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1、第二讲 会计理论的演进,一、“会计”溯源二、会计理论的起源（13-16世纪）三、会计理论的初期（17-18世纪）四、会计理论的中期（19-20世纪初）五、会计理论的近期（20世纪中期以来）六、中国近代会计（20世纪初-1949）,2023/9/21,1,一、“会计”溯源,会會合+曾总合，合计总和算之为“会”计言+十零星算之为计清代焦循：孟子正义：“零星算这为计，总和算之为会”。“统计”统：总和计：零星,2023/9/21,2,二、会计理论的起源（13-16世纪）,早在公元前3600年就已经有了反映经济情况的记录，在希腊和罗马已经出现某些会计观念。例如，在公元初期，一个罗马建筑师就曾经提出对二个
2、围墙的计价不仅应计算围墙的价值，还要每年扣减其价值的八十分之一。这些早期的记录和观念并不足以形成会计理论，直至十四世纪复式簿记产生以后，才逐渐产生了比较完整的会计思想和会计观念。,2023/9/21,3,1、借贷记账法1340年左右产生于意大利热那亚主要会计观念：企业单位和企业关系的观念经济业务用货币形式记帐不同的项目可以按照共同的货币单位来比较对资本和收益的区别已有所了解（使用费用和产权帐户）十六和十七世纪，不仅意大利，且在德国、荷兰、英国也有人著书，在整个欧洲传播“意大利记帐法”。,2023/9/21,4,二、会计理论的起源（13-16世纪）,2、借贷记账法产生的历史背景十一至十三世纪的十
3、字军东征，促进了意大利城市和东方贸易的发展，积累了财富。由于代理商和合伙人的出现，贸易规模不断扩大，不仅可以使资本家的财富和年青商人的勇敢结合起来，而且，可以分担海运风险。社会制度原因(1)私有财产观念(2)信贷的发展(3)资本的积累,2023/9/21,5,二、会计理论的起源（13-16世纪）,3、意大利簿记方法的基本特征（理论）（1）会计的主要目标是向商人本人及时地提供资产和负债资料，因而帐是秘密的，不要求向外部提供准确的符合统一标准的报表。（2）不完整的会计主体假设，会计报告中包括一个业主的全部个人事项和业务事项。在帕乔利所编制的财产目录中,除各种用于交换的商品外,还有诸如杯子、盆碟、汤
4、匙、新旧羽毛褥垫、枕头、房屋不动产、已耕作土地等商人的自用财产。商人的各种费用中,除营业费用与商品买卖活动相关外,还包括“有关衣服裁制、羊毛服装、饮料、小费、理发匠、面包师、送水人的费用、厨房用具、花瓶、玻璃杯,以及所有水桶、器皿、盒子和箱桶等的支出”,“参加各种 娱乐活动的花费,以某种理由给别人的礼物和馈赠”,2023/9/21,6,二、会计理论的起源（13-16世纪）,3、意大利簿记方法的基本特征（理论）（3）没有会计期或企业单位连续经营的观念。由于短期合伙持续时间较短，至少是达到一个特定的商业目标以后即不再继续合伙，在一次短期合伙结束之后即计算利润。因而不需要考虑应计和递延。固定资产在商
5、人业务中并不重要，因而不需要计算折旧。（4）没有单一的稳定货币单位，每笔分录需要详细说明所使用的货币种类及其兑换值。（5）以收付实现制进行损益确认收到现金确认收入，付出现金确认为费用，本期现金收入与本期现金支出抵减后的净值就是本期利润,利润的确定不需要跨期摊配。,2023/9/21,7,二、会计理论的起源（13-16世纪）,三、会计理论的初期（17-18世纪）,1、主要理论每年的年末计算损益产生资产负债表2、主要背景工业革命的开始和合股公司组织的发展更多企业的经营目的不再是单项业务的短期合伙，而是连续性的生产和贸易,2023/9/21,8,四、会计理论的中期（19-20世纪初）,1、主要理论折
6、旧理论与方法直线法、余额递减法、偿债基金法和年金法等产生成本会计不再是依靠统计数据，而是根据会计帐薄计算成本能够通过预定的间接费用率和标准成本，分析出无效率成本和闲置的生产能量,2023/9/21,9,2、主要背景（1）技术变革的影响十九世纪，由于工厂制度和大量生产的出现产先了折旧观念直到二十世纪固定资产才逐渐成为生产过程中的一项主要费用，因为固定资产的投资规模增大(如美国钢产量1867年2万吨，1916年增为2 400万吨，1929年为8 800万吨)直至1930年很多工商企业仍将折旧费作为一项任意费用，即坏年景少提，好年景多提(只有美国例外，1920年该国大多数企业已作到不论盈亏均计提折旧
7、)。,2023/9/21,10,四、会计理论的中期（19-20世纪初）,2、主要背景二十世纪以前，成东会计的发展进程是比较缓慢的，其主要原因是重型机器设备较少，间接费用仅占总需求的很小比重，以及企业之间对成本计算方法的相互保密等。到二十世纪后，成本会计不再受财务会计结构的约束，有了迅速的发展;这时会计的目的已不仅仅向股东和债权人提供报告，而主要是向管理部门提供资料。,2023/9/21,11,四、会计理论的中期（19-20世纪初）,2、主要背景（2）铁路发展的影响十九世纪欧洲和美国铁路运输业有了迅速的发展。铁路一般需要更多的投资和使用期更长的设备。在美国，早期的铁路运输业从资本中支付巨额股利的
8、做法是常见的，当这种情况被发现以后，股票的价格就会下落，从而导致长期投资者的损失。在会计上区分资本和收益的重要性增加了。与这一问题相联系是合理地计提折旧。十九世纪铁路的迅速发展对于澄清资本和收益观念，以及对于折旧观念的发展起了积极的推动作用。,2023/9/21,12,四、会计理论的中期（19-20世纪初）,2、主要背景（3）所得税的影响很多小企业的会计目的是为了编制所得税中报表，甚至不少企业若非为了纳税根本不会记帐。对于大公司来说，纳税也是会计师的一个主要问题。所得税法令对于会计程序和会计理论有一定的间接影响。首先，税法对于提高会计实践水准具有重要影响，并有利于维护会计的一致性。其次，促使企
9、业使用更合理的折旧方法和存货计价方法。第三，通过税法还可促进会计观念的发展，澄清计税收益的实质及其所包括的范围等。,2023/9/21,13,四、会计理论的中期（19-20世纪初）,2、主要背景（4）公司的影响公司使业主、债权人和经理的职能更加专业化，导致对财务状况和企业经济活动信息的需求。所有权和经营权的分离，股东需要更准确和更完整的会计表报。由于公司股东只承担有限责任，所以公司债权人也同样关心公司的会计表报。,2023/9/21,14,四、会计理论的中期（19-20世纪初）,五、会计理论的近期（20世纪中期以来）,1、主要理论(1)研究会计报表的基本目的(2)研究如何建立会计理论的完整结构
10、，带以作为制定会计标准的依据(3)在会计理论中发展实验研究(4)研究会计在决策中的作用(5)研究有效资本市场原理在会计中的应用(6)研究社会和经济环境变化对会计理论与实践的影响(7)研究国际方面的会计和会计理论(8)研究会计新领域,2023/9/21,15,目标 要素 质量特征 确认 财务 计量 标准 报表报告盈利 报告现金流 报告财务状况 财务会计概念框架（结构）,2023/9/21,16,2、主要背景（1）跨国公司的出现与发展（2）经济全球化：准则趋同；合并；外币（3）政治整合化：会计为政治服务（4）科技高端化：ERP；网络会计（5）生态脆弱化：环境会计，社会责任会计（6）文化交融化：会计
11、理念国际趋同（7）金融联动化：衍生金融会计（8）法律复杂化：法务会计,2023/9/21,17,五、会计理论的近期（20世纪中期以来）,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,1、改良中式簿记派（改良派）代表人物：徐永祚2、西式簿记改革派（改革派）代表人物：潘序伦,2023/9/21,18,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,徐永祚（18911959）浙江省海宁县人。1914年毕业于上海神州大学经济科。1919年上海证券交易所成立前，负责拟订业务规程、会计制度和培训会计。1920年交易所开业，出任会计科长，全权处理会计事务。1921年，从北洋军阀的北京政府取得会计师执照，在上海创办“徐
12、永祚会计师事务所”，并发起改良中式簿记运动，致力于中国会计的改良。1933年元月，创办会计杂志月刊，出版改良中式簿记概说一书，在商界和会计界产生重大影响。1949年后，历任全国政协委员、上海市政协常委兼财经委员会主任、华东军政委员会监察主任。所创收付记账法，在解放后商业会计中沿用至九十年代。是中国第一位实际从事注册会计师业务的人。,2023/9/21,19,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,潘序伦(1893-1985)江苏宜兴人，国内外颇负盛名的会计学家和教育家，被国外会计界誉为中国会计之父。1921年毕业于圣约翰大学，得到文学士学位，同年学校保送，进入美国哈佛大学商业管理学院，选学了
13、会计学科，1923年，获得哈佛大学企业管理硕士学位，1924年获得哥伦比亚大学经济博士学位。1924年回国，任上海商科大学教务主任兼会计主任等职。1927年，创办了立信会计事务所，并编译出版会计丛书和创办立信会计学校。1941年秋与生活书店合作，创设立信会计图书用品社1947年5月受聘为全国经济委员会委员经受了反右的灾难，遭到文革的迫害和冲击,2023/9/21,20,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,改革背景鸦片战争前，中国的传统会计缓慢发展到复式记帐法萌芽阶段，产生了“龙门帐”、“四脚帐”这些中式复式记帐方法并开始运用。缺点：传统中式会计是通过师徒之间的口传心授沿袭下来，没有普遍的
14、会计学校教育，更没有关于会计理论和方法的研究，所以中式复式记帐法并没有在广大工商业中广泛运用，绝大多数的工厂商号仍然四平八稳的使用着中式单式记帐法。在二十世纪二三十年代，越来越多的会计学界爱国人士注意到管理不善，会计方法落后，也是造成工商业日趋衰败的一个重要原因。他们认为“中式簿记制度不善，条理毫无，有失会计本旨”，因此有必要进行改变。,2023/9/21,21,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,1、改良中式簿记派（改良派）立足点：整合中西会计的优点中式簿记的缺点：“一是帐户无一定之分类；二是帐簿无一定之组织；三是帐簿无一定之格式；四是帐法无一定之规律”。改良原则：“凡符合科学原理者，
15、沿用之；凡与科学原理相背离者，改良之，而不可牵就中式簿记之缺点”。收付簿记法、帐簿分割法、统辖记帐法、四柱结算法。,2023/9/21,22,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,2、西式簿记改革派（改革派）借贷簿记法是近代科学、完善又合理的一种记帐方法，它的基本原理通行于世界各国，且借贷复式簿记理论是最完备的簿记理论。“收付理论可以说是消费机关的簿记理论，而非工商机关的簿记理论”“改良中式簿记似只能认为改良簿记运动中之一种过渡办法”。中国改进会计奋斗目标，不是“改良中式簿记”，而是全面引进、推行借贷复式簿记。且申明“必须继续努力，使借贷理论的普及，而逐将收付簿记完全废除”。,2023/9
16、/21,23,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,3、结果两种会计制度并存：改良中式会计制度：以现金收付记帐法及四柱结算法为主要特点，在各中小型企业得到运用，商业企业中改良中式簿记影响较深西式会计制度：以科目借贷记帐法及平衡结算法为主要特点，在大中型企业得到推行，银行金融及工业企业中复式借贷簿记取得了优势，外国人操纵的邮政、交通、海关等部门也一直采用西式方法记帐。1934年1月，国民政府财政部钱币司颁布暂行银行统一会计制度，形成强制性制度变迁模式，因此银行界较早的完成向西式会计制度的转变。,2023/9/21,24,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,3、结果两种会计制度并存：工商
17、业会计基本上是一种诱制性变迁模式，除公司法规定股份有限公司必须提交资产负债表、损益计算书、财产目录等决算报表，客观上促使公司企业采用西式会计制度进行核算结算，对于其他形式企业的会计制度没有规定。国民政府始终没有颁布各业统一会计制度小型企业采用改良中式簿记中型企业一部分采用改良中式簿记，一部分采用西式簿记商号、作坊、农场固守着传统中式会计体系，但是或明或暗掺和了一些新的成分，夹杂着改良因素。,2023/9/21,25,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,3、结果两种簿记长期并存：在二十世纪八十年仍然间或有关于借贷记帐法和收付记帐法的争论，直到1992年企业会计准则中明确规定企业要采用借贷记
18、帐法核算，形成强制性会计制度变迁模式才结束了两者并存的局面。讨论：我国现在的会计制度执行状况如何？为什么？,2023/9/21,26,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,4、长期并存的背景分析（1）经济因素成本-效益（2）社会因素社会发展不平衡：京师和沿海为一极，广大的内陆地区为另一极社会动荡：军阀混战、抗日战争以及解放战争，会计制度演进的速度放缓，由沿海城市迁往内陆地区的民营企业中有六成企业停闭。（3）文化因素家长式的社会管理渐进方式：中式簿记改良簿记西式簿记,2023/9/21,27,六、中国近代会计（20世纪初-1949）,第三讲 会计理论研究的逻辑起点思考讨论1、为什么研究会计理论的逻辑起点？2、会计理论研究的逻辑起点的观点有哪些？你的观点是什么？为什么？3、研究会计理论的逻辑起点的启示？,2023/9/21,29,
