32、合同约定对某项经济活动所共有的控制。3.重大影响：20%至50%股权或者对一个企业的财务和经营决策有参与决策的权力，但并不决定这些决策。4.不具有控制、共同控制或重大影响：20%以下股权或者实质对被投资单位不具有共同控制或重大影响,（二）长期股权投资的影响类型,二、长期股权投资的核算方法,（一）企业合并形成的长期股权投资核算方法1、同一控制下：权益联营法2、非同一控制下：购买法按企业合并准则处理以上内容在高级财务会计课程中学习P61三大点的（一）不用看。,企业合并：两个或两个以上单独的企业合并形成一个报告主体的交易或事项：吸收合并 新设合并 控股合并 吸收合并、新设合并下，被合并方消失，合并方

33、将被合并方的资产、负债等计入新主体，不设“长期股权投资”控股合并下，被合并方依然存在，双方形成母子关系。,企业合并：同一控制下合并指参与合并的企业在合并前后均受 同一方或相同的多方最终控制且控制并非暂时性。非同一控制下合并：参与合并的各方在合并前后不受同一方或相同多方最终控制。,（二）其他方式形成的长期股权投资核算方法成本法（适用情况）控制不具有共同控制或重大影响，且在活跃市场中没有报价、公允价值不能可靠计量。一般为占受资单位表决权资本的比例20%。权益法（适用情况）共同控制或有重大影响。一般为占受资企业表决权资本的比例20%但50%。,三、成本法,成本法：是指对长期股权投资按投资成本计价核算

34、的方法。1、投资取得时，按支付的价款作为初始投资成本入账。借：长期股权投资XX企业 贷：银行存款 投资入账后，除实际投资额发生增减变动，一般不得调整长期股权投资的账面价值。被投资企业发生盈亏，投资企业均无需做账务处理。,2、被投资企业宣告分派的利润或现金股利（1）宣告日，投资企业应按享有的份额，确认当期投资收益。借：应收股利 贷：投资收益（2）收到股利时:借：银行存款 贷：应收股利（注：同书上的不同，见“企业会计准则解释第3号”）,A企业于2010年1月1日购入C公司发行在外的股票30000股，每股价格12元，另支付相关税费2800元，A企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的3%，并准备长期

35、持有。取得股票投资时：借：长期股权投资C企业 362800 贷：银行存款 362800 30000122800=362800,案例1,C公司于2010年5月2日宣告分派2009年度的现金股利，每股0.2元。A企业2010年5月2日：借：应收股利（300000.2）6000 贷：投资收益 6000 注：我国当年实现的盈余均于下年度分配方案决策后，发放股利。收到股利时：借：银行存款 6000 贷：应收股利 6000,案例2,B企业2010年4月2日购入C公司股份50000股，C公司已于2010年4月2日前宣告分派2009年度的现金股利，每股0.2元，但股利尚未支付。每股价格12.12元，其中含已宣

36、告发放但尚未支付的现金股利1000元，另支付相关税费3200元，B企业购入C公司股份占C公司有表决权资本的5%，并准备长期持有。取得股票投资时：借：长期股权投资C企业 608200=609200-1000 应收股利 1000 贷：银行存款 609200=5000012.12+3200B公司于2010年4月28日收到C公司发放的2009年度现金股利时 借：银行存款 10000 贷：应收股利 10000,权益法：是指对长期股权投资最初以投资成本计价，以后在投资持有期间根据投资企业享有被投资单位所有者权益份额的变动对投资的账面价值进行调整的方法。账户设置：长期股权投资种类（投资成本）（损益调整）（所

37、有者权益其他变动）,四、长期股权投资的权益法核算,1、初始投资成本的确定取得投资时，按实际支付的购买价款作为初始投资成本入账：借：长期股权投资投资成本 贷：银行存款若初始投资成本与投资企业享有的被投资企业所有者权益份额不相等产生的差额。处理原则如下：计算“长期股权投资初始投资成本”与“投资时应享有被投资企业可辨认净资产公允价值的份额”的差额（1）差额0，不调整初始投资成本（2）差额0，差额计入当期损益，同时调整初始投资成本借：长期股权投资成本 贷：营业外收入,案例3,M企业于2010年1月1日以480000元投资N企业普通股，占N企业普通股的30%，N企业2010年初所有者权益总额为16000

38、00元 M企业应享有N企业所有者权益的份额160000030%480000（元）借：长期股权投资（N企业）投资成本 480000 贷：银行存款 480000,宏发公司2007年1月2日以存款510万元购得C公司30%的股份。支付相关税费2万元。此时C公司可辨认净资产公允价值与其所有者权益的账面价值一致。宏发公司按持股比例计算出占C公司所有者权益的金额为550万元。,初始投资成本=510+2=512（万元）借：长期股权投资投资成本 5 120 000 贷：银行存款 5 120 000 初始投资成本应享有的份额:512-550=-380借：长期股权投资C公司（投资成本）380 000 贷：营业外收

39、入 380 000（差额）,案例4,案例5：企业于2010年4月1日以299000元投资购买B企业普通股，占B企业普通股的20%，B企业2000年度所有者权益变动如下：2010年1月1日,股东权益总额为1200000元，其中股本900000元，资本公积100000元，盈余公积100000元，未分配利润100000元。3月20日，宣告分派现金股利100000元；3月21日，接受实物投资300000元（不考虑税金）；8月1日，接受现金投资200000元；12月31日，全年净利润400000元；2010年12月31日，所有者权益合计为2000000元。（权益法核算）投资时B企业所有者权益120000

40、01000003000004000003121500000（元）A企业应享有B企业所有者权益的份额150000020%300000（元）,投资成本与应享有B企业所有者权益份额的差额299000300000-1000（元）0会计分录：借：长期股权投资成本 299000 贷：银行存款 299000 调整投资成本时:借：长期股权投资成本 1000 贷：营业外收入 1000,2、被投资单位实现净损益的处理（1）属于被投资单位当年实现净损益而影响的所有者权益的变动若：期末被投资单位实现净利润时，按应享有的份额：借：长期股权投资种类（损益调整）贷：投资收益若：被投资单位发生净亏损，则按应分担的份额，则：借

41、：投资收益 贷：长期股权投资种类（损益调整）亏损冲减投资成本时，应以投资账面价值至零为限，合同约定继续承担损失除外。如果以后各期被投资单位实现净利润，投资企业应在计算的收益分享额超过未确认的亏损分担额以后，按超过未确认的亏损分担额的金额，恢复投资的账面价值。,例：A企业持有B企业30%的股权，2008年12月31日投资的账面价值为1000万元。2009年B企业亏损5000万元，2010年B企业实现利润6000万元。（假设不考虑其因素）2009年末确认投资损失：（应承担亏损为500030%=1500万元）借：投资收益 1000 贷：长期股权投资损益调整 1000在备查簿登记未弥补的应承担的损失5

42、00万元2010年末确认投资收益：借：长期股权投资损益调整 1300 贷：投资收益 1300=600030%-500,（2）被投资单位宣告分派利润或现金股利时：借：应收股利 贷：长期股权投资种类（损益调整）但如果投资后被投资单位宣告分派的利润或现金股利属于投资前被投资单位实现净利润的分配额，投资企业按持股比例计算应分得的利润或现金股利，应冲减长期股权投资的账面价值（“成本”明细科目）。借：应收股利 贷：长期股权投资成本,案例6,M企业2010年1月2日以900000元购买H企业40%发生在外的普通股股份，其投资成本与应享有H企业所有者权益份额相等。2010年H企业全年实现净利润550000元；

43、2011年2月份宣告分派现金股利350000元；2011年H企业全年净亏损210000元；2012年H企业全年实现净利润850000元。,2010年1月2日投资时，M企业的会计处理：借：长期股权投资成本 900000 贷：银行存款 9000002010年12月31日H企业全年实现净利润550000元，M企业的会计处理：（占 H企业40%股份）借：长期股权投资损益调整 220000（55000040%）贷：投资收益股权投资收益 2200002010年末“长期股权投资H企业”科目的账面余额9000002200001120000元。,2011年H企业宣告分派现金股利350000元，M企业的会计处理：

44、（占 H企业40%股份）借：应收股利H企业 140000（35000040%）贷：长期股权投资损益调整 140000宣告分派股利后“长期股权投资H企业”科目的账面余额1120000140000980000（元）,2011年H企业全年净亏损210000元；M企业应相应冲减其账面价值84000元。（占 H企业40%股份）借：投资收益 84000 贷：长期股权投资损益调整 84000 21000040%=8400002011年末长期股权投资的账面余额=98000084000=896000注：长期股权投资账面价值减记至零为限。,2012年H企业全年实现净利润850000元。M企业的会计处理为：（占 H

45、企业40%股份）借：长期股权投资损益调整 340000 贷：投资收益 3400002012年调整后长期股权投资的账面余额=896000340000=1236000,3、被投资单位发生其他权益变动时的处理 若被投资企业发生了其他权益的变动，在权益法下投资企业应按所持表决权资本比例计算应享有的份额：增加长期股权投资的账面价值（“其他权益变动”明细科目），并确认为“资本公积其他资本公积”。借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积,若2012年H企业由于增发可转换公司债券使得资本公积增加50000元。M企业相应的会计处理：（占 H企业40%股份）借：长期股权投资其他权益变动20000 贷

46、：资本公积其他资本公积 200002012年末长期股权投资的账面余额=896000340000 20000=1256000课堂练习,五、长期股权投资的处置,借：银行存款（实收数）长期股权投资减值准备（已提数）贷：长期股权投资种类（投资成本）（损益调整）（其他权益变动）应收股利（尚未领取数）贷（或借）：投资收益（差额）（若权益法核算长期股权投资还应结转“资本公积”）,案例7：若案例6中2013年M企业将持有的H企业的股票向外出售，出售所得收入1265000元。此时长期股权投资“总账”借方余额 1 256 000“明细账”借方余额 成本 900 000 损益调整 336 000 其他权益变动 20

47、 000出售时：借：银行存款 1265000 贷：长期股权投资成本 900000 损益调整 336000 其他权益变动 20000 投资收益 9000（差额）同时：借：资本公积其他资本公积 20000 贷：投资收益 20000,课堂练习：2011年8月2日宏发公司以30万元的价格转让了对C公司的投资，并支付相关税费1万元。此时“长期股权投资减值准备C公司”账户贷方余额5.1万元，“长期股权投资C公司（投资成本）”账户借方余额550万元，“长期股权投资C公司（损益调整）”账户贷方余额543万元，“长期股权投资C公司（所有者权益其他变动）”账户借方余额20.1万元，因C公司资本溢价而计入“资本公积

48、其他资本公积”的贷方金额20.1万元。,借：银行存款（30万1万）290 000 长期股权投资减值准备C公司 51 000 长期股权投资C公司（损益调整）5 430 000贷：长期股权投资C公司（投资成本）5 500 000 C公司（所有者权益其他变动）201 000 投资收益 90 000 借：资本公积其他资本公积 201 000 贷：投资收益 201 000,六、长期股权投资核算方法的转换,1、权益法转为成本法企业因减少投资等原因对被投资企业不再具有共同控制或重大影响时，权益法转为成本法：借：长期股权投资公司 贷：长期股权投资成本 损益调整 其他权益变动,或为借记“长期股权投资损益调整,2

49、、成本法转为权益法因追加投资等原因能够对被投资单位实施共同控制或重大影响但不构成控制。借：长期股权投资成本 贷：长期股权投资企业按会计政策变动进行追溯调整。案例分析,长期股权投资核算小结,成本法：取得时：借：长期股权投资 贷：银行存款被投资单位发放现金股利时：借：应收股利 贷：投资收益,权益法：取得时：借：长期股权投资成本 贷：银行存款若投资成本小于被投资企业净资产份额借：长期股权投资成本 贷：营业外收入,期末被投资企业盈利时：借：长期股权投资损益调整 贷：投资收益期末被投资企业亏损则作上述相反分录被投资企业宣告发放现金股利时：借：应收股利 贷：长期股权投资（损益调整）,被投资企业发生其他权益

50、变动时：借：长期股权投资其他权益变动 贷：资本公积其他资本公积处置时再作分录：借：资本公积其他资本公积 贷：投资收益,第四节 长期投资减值的核算,长期投资的价值减值：是指长期投资未来可收回金额低于账面价值所发生的损失。可收回金额：根据资产的公允价值减去处置费用后的净额与资产预计未来现金流量的现值两者中较高者确定。其中，处置费用包括与资产处置有关的法律费用、相关税金等。,长期投资的减值准备应按照个别投资项目计算确定。计提的减值准备，直接计入当期损益。资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。计提长期投资减值准备时：借：资产减值损失 贷：持有至到期投资减值准备 长期股权投资减值准备 可供出售金