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1、,1,2023/9/20,财务会计学 课件,第六章 固定资产,2023/9/20,2,财务会计学,2023/9/20,3,第六章 固定资产,本章学习要求 理解固定资产的性质、分类和计价基础；熟练掌握固定资产取得、折旧、后续支出、期末计价与处置的账务处理；分清固定资产清理与固定资产清查的核算。,2023/9/20,4,第六章 固定资产,2023/9/20,5,第一节 固定资产的性质、分类与计价基础,一、固定资产的性质（一）定义：指使用期限较长、单位价值较高，能够多次周转使用，在使用过程中实物形态保持不变的资产。（二）特点：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有；2、使用寿命超过一个会计年
2、度；3、是有形资产；4、价值由于损耗逐渐减少，这部分减少的价值以折旧的形式，分期转移到产品成本或费用中去，并在销售收入中得到补偿。,2023/9/20,6,第一节 固定资产的性质、分类与计价基础,（三）具体判定标准：一般地，生产经营用的劳动资料，使用年限在1年以上，单位价值较高，就列为固定资产，如企业使用期限超过一年的房屋、建筑物、机器、机械、运输工具、以及其他与生产、经营有关的设备、器具、工具等。否则，列为低值易耗品。企业在非生产经营过程中使用的重要物质资料，使用年限在2年以上，单位价值在2000元以上，视同固定资产进行核算。这说明并不是所有的劳动资料都是固定资产。（四）注意事项：如果固定资
3、产的各组成部分具有不同使用寿命或以不同方式为企业提供经济利益，并以不同的折旧率或折旧方法计提折旧，则应分别将各组成部分确认为单项固定资产。,2023/9/20,7,第一节 固定资产的性质、分类与计价基础,二、固定资产的分类（一）按经济用途分类 1、生产经营用固定资产，指直接参加生产经营过程或直接服务于生产经营过程的各种固定资产，如房屋及建筑物、机器设备、运输设备、动力传导设备、工具器具和管理用具等。2、非生产经营用固定资产，指非生产经营部门使用的固定资产，如学校、浴室、幼儿园等单位使用的房屋、器具以及职工住宅等。,2023/9/20,8,第一节 固定资产的性质、分类与计价基础,（二）按使用情况
4、分类 1、使用中固定资产，指正在使用的各种固定资产。包括生产经营性和非生产经营性固定资产；季节性经营和大修理固定资产；企业出租给其他单位的固定资产和内部替换使用的固定资产。2、未使用固定资产，指尚未投入使用或暂停使用的各种固定资产。包括已完工或已购建但尚未交付使用的固定资产以及因改建、扩建等原因暂停使用的固定资产。3、不需用固定资产，指不适合本企业需要，准备出售处理的各种固定资产。（三）按所有权分类 1、自有固定资产，指企业拥有所有权的各种固定资产。2、租入固定资产，指企业采用租赁方式从其他单位租入的固定资产。可分为经营租赁方式和融资租赁方式租入的固定资产。,2023/9/20,9,第一节 固
5、定资产的性质、分类与计价基础,三、固定资产的计价基础（四种）（一）历史成本（二）重置成本（三）净值（四）现值,2023/9/20,10,第一节 固定资产的性质、分类与计价基础,（一）历史成本 1、定义：也称为原始价值，指购建的固定资产在达到使用状态之前所发生的全部耗费的货币表现。2、构成内容：企业从外部取得的固定资产，原值包括固定资产的买价（含增值税）、运输途中发生的各种包装运杂费以及在使用前发生的各种安装调试费；企业自行建造的固定资产，原值包括建造过程中发生的全部耗费。3、优点：具有客观性和可验证性。缺点：当经济环境和社会物价水平发生显著的变化时，不能反映固定资产的真实价值，也就不能真实反映
6、企业的经营规模，以此为依据反映的企业财务状况，其相关性必然受到影响。,2023/9/20,11,（二）重置成本 1、定义：也称为重置完全价值，指企业在当前的条件下，重新购置同样的固定资产所需的全部耗费的货币表现。2、构成内容：与原值的构成内容相同。3、优点：可较真实地反映固定资产的现时价值。缺点：很难确定，实务操作较复杂。适用情况：仅在确定财产清查中盘盈固定资产的价值时使用，或在对报表进行补充、附注说明时采用。,第一节 固定资产的性质、分类与计价基础,2023/9/20,12,（三）净值 1、定义：也称为折余价值，指固定资产原值减去已提折旧后的余额。2、优点：可反映企业一定时期固定资产尚未磨损
7、的现有价值和实际占用在固定资产上的资金数额；将固定资产的净值与原始价值对比，可了解固定资产的新旧程度。适用情况：主要用于计算盘盈、盘亏、损毁固定资产的溢余或损失等情况。（四）现值：指固定资产在使用期间以及处置时产生的未来净现金流量的折现值。,第一节 固定资产的性质、分类与计价基础,2023/9/20,13,第六章 固定资产,2023/9/20,14,一、外购的固定资产（一）账户设置 1、“固定资产”账户：核算企业持有的固定资产原价。一般设三级账户“固定资产”总账账户、固定资产二级账账户、固定资产明细账账户。2、“累计折旧”账户：核算企业固定资产的累计折旧额。3、“工程物资”账户：核算各项工程物
8、资的实际成本。4、“在建工程”账户：核算各项工程的实际成本。,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,15,（二）购入不需安装的固定资产 企业购置的不需安装的固定资产，按实际支付的买价、包装费、运输费、交纳的有关税金等，作为入账价值。企业购入不需安装的固定资产时，借：固定资产（实际支付的买价和包装运杂费等）贷：银行存款或应付账款等,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,16,例1.企业购入不需要安装的机器一台，增值税专用发票上注明价款50,000元，增值税款8,500元；另支付运输费、包装费等2,000元。均以银行存款付讫。借：固定资产 60,500 贷：银行存款 60,500 例2
9、.企业从甲公司购入生产用不需要安装旧机器一台，原始价值100,000元，双方按质论价，以85,000元成交，以银行存款支付，现已交付使用。借：固定资产 100,000 贷：累计折旧 15,000 银行存款 85,000,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,17,注意：（1）企业如果一揽子买进若干项可独立使用的固定资产，支付的全部价款应按合理的分配标准，在各项固定资产之间进行分配。（2）企业采用赊购方式购入的固定资产如果含有现金折扣，其价格也应按发票价格计算（即采用总价法）。当实际取得现金折扣时，将其视为提前付款而收取的利息，冲减财务费用。（3）购买固定资产的价款超过正常信用条件延期支付
10、的，实质上具有融资性质，其成本应以买价的现值为基础确定。实际支付的价款与买价的现值之间的差额，应在信用期间内采用实际利率法进行摊销，摊销金额除满足借款费用资本化条件计入固定资产成本外，其他均应在信用期间内确认为财务费用，计入当期损益。,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,18,例3.2007年6月5日，某公司一揽子购入甲、乙两部机床，取得的增值税专用发票注明的机床价款总额为1,000,000元，增值税进项税额为170,000元，支付的运杂费为30,000元，款项已经通过银行转账支付。两部机床不需要安装即可投入使用。经评估后得知，甲机床的公允价值为750,000元，乙机床的公允价值为50
11、0,000元。(1)计算确定甲、乙机床公允价值总额的比例。甲机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例为：750,000（750,000+500,000）10060 乙机床公允价值占甲、乙机床公允价值总额的比例为：500,000（750,000+500,000）10040,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,19,(2)计算确定甲、乙机床的入账价值。甲机床的入账价值为:(1,000,000+170,000+30,000)60720,000 乙机床的入账价值为：(1,000,000+170,000+30,000)40480,000(3)编制分录。借：固定资产甲机床 720,000 乙机床
12、 480,000 贷：银行存款 1,200,000,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,20,例4.A公司2007年1月1日从C公司购入N型机器作为固定资产使用，该机器已收到。购货合同约定，N型机器的总价款为1,000万元，分3年支付，2007年12月31日支付500万元，2008年12月31日支付300万元，2009年12月31日支付200万元。假定A公司3年期银行借款年利率为6%。(1)计算总价款的现值作为固定资产入账价值：2007年1月1日的现值500(16%)300(16%)2200(16%)3 471.70267.00167.92 906.62（万元）(2)确定总价款与现值的
13、差额作为未确认融资费用：未确认融资费用1,000906.6293.38（万元）,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,21,未确认融资费用分摊表（实际利率法）单位：万元,第二节 固定资产的取得,分期 确认的融资费用 还 融资 日期 付款额(本期利息费用)本 余额=期初6 期初-07.1.1 906.62 500 54.39 445.61 461.01 08.12.31 300 27.66 272.34 188.67 09.12.31 200 11.33 188.67 0 合 计 1,000 93.38 906.62,2023/9/20,22,相关账务处理如下：(1)2007年1月1日：借
14、：固定资产 9,066,200 未确认融资费用 933,800 贷：长期应付款 10,000,000(2)2007年12月31日：借：长期应付款 5,000,000 贷：银行存款 5,000,000 借：财务费用 543,900 贷：未确认融资费用 543,900,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,23,(3)2008年12月31日：借：长期应付款 3,000,000 贷：银行存款 3,000,000 借：财务费用 276,600 贷：未确认融资费用 276,600(4)2009年12月31日：借：长期应付款 2,000,000 贷：银行存款 2,000,000 借：财务费用 113
15、,300 贷：未确认融资费用 113,300,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,24,（三）购入需安装的固定资产 企业购入需要安装的固定资产时，借：在建工程（实际支付的买价、包装运杂费和安装费）贷：银行存款 安装工程完工后，借：固定资产（全部安装工程成本）贷：在建工程 注意：固定资产安装工程可以采用自营安装方式，也可以采用出包安装方式。采用自营安装方式，安装费包括安装工程耗用的材料、人工以及其他支出；采用出包安装方式，安装费为向承租单位支付的安装价款。不论采用何种安装方式，固定资产的全部安装工程成本（包括固定资产买价以及包装运杂费和安装费）均应通过“在建工程”账户进行核算。,第二节
16、固定资产的取得,2023/9/20,25,例5.企业购入生产用需安装的新刨床一台，增值税专用发票上注明价款150,000元，增值税额25,500元，另支付运输费、包装费等4,500元，安装工程出包给市安装公司施工，支付工程价款12,000元，安装完毕后即交付使用。(1)支付价款等时 借：在建工程 180,000 贷：银行存款 180,000(2)支付安装费时 借：在建工程 12,000 贷：银行存款 12,000(3)安装完毕交付使用时 借：固定资产 192,000 贷：在建工程 192,000,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,26,例6.企业从乙公司购入一台生产用需要安装旧机床，
17、原始价值200,000元。双方按质论价，以170,000元成交，发生运输费4,000元、包装费2,000元，购入后发生安装成本14,000元，所有款项均以银行存款支付。该机床安装完毕即交付使用。(1)支付价款时 借：在建工程 176,000 贷：银行存款 176,000(2)支付安装费时 借：在建工程 14,000 贷：银行存款 14,000(3)安装完毕交付使用时 借：固定资产 190,000 贷：在建工程 190,000,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,27,二、自行建造的固定资产 自行建造的固定资产指企业利用自己的力量自营建造以及出包给他人建造的固定资产。自行建造的固定资产，
18、按建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的全部支出作为入账价值。自行建造的固定资产，均应通过“在建工程”账户核算。,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,28,（一）采用自营方式建造固定资产 1、企业购入自营工程所需材料物资时，借：工程物资（实际支付的全部价款）贷：银行存款等 2、企业自营工程领用材料物资时，借：在建工程（实际成本）贷：工程物资 3、企业自营工程领用本企业产品时，借：在建工程 贷：库存商品（产品的实际成本）应交税费（应负担的税金）,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,29,4、企业自营工程负担职工工资和职工福利费等时，借：在建工程 贷：应付职工薪酬 5、企业的辅助
19、生产经营部门为自营工程提供的水、电、设备安装、运输等产品或劳务时，借：在建工程 贷：生产成本 6、企业自营工程发生其他支出时，借：在建工程 贷：银行存款等,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,30,7、企业自营工程在交付使用前应负担长期负债利息时，借：在建工程 贷：长期借款等 8、企业自营工程中发生报废取得残料时，借：原材料 贷：在建工程 9、企业工程物资盘亏时，（盘盈则作相反的分录）借：在建工程 贷：工程物资,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,31,10、企业自营工程在交付使用时，借：固定资产（工程的实际成本）贷：在建工程 11、已交付使用的固定资产办理竣工结算时，发现该项
20、固定资产的实际原值大于原入账价值，（实际原值小于原入账价值的差额作相反处理）借：固定资产（实际原值大于原入账价值的差额）贷：在建工程,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,32,例7.企业于2007年4月1日向银行借款500,000元用于建造一生产车间用房，银行贷款利率为6%，期限两年。工程于2008年2月1日完工，经检验合格交付使用。期间发生下述经济业务。(1)向银行取得长期借款。借：银行存款 500,000 贷：长期借款 500,000(2)购入工程物资一批,价款360,000元,增值税额61,200元，运输费2,800元。借：工程物资 424,000 贷：银行存款 424,000,
21、第二节 固定资产的取得,2023/9/20,33,(3)工程领用工程物资424,000元。借：在建工程 424,000 贷：工程物资 424,000(4)工程领用本企业生产的电机一台，生产成本3,000元，售价4,000元，增值税680元。借：在建工程 3,680 贷：库存商品 3,000 应交税费 680(5)工程应负担职工工资12,800元。借：在建工程 12,800 贷：应付职工薪酬 12,800(6)分配并结转辅助生产部门提供的水、电、运输劳务等费用53,000元。借：在建工程 53,000 贷：生产成本 53,000,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,34,(7)工程应付借
22、款利息。借：在建工程 25,000 贷：长期借款 25,000(8)工程完工，退回剩余物资3,000元。借：工程物资 3,000 贷：在建工程 3,000(9)工程某一部件报废，残料500元作为生产用料入库，另应收责任者赔款1,500元。借：原材料 500 其他应收款 1,500 贷：在建工程 2,000(10)车间用房工程经验收合格，交付使用。借：固定资产 513,480 贷：在建工程 513,480,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,35,（二）采用出包方式建造固定资产 1、企业预付工程价款时，借：在建工程 贷：银行存款等 2、工程完工补付工程价款时，借：在建工程 贷：银行存款等
23、 3、出包工程在竣工结算之前负担长期负债利息时，借：在建工程 贷：长期借款等 4、出包工程完工时，借：固定资产（工程实际成本）贷：在建工程,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,36,例8.某公司以出包方式建造仓库一座，预付工程价款800,000元，工程完工决算，根据竣工工程决算表，需补付工程价款50,000元。(1)预付工程价款 借：在建工程 800,000 贷：银行存款 800,000(2)补付工程价款 借：在建工程 50,000 贷：银行存款 50,000(3)结转工程成本 借：固定资产 850,000 贷：在建工程 850,000,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,37
24、,三、接受投资的固定资产 投资者投入的固定资产，按投资各方确认的价值作为入账价值。借：固定资产 贷：实收资本 固定资产的价值大于投资方在企业注册资本中占有的份额，其差额贷记“资本公积”账户。,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,38,例9.企业收到A公司投资转入设备一台，A公司账面原值100,000元，已提折旧10,000元，经其他有关投资各方确认，其价值为85,000元。借：固定资产 85,000 贷：实收资本 85,000 例10.企业收到C公司投入固定资产500,000元，占注册资本的20。企业注册资本为2,000,000元。借：固定资产 500,000 贷：实收资本 400,0
25、00 资本公积 100,000,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,39,四、接受捐赠的固定资产（一）接受捐赠固定资产的计价：企业接受捐赠的固定资产，应按下列情况分别进行计价：1、如果捐赠者提供了有关凭据，应按凭据中的金额加上应支付的相关税费计价。2、如果捐赠者没有提供有关凭据，则应按下列顺序计价：（1）同类或类似固定资产存在活跃的市场，应参照同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费计价。（2）同类或类似固定资产不存在活跃的市场，应按其预计未来现金流量的现值计价。,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,40,（二）接受捐赠固定资产的账务处理：企业接受固定资产捐
26、赠时，借：固定资产 贷：营业外收入 例11.某企业接受外商捐赠的不需要安装全新设备一台，根据捐赠设备的发票、报关单等有关单据确定其价值为100,000元，以银行存款支付所发生的运输费、包装费1,000元，企业已收到该设备。借：固定资产 101,000 贷：营业外收入 100,000 银行存款 1,000,第二节 固定资产的取得,2023/9/20,41,第六章 固定资产,2023/9/20,42,一、折旧的性质（一）折旧的概念：固定资产折旧指固定资产由于损耗而减少的价值。（二）固定资产的两种损耗：1、有形损耗，指固定资产在使用过程中由于使用和自然力的影响在使用价值和价值上的损耗；2、无形损耗，
27、指由于技术进步而引起的固定资产价值上的损耗。（三）折旧的实质：是固定资产成本的分配。固定资产在长期使用过程中，随着损耗程度，以折旧的形式分期计入产品成本或费用，并通过取得相应的收入而得到补偿。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,43,二、计提折旧应考虑的因素（一）固定资产应计提折旧总额（二）固定资产预计使用年限（三）固定资产预计工作总量,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,44,（一）固定资产应计提折旧总额 固定资产应计提折旧总额，指单项固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内应计提的折旧总额。数量上，固定资产应计提折旧总额固定资产的原值固定资产 减值准备累计金额（预计残值收
28、入预计清理费用）固定资产的原值固定资产减值准备累计金额 预计净残值 注意：在我国，预计净残值一般根据固定资产原值乘以预计净残值率计算。预计净残值率指预计净残值与固定资产原值的比率。一般地，各类固定资产预计净残值率的上下限由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计净残值率。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,45,（二）固定资产预计使用年限 固定资产预计使用年限，指固定资产预计的经济使用年限，这要考虑固定资产的有形损耗和无形损耗。在我国，各类固定资产预计使用年限的上下限也由国家统一规定，各企业在其范围内确定本企业各类固定资产的预计使用年限。（三）固定资产预计工作总量 固
29、定资产预计工作总量，指固定资产从开始使用至报废清理的全部使用年限内预计完成的工作总量。这由各企业根据本企业各项固定资产的具体情况自行确定。以上计提折旧应考虑的三项因素中，固定资产应计提折旧总额是各种计提折旧的方法均应考虑的因素。而固定资产预计使用年限，则是在企业按时间计提折旧时考虑；固定资产预计工作总量，则是企业按完成的工作量计提折旧时考虑的。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,46,三、折旧的计算方法 常用的固定资产折旧的计算方法有两类：直线法和加速折旧法。（一）直线法 直线法，指按时间或完成的工作量平均计提折旧的方法。若以时间或工作量为横坐标，折旧额为纵坐标，各年的折旧额在直角坐标
30、图上表现为一条直线，故称直线法。这种方法主要包括平均年限法和工作量法。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,47,1、平均年限法（1）定义：指按固定资产预计使用年限平均计提折旧的方法，其累计折旧额为使用时间的线性函数。（2）采用平均年限法的前提假定：固定资产的服务潜力随着时间的推移而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计使用年限内的各个会计期间。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,48,（3）计算公式：固定资 预计残 预计清 产原值（值收入 理费用）年折旧额（6-1）预计使用年限 固定资产应计提折旧总额 预计使用年限 月折旧额年
31、折旧额/12（6-2）上述公式为平均年限法的一般原理。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,49,（4）平均年限法在实际工作中的应用：固定资产折旧额 固定资产折旧率（6-3）固定资产原值 固定资产折旧率 1预计净残值率 年折旧率（6-4）预计使用年限 预计使用年限 月折旧率年折旧率/12（6-5）月折旧额固定资产原值月折旧率（6-6）,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,50,（5）平均年限法计提折旧的两种方式：个别折旧方式，指按照各项固定资产分别计提折旧的方式。分类折旧方式，指按照固定资产类别计提折旧的方式。某类固定资产的折旧额根据该类固定资产原值乘以该类固定资产平均分类折旧率计
32、算。分类折旧率一般采用下列公式计算：1平均预计净残值率 某类固定资产年折旧率100（6-7）平均预计使用年限,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,51,个别折旧方式与分类折旧方式之比较：采用个别折旧方式计提折旧，折旧额的计算较准确，但计算工作量较大。它一般只适用于固定资产数量不多或数量虽多但各月之间变化不大的企业；采用分类折旧方式计提折旧，折旧额按固定资产类别计算，各项固定资产折旧额计算的准确性相对差些，但计提折旧的工作量较小。采用平均年限法计提折旧的企业，均可采用分类折旧方式。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,52,2、工作量法（1）定义：指按固定资产预计完成的工作总量平均计
33、提折旧的方法，其累计折旧额为完成工作量的线性函数。（2）采用工作量法的前提假定：固定资产的服务潜力随着完成工作量的增加而逐渐递减，其效能与固定资产的新旧程度无关。因此，固定资产的应计提折旧总额可以均匀摊配于预计的每一单位工作量。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,53,（3）计算公式：某项固定资 该项固定资产应计提折旧总额 产单位工作（6-8）量折旧额 该项固定资产预计完成的工作总量 该项固定资产月折旧额该项固定资产单位工作量折旧额 该项固定资产该月实际完成的工作总量（6-9）注意：不同的固定资产，其工作量有不同的表现形式。（4）工作量法的适用情况：一般适用于价值较高的大型精密机床以及
34、运输设备等固定资产的折旧计算。原因在于，这些固定资产的价值较高，各月的工作量一般不很均衡，采用平均年限法计提折旧，会使各月成本费用的负担不够合理。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,54,例12.某设备原值20,000元，预计净残值率4%，预计使用年限10年。年折旧率(14%)/109.6%月折旧率9.6%/120.8%月折旧额20,0000.8%160(元)例13.某企业一辆轿车，其原始价值150,000元，预计净残值率4%，预计总行使里程为50万公里，某月份行使里程4,000公里。每公里折旧额150,000(1-4%)/500,000 0.288（元）本月折旧额4,0000.288
35、1152(元),第三节 固定资产折旧,2023/9/20,55,（二）加速折旧法 加速折旧法也称为递减费用法，指在固定资产使用初期计提折旧较多而在后期计提折旧较少，从而相对加速折旧的方法。采用加速折旧法，各年折旧额呈递减趋势，并一般只采用个别折旧方式。较常用的加速折旧法有双倍余额递减法和年数总和法两种。1、双倍余额递减法（1）定义：指按固定资产净值和双倍直线折旧率计提折旧的方法。（2）计算公式：双倍直线折旧率2/预计使用年限100%（6-10）固定资产年折旧额固定资产期初账面余额双倍直线折旧率（6-11）固定资产月折旧额固定资产年折旧额/12（6-12）,第三节 固定资产折旧,2023/9/2
36、0,56,（3）采用双倍余额递减法需注意的问题：采用双倍余额递减法计提折旧，一般不考虑固定资产预计净残值。但必须注意不能使固定资产折余价值降低到其预计净残值以下，即按双倍余额递减法计提折旧的固定资产，应在其折旧年限到期前两年内，将固定资产净值扣除预计净残值后的余额平均摊销。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,57,例14.某设备原值为30,000元，预计使用4年，假设其净残值为1,000元。年折旧率2/4100 50 双倍余额递减法折旧计算表 年度 年初账面余额 折旧率 折旧额 累计折旧 年末账面余额 1 30,000 50 15,000 15,000 15,000 2 15,000
37、50 7,500 22,500 7,500 3 7,500 3,250 25,750 4,250 4 4,250 3,250 29,000 1,000,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,58,2、年数总和法（1）定义：指按固定资产应计提折旧总额和某年尚可使用年数占各年尚可使用年数总和的比重（即年折旧率）计提折旧的方法。（2）计算公式：年折旧率该年尚可使用年数/各年尚可使用年数总和 预计使用年限已使用年限（6-13）预计使用年限1 预计使用年限 2 年折旧额应计提折旧总额年折旧率（6-14）,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,59,例15.某机器设备原值32,000元，预计净残值
38、2,000元，预计可使用4年。年数总和法折旧计算表 年 可折旧 尚可使 年折 年折 累计 份 总 额 用年限 旧率 旧额 折旧 1 30,000 4 4/10 12,000 12,000 2 30,000 3 3/10 9,000 21,000 3 30,000 2 2/10 6,000 27,000 4 30,000 1 1/10 3,000 30,000,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,60,（三）直线法与加速折旧法的比较 直线法的优点：使用方便，易于理解。缺点：没有考虑固定资产使用过程中相关支出摊配于各个会计期间或完成的工作量的均衡性。加速折旧法的优点：克服了直线法的不足，还能
39、减少前期缴纳的所得税额，符合谨慎要求。缺点：在固定资产各期工作量不均衡的情况下，这种方法可能导致单位工作量负担的固定资产使用成本不够均衡。而且，由于这种方法不适宜采用分类折旧方式，在固定资产数量较多的情况下，计提折旧的工作量较大。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,61,注意：企业可根据具体情况，选择折旧计算方法。但按照可比性要求，某种折旧计算方法一经选定，就不得随意改变。如果企业根据具体情况的变化决定改变折旧方法，其变更时间一般应为年初，以保持年度内折旧计算方法的一致，并将变更理由及折旧方法改变后对损益的影响在会计报表附注中予以揭示。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,62,
40、（四）计提折旧的范围 1、除已提足折旧继续使用的固定资产以及过去单独估价入账的土地不提折旧以外，其他固定资产均应计提折旧。此外，提前报废的固定资产不补提折旧，其未提足折旧的净损失应计入营业外支出。2、企业一般按月计提折旧，当月增加的固定资产当月不提折旧，下月起计提折旧；当月减少的固定资产当月照提折旧，从下月起不提折旧。3、已达到预定可使用状态但尚未办理竣工决算的固定资产，应按估计价值确定其成本，并计提折旧；待办理竣工决算后再按实际成本调整原来的暂估价值，但不需要调整原已计提的折旧额。,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,63,（五）计提折旧的总分类核算 为了进行计提折旧的总分类核算，企业
41、应按月编制固定资产折旧计算表。固定资产折旧计算表应反映该企业各类固定资产的当月应计提的折旧额。固定资产折旧计算表 使用单位 上月计提 上月增加固定资产 上月减少固定资产 本月应计 折旧额 应计提折旧额 应计提折旧额 提折旧额-一车间 6,000 1,500 500 7,000 二车间 8,000 2,000 1,500 8,500 机修车间 2,000 500 400 2,100 管理部门 1,000 400 1,400-合 计 17,000 4,400 2,400 19,000,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,64,企业计提的固定资产折旧，应按用途进行分配，借：制造费用、管理费用、
42、销售费用、其他业务成本、在建工程等 贷：累计折旧 接上例，借：制造费用 17,600 管理费用 1,400 贷：累计折旧 19,000,第三节 固定资产折旧,2023/9/20,65,第六章 固定资产,2023/9/20,66,固定资产后续支出的定义：指固定资产投入使用后，企业为了适应新技术发展的需要，或者为了维护或提高固定资产的使用效能，往往需要对现有固定资产进行维护、改建、扩建或者改良，企业在这些方面发生的支出就称为固定资产的后续支出。固定资产后续支出的处理：根据固定资产后续支出所产生效果的不同，应分别采用资本化或费用化的处理方法。,第四节 固定资产的后续支出,2023/9/20,67,一
43、、资本化的后续支出（一）确认条件：下列条件只要满足其一，就需将后续支出予以资本化。1、通过对厂房进行改建、扩建而使其更加坚固耐用，延长了厂房等固定资产的使用寿命；2、通过对设备的改建，提高了其单位时间内产品的产出数量，提高了机器设备等固定资产的生产能力；3、通过对车床的改良，大大提高了其生产产品的精确度，实现了产品的更新换代；4、通过对生产线的改良，促使其大大降低了产品的成本，提高了产品的价格竞争力等。注意：将后续支出资本化时，后续支出的计入，不应导致计入后的固定资产账面价值超过其可收回金额。,第四节 固定资产的后续支出,2023/9/20,68,（二）账务处理：1、企业应在固定资产发生可资本
44、化的后续支出之前，将其账面价值转作在建工程，借：在建工程 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产 2、企业应在固定资产发生可资本化的后续支出时，借：在建工程 贷：有关账户,第四节 固定资产的后续支出,2023/9/20,69,3、在固定资产发生可资本化的后续支出过程中拆除的原有部件，其残值计价回收时，应冲减改扩建工程支出，借：原材料等 贷：在建工程 4、固定资产可资本化的后续支出完工后，应将全部后续支出转为完工后的固定资产原值，借：固定资产 贷：在建工程 5、固定资产可资本化的后续支出完工后，应对完工后各期的固定资产折旧额进行调整。,第四节 固定资产的后续支出,2023/9/20,70,例1
45、6.某公司车库的账面原值500,000元，已提折旧120,000元，预计使用10年，净残值率4%，年折旧率9.6%，年折旧额48,000元。现采用出包方式对其进行改扩建，按合同预付总价款600,000元的60%，其余待竣工验收合格时付清。(1)转入改良工程 借：在建工程 380,000 累计折旧 120,000 贷：固定资产 500,000,第四节 固定资产的后续支出,2023/9/20,71,(2)预付工程款 借：在建工程 360,000 贷：银行存款 360,000(3)工程交付使用，付清工程价款 借：在建工程 240,000 贷：银行存款 240,000 借：固定资产 980,000 贷
46、：在建工程 980,000,第四节 固定资产的后续支出,2023/9/20,72,二、费用化的后续支出（一）确认条件：与固定资产有关的修理费用等后续支出，不符合固定资产确认条件的，应进行费用化处理，直接计入发生当期的费用账户。（二）账务处理：将实际发生的修理费用，按用途进行分配，借：制造费用、管理费用、销售费用、其他业务成本等 贷：银行存款等,第四节 固定资产的后续支出,2023/9/20,73,例17.企业为维修生产用车床，发生修理费用1,200元，其中以银行存款支付800元，领用维修材料300元，修理工人工资费用100元。借：制造费用 1,200 贷：银行存款 800 原材料 300 应付
47、职工薪酬 100,第四节 固定资产的后续支出,2023/9/20,74,第六章 固定资产,2023/9/20,75,一、固定资产的期末计价（一）固定资产的减值迹象 如果出现下列情形之一，表明该固定资产已出现减值迹象，应对固定资产的可收回金额进行估计：1、固定资产的市价当期大幅度下跌，其跌幅明显高于因时间推移或正常使用而预计的下跌。2、企业经营所处的经济、技术或法律等环境以及固定资产所处的市场在当期或将在近期发生重大变化，从而对企业产生不利影响。,第五节 固定资产的期末计价与处置,2023/9/20,76,3、市场利率或其他市场投资报酬率在当期已提高，从而影响企业计算固定资产预计未来现金流量现值
48、的折现率，导致固定资产可收回金额大幅度降低。4、有证据表明固定资产已陈旧过时。5、固定资产已经或将被闲置、终止使用或计划提前处置。6、企业内部证据表明固定资产的经济绩效已经低于或将低于预期。7、其他表明固定资产可能已经发生减值的迹象。,第五节 固定资产的期末计价与处置,2023/9/20,77,（二）固定资产可收回金额的计量 固定资产可收回金额应根据固定资产的公允价值减去处置费用后的净额与固定资产预计未来现金流量的现值两者之间较高者确定。其中，固定资产的公允价值，应根据公平交易中销售协议价格确定。不存在销售协议但存在资产活跃市场的，应按该固定资产的市场价格确定。固定资产的市场价格通常应根据资产
49、的买方出价确定。在不存在销售协议和固定资产活跃市场的情况下，应以可获取的最佳信息为基础，估计固定资产的公允价值。企业按上述规定仍无法可靠估计固定资产公允价值减去处置费用后的净额的，应以该固定资产预计未来现金流量的现值作为其可收回金额。,第五节 固定资产的期末计价与处置,2023/9/20,78,（三）固定资产减值损失的确定 1、如果固定资产可收回金额低于其账面价值，则应将固定资产的账面价值减记至可收回金额，借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备 2、固定资产减值损失确认后，减值固定资产的折旧费用应在未来期间作相应调整，以使该固定资产在剩余使用寿命内，系统地分摊调整后的固定资产账面价值。3、固定
50、资产减值损失一经确认，在以后会计期间不得转回。,第五节 固定资产的期末计价与处置,2023/9/20,79,例18.2001年12月31日，某股份有限公司购入一条流水线用于生产产品，其入账价值为1,500,000元，预计使用年限为8年，净残值为0。2004年12月31日，由于市场需求大幅度减弱，致使该固定资产发生减值，估计可收回金额为500,000元，请作出有关固定资产购入、计提折旧、减值等相关的账务处理。(1)2001年12月31日购入 借：固定资产 1,500,000 贷：银行存款 1,500,000,第五节 固定资产的期末计价与处置,2023/9/20,80,(2)2002、2003、2
