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1、出口货物劳务退（免）税新政,一、出口货物劳务增值税和消费税退(免)税（1）出口退（免）税的企业范围、货物范围、劳务范围；（2）增值税退(免)税办法二、出口货物退（免）税计算及管理,税源管理岗位技能认证考试大纲,进出口税收,进出口税收,进口税收,出口税收,海关部门,国税部门,2013年全国税收总量110497亿元；国内增值税28803亿元；出口退税10515亿元；,出口（货物劳务）税收形式,出口税收,退税,不退税,免退税,免抵退税,免税,征税,外贸企业,生产企业,小规模等,零退税率等,核心原理出口货物劳务为什么要退税？,对出口产品退税是一个“国际惯例”而非“政策优惠”；出口退税是为了将出口货物的
2、整体税负归零。就是鼓励出口，降低出口货物的价格，提高本国货物在国际市场的竞争力；公平税负原则：为了保证各国商品在参与国际贸易时能够公平竞争，消除因各国税收政策不同，造成的出口货物税收含量差异，要求各国按照国际惯例，退还已征收的出口货物间接税，以促进国际贸易的发展。,出口货物劳务退（免）税的法理依据,中华人民共和国增值税暂行条例第二条：（三）纳税人出口货物，税率为零；但是，国务院另有规定的除外。第二十五条：纳税人出口货物适用退（免）税规定的，应当向海关办理出口手续，凭出口报关单等有关凭证，在规定的出口退（免）税申报期内按月向主管税务机关申报办理该项出口货物的退（免）税。具体办法由国务院财政、税务
3、主管部门制定。出口货物办理退税后发生退货或者退关的，纳税人应当依法补缴已退的税款。,政策依据,管理依据,第一部分出口货物（劳务）四种税收形式,免退税办法,退税依据,第一种形式免退税（适用外贸企业）,计算公式,一般纳税人，既有销项，又有进项，为把税负归零，自然是销项免，进项退，又免又退。,第一种形式免退税（适用外贸企业）,（一）免退税办法,不具有生产能力的出口企业（外贸企业）或其他单位出口货物劳务，免征增值税，相应的进项税额予以退还。,（二）退税依据,1、外贸企业出口货物（委托加工修理修配货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为购进出口货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明
4、的完税价格,第一种形式免退税（适用外贸企业）,（三）退税计算公式,增值税应退税额=增值税退（免）税计税依据出口货物退税率,2、外贸企业出口委托加工修理修配货物增值税退（免）税的计税依据，为加工修理修配费用增值税专用发票注明的金额。,例题：某有进出口经营权的外贸企业收购一批货物报关出口，收购货物取得的增值税专用发票上注明的购货金额为100000元，增值税额为17000元，款项已银行存款支付。该货物的退税率为13%，出口销售价格为15000美元（汇率1：8.30），计算该笔货物出口退税？1.增值税应退税额增值税退（免）税计税依据出口货物退税率【外贸企业出口货物增值税退（免）税的计税依据，为购进出口
5、货物的增值税专用发票注明的金额或海关进口增值税专用缴款书注明的完税价格】即：应退税额=100000 13%=13000（元）【退税率低于适用税率的，相应计算出的差额部分的税款计入出口货物劳务成本】进项转出=100000（17%-13%）=4000（元）,免抵退税办法,退税依据,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,计算公式,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,（一）免抵退税办法,生产企业出口自产货物和视同自产货物及对外提供加工修理修配劳务，以及列名生产企业出口非自产货物，免征增值税，相应的进项税额抵减应纳增值税额（不包括适用增值税即征即退、先征后退政策的应纳增值税额），未抵减完的部分予以退还。,
6、什么是“免抵退”？,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,分解“免抵退税办法”如下：,免：是指对生产企业出口的自产货物，免征本企业生产销售环节增值税；,抵：是指生产企业出口自产货物所耗用的原材料、零部件、燃料、动力等所含应予退还的进项税额，抵顶内销货物的应纳税额；,退：是指生产企业出口的自产货物在当月内应抵顶的进项税额大于应纳税额时，对未抵顶完的部分予以退税。,购进原材料200（进项34）,100用于生产内销,100用于生产外销,内销收入,外销收入,免税,销项,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,（二）退税依据,1、生产企业出口货物劳务（进料加工复出口货物除外）增值税退（免）税的计税依据，为出口
7、货物劳务的实际离岸价（FOB）。,2、生产企业进料加工复出口货物增值税退（免）税的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的海关保税进口料件的金额后确定。,3、生产企业国内购进无进项税额且不计提进项税额的免税原材料加工后出口的货物的计税依据，按出口货物的离岸价（FOB）扣除出口货物所含的国内购进免税原材料的金额后确定。,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税
8、额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,（三）计算公式,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销
9、项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）-当期不得免征和抵扣税额抵减额当期不得免征和抵扣税额抵减额=当期免税购进原材料价格（出口货物适用税率出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率-当期免抵退税额抵减额当期免抵退税额抵减额=当期免税购进原材料价格出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当
10、期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,（三）计算公式,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,1.当期应纳税额的计算当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）2.当期免抵退税额的计算当期免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率出口货物退税率3.当期应退税额和免抵税额的计算（1）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税
11、额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,简化版,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,第一步：计算当期应纳税额当期应纳税额当期销项税额-（当期进项税额-当期不得免征和抵扣税额）当期不得免征和抵扣税额当期出口货物离岸价外汇人民币折合率（出口货物适用税率出口货物退税率）,分解“免抵退税”计算公式,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,第二步：计算当期“免抵退税额”当期免抵退税额（当期出口货物离岸价外汇人民币折合率）出口货物退税率,分解“免抵退税”计算公式,？,第二种形式免抵退税（适用生产企业）,第三步：计算当期“应退税额”和“免抵税额”（1）当期期末留抵
12、税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额（2）当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期免抵退税额当期免抵税额0当期期末留抵税额为当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”,分解“免抵退税”计算公式,免抵退税计算（公式）的演变,先征后退办法下出口货物退（免）税的计算（假设无内销全出口，退税率为17%）：先征收出口环节增值税：销项税额=15017%=25.5应纳税额=销项-进项=25.5-17=8.5再计算出口环节应退增值税：应退税额=15017%=25.5,先征后退,免抵退,原材料100（进项17）,出口额150,出口环节应纳税额,免抵退税计
13、算（公式）的演变,免抵退办法下出口货物退（免）税的计算（假设无内销全出口，退税率为17%）：当期应纳税额=当期销项-当期进项=0-17=-17当期免抵退税额=15017%=25.5当期应退税额和免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额即：当期应退税额=17 当期免抵税额=25.5 17=8.5,先征后退,免抵退,原材料100（进项17）,出口额150,期末留底,出口环节应纳税额,例：某生产企业本月采购原材料200（进项34），经加工成品后，内销180，外销150，请计算该企业应纳税额、应退税额、免抵税额？（假设期末留底
14、为0，征税率17，退税率13）,先征后退办法：1.计算应纳税额应纳税额=销项-进项=（180+150）17%-34=22.12.计算应退税额应退税额=出口额退税率=150 13%=19.5,例：某生产企业本月采购原材料200（进项34），经加工成品后，内销180，外销150，请计算该企业应纳税额、应退税额、免抵税额？（假设期末留底为0，征税率17，退税率13）,免抵退税办法：1.计算应纳税额应纳税额=销项-（进项-不得免征和抵扣税额）=18017%-（34-6）=2.6当期不得免征和抵扣税额=出口额（征税率-退税率）=150 4%=62.计算免抵退税额免抵退税额=出口额退税率=150 13%=
15、19.53.当期应退税额和免抵税额的计算：当期期末留抵税额当期免抵退税额，则当期应退税额当期期末留抵税额当期免抵税额当期免抵退税额当期应退税额即：当期应退税额=0 当期免抵税额=19.5-0=19.5,例：某生产企业本月采购原材料200（进项34），经加工成品后，内销180，外销150，请计算该企业应纳税额、应退税额、免抵税额？（假设期末留底为0，征税率17，退税率13）,先征后退办法：1.计算应纳税额应纳税额=销项-进项=（180+150）17%-34=22.12.计算应退税额=出口额退税率=150 13%=19.5该企业本月通过先征后退，实际缴纳税款2.6=（22.1-19.5）假设使用免
16、抵退税办法计算，则实际缴纳税款2.6；免抵税额19.5；从以上两个简单实例中，可以看出“免抵税额”是什么？（免+抵）,为什么出口货物劳务用免抵退税办法？,由于生产货物所涉及的可抵扣的进项税额（原材料、水电、运费等众多），无法准确划分出口部分和内销部分各自对应的进项，就无法准确核算出口应退的进项税部分。假设能够准确核算各自的进项，那么内销的销项-进项=应纳税额交税，出口对应的进项退税，交给国税局，国税局再退给你，双方岂不是都很累？,为什么出口货物劳务用免抵退税办法？,所以在税收实践中，为了减化增值税纳税环节的征收和退税过程，就采用了“抵”，就是用出口对应的应退进项，抵顶内销对应的应纳税额，最终确
17、认退税的部分。抵就是一个计算退税的过程，其实质就是计算全部的应纳税额。退税抵完了，应纳税额就是正的，只交税就行，如果该退的税抵不完，应纳税额就是负数，这个数就该退税。很明显，退税的含义又变了，免抵退中的退税，实际可以这么理解，出口部分对应的应退进项=免抵退中的抵+免抵退中的退。所以，免抵退税这个名词解释，很形象也很坑爹。,经典例题：某自营出口的生产企业为增值税一般纳税人，该月业务如下：（1）购进原材料一批，取得增值税发票注明价款为400万元，已入库。（2）本月内销货物取得销售额100万元，开具增值税发票；（3）本月出口货物销售折合人民币300万元。（4）上期留抵税额6万元。计算本月当期应纳税额
18、、免抵税额、应退税额。（假设：税率17%，退税率13%）。解答：,2012年以来出口退税新政,为便于征纳双方系统、准确地了解和执行出口税收政策，财政部和国家税务总局对近年来陆续制定的一系列出口货物、对外提供加工修理修配劳务（以下统称出口货物劳务，包括视同出口货物）增值税和消费税政策进行了梳理归类，并对在实际操作中反映的个别问题做了明确。（财税【2012】39号）,2012年以来出口退税新政,财政部 国家税务总局关于出口货物劳务增值税和消费税政策的通知财税【2012】39号国家税务总局关于发布出口货物劳务增值税和消费税管理办法的公告 国家税务总局公告2012年第24号 国家税务总局关于出口货物劳
19、务增值税和消费税管理办法有关问题的公告国家税务总局公告2013年第12号 国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告国家税务总局公告2013年第30号.,概念出口企业和出口货物（劳务）,出口企业：是指依法办理工商登记、税务登记、对外贸易经营者备案登记，自营或委托出口货物的单位或个体工商户，以及依法办理工商登记、税务登记但未办理对外贸易经营者备案登记，委托出口货物的生产企业。出口货物：是指向海关报关后实际离境并销售给境外单位或个人的货物，分为自营出口货物和委托出口货物两类。出口劳务？（对外加工修理修配劳务、营改增零税务应税服务）,出口企业,外贸企业,生产企业,小规模
20、,适用退（免）税政策范围,出口企业自营出口货物和委托出口货物（一般情况下）出口企业或其他单位视同出口货物（7类）出口企业对外提供加工修理修配劳务（特指）生产企业出口的视同自产货物（扩大范围）列明生产企业出口非自产货物（赣州、万载）,视同出口货物（7大类）,1、报关出口至海关特殊监管区域（7种）；2、海洋工程结构物；3、对外援助、对外承包、境外投资的出口货物；4、免税品经营企业销售的货物；5、中标机电产品；6、销售给国际运输企业用于国际运输工具上的货物；7、出口加工区企业生产耗用的水、电力、燃气；,视同自产出口货物（见后）,适用退（免）税政策退税率,增值税退税率：国家税务总局发布退税率文库（国务
21、院决定）增值税退税率特殊规定：简易征收（孰低原则）不同退税率的货物劳务，应分开报关（未分开报关的从低原则）消费税退税率：消费税税率（全退）,第三种形式免税（适用小规模等21类）,1.出口企业或其他单位出口规定的货物：（1）增值税小规模纳税人出口的货物。（2）避孕药品和用具，古旧图书。（3）软件产品。（其具体范围是指海关税则号前四位为“9803”的货物）（4）含黄金、铂金成分的货物，钻石及其饰品。（5）国家计划内出口的卷烟。,第三种形式免税（适用小规模等21类）,1.出口企业或其他单位出口规定的货物：（6）已使用过的设备。（其具体范围是指购进时未取得增值税专用发票、海关进口增值税专用缴款书但其他
22、相关单证齐全的已使用过的设备。）（7）非出口企业委托出口的货物。（特指不具有进出口经营权委托出口货物的商贸企业或个人）（8）非列名生产企业出口的非视同自产货物。（9）农业生产者自产农产品农产品的具体范围按照农业产品征税范围注释（财税199552号）的规定执行。,第三种形式免税（适用小规模等21类）,1.出口企业或其他单位出口规定的货物：（10）油画、花生果仁、黑大豆等财政部和国家税务总局规定的出口免税的货物。（11）外贸企业取得普通发票、废旧物资收购凭证、农产品收购发票、政府非税收入票据的货物。（外贸企业只有报关单，但无进货凭证，不能申报免税）（12）来料加工复出口的货物。（13）特殊区域内的
23、企业出口的特殊区域内的货物。,第三种形式免税（适用小规模等21类）,1.出口企业或其他单位出口规定的货物：（14）以人民币现金作为结算方式的边境地区出口企业从所在省（自治区）的边境口岸出口到接壤国家的一般贸易和边境小额贸易出口货物。（区分跨境人民币）（15）以旅游购物贸易方式报关出口的货物。,第三种形式免税（适用小规模等21类）,2.出口企业或其他单位视同出口的下列货物劳务：（1）国家批准设立的免税店销售的免税货物包括进口免税货物和已实现退（免）税的货物。（2）特殊区域内的企业为境外的单位或个人提供加工修理修配劳务。（3）同一特殊区域、不同特殊区域内的企业之间销售特殊区域内的货物。,第三种形式
24、免税（适用小规模等21类）,3.出口企业或其他单位未按规定申报或未补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。具体是指：（1）未在国家税务总局规定的期限内申报增值税退（免）税的出口货物劳务。（2）未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物劳务。（3）已申报增值税退（免）税，却未在国家税务总局规定的期限内向税务机关补齐增值税退（免）税凭证的出口货物劳务。（本条已基本废除）注意：适用增值税免税政策的出口货物劳务，其进项税额不得抵扣和退税，应当转入成本。,第三种形式征税（7+2类）,1.出口企业出口或视同出口财政部和国家税务总局根据国务院决定明确的取消出口退（免）税的货物 不包括来料加工复出口货物
25、、中标机电产品、列名原材料、输入特殊区域的水电气、海洋工程结构物。2.出口企业或其他单位销售给特殊区域内的生活消费用品和交通运输工具。3.出口企业或其他单位因骗取出口退税被税务机关停止办理增值税退(免)税期间出口的货物。,第三种形式征税（7+2类）,4.出口企业或其他单位提供虚假备案单证的货物。5.出口企业或其他单位增值税退(免)税凭证有伪造或内容不实的货物。6.出口企业或其他单位未在国家税务总局规定期限内申报免税核销以及经主管税务机关审核不予免税核销的出口卷烟。7.出口企业或其他单位具有以下情形之一的出口货物劳务（“四自三不见”业务、“真代理假自营”业务等）,第三种形式征税（7+2类）,特殊
26、规定：1.出口企业或其他单位出口货物劳务适用免税政策的，（除特殊区域内企业出口的特殊区域内货物、出口企业或其他单位视同出口的免征增值税的货物劳务外，）如果未按规定申报免税，应视同内销货物和加工修理修配劳务征收增值税、消费税。2.开展进料加工业务的出口企业若发生未经海关批准将海关保税进口料件作价销售给其他企业加工的，应按规定征收增值税、消费税。,第三种形式征税（7+2类）,一般纳税人出口货物销项税额=（出口货物离岸价出口货物耗用的进料加工保税进口料件金额）（1+适用税率）适用税率 小规模纳税人出口货物应纳税额=出口货物离岸价（1+征收率）征收率 适用增值税征税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单
27、位申报缴纳增值税，按内销货物缴纳增值税的统一规定执行。,适用消费税退（免）税或征税政策,出口企业出口或视同出口适用增值税退（免）税的货物，免征消费税，如果属于购进出口的货物，退还前一环节对其已征的消费税外贸企业免退 生产企业免出口企业出口或视同出口适用增值税免税政策的货物，免征消费税，但不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣 出口企业出口或视同出口适用增值税征税政策的货物，应按规定缴纳消费税，不退还其以前环节已征的消费税，且不允许在内销应税消费品应纳消费税款中抵扣,出口旧设备,进项税额未进行抵扣的实行免退税；购进时未取得进项抵扣凭证的实行免税；进项税额已进行抵
28、扣的实行免税；！旧设备已使用过的设备（新文件定义）,第二部分出口退（免）税管理,管理篇2012年第24号公告 2013年第12号公告,资格认定、变更、注销生产企业免抵退税申报（一般出口）视同出口申报退（免）税备案单证免税申报视同自产货物出口管理违章处理其他暂不办理退（免）税的情形,管理篇资格认定,出口企业应在办理对外贸易经营者备案登记或签订首份委托出口协议之日起30日内，填报认定申请表（12号公告追加电子数据）其他单位应在发生出口货物劳务业务之前，填报认定申请表出口企业和其他单位在出口退（免）税资格认定之前发生的出口货物劳务，在办理出口退（免）税资格认定后，可以在规定的退（免）税申报期内按规定
29、申报退（免）税,管理篇资格变更,资格认定的内容发生变更的，须自变更之日起30日内，填报变更申请表退（免）税办法的发生变更（次月生效）外贸转生产（免退免抵退）生产转外贸（免抵退免退）,管理篇资格注销,申请注销认定前，应先结清出口退（免）税款 需要注销税务登记企业应填报注销申请表申请注销出口退（免）税资格，然后再按规定办理税务登记的注销不需要注销税务登记直接结清出口退（免）税款后，再办理资格注销,管理篇免抵退税申报程序和期限,生产企业出口并按会计规定做销售的货物，须在做销售的次月进行增值税纳税申报、免抵退税申报、消费税免税申报生产企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单上的出口日期为准）次月起至
30、次年4月30日前的各增值税纳税申报期内收齐有关凭证，向主管税务机关申报办理出口货物增值税免抵退税及消费税退税。逾期的，企业不得申报免抵退税,管理篇免抵退税申报程序和期限,外贸企业当月出口的货物须在次月的增值税纳税申报期内，向主管税务机关办理增值税纳税申报，将适用退（免）税政策的出口货物销售额填报在增值税纳税申报表的“免税货物销售额”栏 外贸企业应在货物报关出口之日次月起至次年4月30日前的各增值税纳税申报期内，收齐有关凭证，向主管税务机关办理出口货物增值税、消费税免退税申报。经主管税务机关批准的，企业在增值税纳税申报期以外的其他时间也可办理免退税申报。逾期的，企业不得申报免退税。,管理篇免抵退
31、税申报资料,外贸企业：（1）出口货物报关单；（2）增值税专用发票（抵扣联）、出口退税进货分批申报单、海关进口增值税专用缴款书（提供海关进口增值税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；（3）出口收汇核销单；（已取消）（4）委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议副本；（5）属应税消费品的，还应提供消费税专用缴款书或分割单、海关进口消费税专用缴款书（提供海关进口消费税专用缴款书的，还需同时提供进口货物报关单）；（6）主管税务机关要求提供的其他资料。,管理篇免抵退税申报资料,生产企业：出口货物报关单（出口退税专用）（保税区内的出口企业可提供中华人民共和
32、国海关保税区出境货物备案清单，简称出境货物备案清单）；出口收汇核销单（已取消）；出口发票；委托出口的货物，还应提供受托方主管税务机关签发的代理出口货物证明，以及代理出口协议复印件；主管税务机关要求提供的其他资料。视同出口货物申报资料（详见2012年24号公告、2013年12号公告）,管理篇逾期收齐单证申报退（免）税,出口企业或其他单位发生的真实出口货物劳务，由于以下原因造成在规定期限内未收齐单证无法申报出口退（免）税的，应在退（免）税申报期限截止之日前向主管税务机关提出申请，并提供相关举证材料，经主管税务机关审核、逐级上报省级国家税务局批准后，可进行出口退（免）税申报。救济途径,管理篇逾期收齐
33、单证申报退（免）税,1.自然灾害、社会突发事件等不可抗力因素；2.出口退（免）税申报凭证被盗、抢，或者因邮寄丢失、误递；3.有关司法、行政机关在办理业务或者检查中，扣押出口退（免）税申报凭证；4.买卖双方因经济纠纷，未能按时取得出口退（免）税申报凭证；5.由于企业办税人员伤亡、突发危重疾病或者擅自离职，未能办理交接手续，导致不能按期提供出口退（免）税申报凭证；6.由于企业向海关提出修改出口货物报关单申请，在退（免）税期限截止之日海关未完成修改，导致不能按期提供出口货物报关单；7.国家税务总局规定的其他情形。(如：国家税务总局公告2014年第20号便民春风行动2014年6月30日),管理篇备案单
34、证,出口企业应在申报出口退（免）税后15日内，将所申报退（免）税货物的下列单证，按申报退（免）税的出口货物顺序，填写出口货物备案单证目录，注明备案单证存放地点，以备主管税务机关核查。,管理篇备案单证,1.外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签订的补充合同等；2.出口货物装货单（即场站收据，又名“关单”）；3.出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运单据、邮政收据等承运人出具的货物单据，以及出口企业承付运费的国内运输单证）。若有无法取得上述原始单证情况的，出口企业可用具有相似内容或作用的其他单证进行单证备案。除另有规定外，备案单证由出口
35、企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期为5年。,管理篇备案单证,未按规定进行单证备案的出口货物，不得申报退（免）税，适用免税政策；提供虚假备案单证的出口货物，适用征税政策；,管理篇免税申报（期限）,适用免税政策的，应在规定期限内办理免税申报。未在规定期限内办理免税申报的，适用征税政策。“未在规定的期限内申报免税”是指出口企业或其他单位未在报关出口之日的次月至次年5月31日前的各增值税纳税申报期内向主管税务机关办理免税申报手续。总结：次年5月前办理免税申报，6月办理纳税申报。享受退（免）税政策的出口货物，应在次年4月前办理好退（免）税申报手续。,管理篇免税申报,出口企业或其他单位出口适用增值税免税
36、政策的货物劳务，在向主管税务机关办理增值税、消费税免税申报时，不再报送免税出口货物劳务明细表及其电子数据。出口货物报关单、合法有效的进货凭证等留存企业备查的资料，应按出口日期装订成册。（国家税务总局公告2013年第65号）2014年1月1日前，出口货物劳务免税需要向退税部门进行申报，之后只需在增值税纳税申报时进行免税申报即可,管理篇放弃免税权,适用增值税免税政策的出口货物劳务，出口企业或其他单位如果放弃免税，实行按内销货物征税的，应向主管税务机关提出书面报告，一旦放弃免税，36个月内不得更改。放弃免税权的情况不多见！如出口货物免税、内销也是免税政策的情况下，可通过放弃免税权，规避多次申报、多头
37、管理（2014年1月1日前需向退税部门进行申报的情况下）,管理篇视同自产货物出口管理,一、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为且同时符合下列条件的生产企业出口的外购货物，可视同自产货物适用增值税退（免）税政策：（一）已取得增值税一般纳税人资格。（二）已持续经营2年及2年以上。（三）纳税信用等级A级。（四）上一年度销售额亿元以上。（五）外购出口的货物与本企业自产货物同类型或具有相关性。,管理篇视同自产货物出口管理,二、持续经营以来从未发生骗取出口退税、虚开增值税专用发票或农产品收购发票、接受虚开增值税专
38、用发票（善意取得虚开增值税专用发票除外）行为但不能同时符合本附件第一条规定的条件的生产企业，出口的外购货物符合下列条件之一的，可视同自产货物申报适用增值税退（免）税政策：（一）同时符合下列条件的外购货物：1.与本企业生产的货物名称、性能相同。2.使用本企业注册商标或境外单位或个人提供给本企业使用的商标。3.出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。（二）经集团公司总部所在地的地级以上国家税务局认定的集团公司，其控股的生产企业之间收购的自产货物以及集团公司与其控股的生产企业之间收购的自产货物。,管理篇视同自产货物出口管理,（三）与本企业所生产的货物属于配套出口，且出口给进口本企业自产货物的境外单
39、位或个人的外购货物，符合下列条件之一的：1.用于维修本企业出口的自产货物的工具、零部件、配件。2.不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产货物组合成成套设备（产品）的货物。（四）同时符合下列条件的委托加工货物：1.与本企业生产的货物名称、性能相同，或者是用本企业生产的货物再委托深加工的货物。2出口给进口本企业自产货物的境外单位或个人。3.委托方与受托方必须签订委托加工协议，且主要原材料必须由委托方提供，受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。,管理篇视同自产货物出口管理,（五）用于本企业中标项目下的机电产品。（六）用于对外承包工程项目下的货物。（
40、七）用于境外投资的货物。（八）用于对外援助的货物。（九）生产自产货物的外购设备和原材料（农产品除外）。本页注意：区分生产企业自产货物,管理篇违章处理（24号公告）,（一）出口企业和其他单位有下列行为之一的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第六十条规定予以处罚：1.未按规定设置、使用和保管有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的；2.未按规定装订、存放和保管备案单证的。（二）出口企业和其他单位拒绝税务机关检查或拒绝提供有关出口货物退（免）税账簿、凭证、资料的，税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条规定予以处罚。,管理篇违章处理（24号公告）,（三）出口企业提供虚假备案单
41、证的，主管税务机关应按照中华人民共和国税收征收管理法第七十条的规定处罚。（四）从事进料加工业务的生产企业，未按规定期限办理进料加工登记、申报、核销手续的，主管税务机关在按照中华人民共和国税收征收管理法第六十二条有关规定进行处理后再办理相关手续。（五）出口企业和其他单位有违反发票管理规定行为的，主管税务机关应按照中华人民共和国发票管理办法有关规定予以处罚。,管理篇违章处理（24号公告）,（六）出口企业和其他单位以假报出口或者其他欺骗手段，骗取国家出口退税款，由主管税务机关追缴其骗取的退税款，并处骗取税款一倍以上五倍以下的罚款；构成犯罪的，依法追究刑事责任。对骗取国家出口退税款的，由省级以上（含本
42、级）税务机关批准，按相关规定停止其出口退（免）税资格。,管理篇其他暂不办理退（免）税情形,因涉嫌骗取出口退税被税务机关稽查部门立案查处未结案；出口货物报关单、出口发票、海运提单等出口单证的商品名称、数量、金额等内容与进口国家（或地区）的进口报关数据不符；涉嫌将低退税率出口货物以高退税率出口货物报关；因涉嫌出口走私被海关立案查处未结案；出口货物的供货企业存在涉嫌虚开增值税专用发票等需要对其供货的真实性及纳税情况进行核实的疑点。其他情形,外汇管理制度改革,自2012年8月1日起，在全国实施货物贸易外汇管理制度改革国家税务总局关于货物贸易外汇管理制度改革全国推广后有关出口退税问题的通知国税函2012
43、340号；国家税务总局关于出口企业申报出口货物退（免）税提供收汇资料有关问题的公告2013年第30号,管理篇2013年第30号公告,出口企业申报退（免）税的出口货物，须在退（免）税申报期截止之日内收汇（跨境贸易人民币结算的为收取人民币），并按30号公告规定提供收汇资料；未在退（免）税申报期截止之日内收汇的出口货物，除特殊规定外，适用增值税免税政策。对存在9中特殊情形的，需在申报退（免）税时，提供银行结汇水单等出口收汇凭证（详见30号公告）。,管理篇财税【2013】112号,财政部 国家税务总局关于防范税收风险若干增值税政策的通知 设定特定指标在退税管理过程中用于防范骗税风险,管理篇利用电子商务
44、出口税收政策,财政部 国家税务总局关于跨境电子商务零售出口税收政策的通知（财税201396号）电子商务出口企业出口货物，符合条件的，适用增值税、消费税退（免）税政策 或免税政策。（2014年1月1日起执行）电子商务出口企业：是指自建跨境电子商务销售平台的电子商务出口企业和利用第三方跨境电子商务平台开展电子商务出口的企业。,管理篇利用电子商务出口税收政策,适用退（免）税政策条件：出口企业是一般纳税人；取得海关报关单的出口退税联；在申报出口退税截止之日办理出口收汇；取得进项凭证适用免税政策条件：出口企业是一般纳税人；取得海关报关单的出口退税联；在申报出口退税截止之日办理出口收汇；未取得进项凭证,管
45、理篇外贸综合服务企业,国家税务总局关于外贸综合服务企业出口货物退(免)税有关问题的公告（国家税务总局公告2014年第13号）外贸综合服务企业以自营方式出口国内生产企业与境外单位或个人签约的出口货物，同时具备以下情形的，可由外贸综合服务企业按自营出口的规定申报退（免）税：出口货物为生产企业自产货物；生产企业已将出口货物销售给外贸综合服务企业；生产企业与境外单位或个人已经签订出口合同，并约定货物由外贸综合服务企业出口至境外单位或个人，货款由境外单位或个人支付给外贸综合服务企业；外贸综合服务企业以自营方式出口。外贸综合服务企业是指：为国内中小型生产企业出口提供物流、报关、信保、融资、收汇、退税等服务
46、的外贸企业。“四自三不见”问题：“四自”是指由“客商”或中间人自带客户，自带货源，自带汇票，自行报关。“三不见”是指出口企业不见出口产品，不见供货货主，不见外商。,营改增应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,财政部 国家税务总局关于将铁路运输和邮政业纳入营业税改征增值税试点的通知（财税2013106号）国家税务总局关于发布适用增值税零税率应税服务退（免）税管理办法的公告（国家税务总局公告2014年第11号）上述文件规定：中华人民共和国境内的增值税一般纳税人提供适用增值税零税率的应税服务，实行增值税退（免）税办法（包括免抵退税办法和免退税办法）。,营改增应税服务适用增值税零税率和免税政策的规定,适用增值税零税率：国际运输服务（含港澳台运输服务、航天运输服务）；向境外单位提供的研发服务和设计服务；下列应税服务适用免税政策（例举）：向境外单位提供的技术转让服务、技术咨询服务 等；工程、矿产资源在境外的工程勘察勘探服务。会议展览地点在境外的会议展览服务等。以上具体内容可详见（财税2013106号）附件4,服务器（后台）与各审核端（前台）相连，采用C/S模式，大型数据库,报关单、专用发票信息的传送,总局,退税部门服务器,出口企业,审核端,出口退税、征管资料的电子申报,专用发票的认证稽核，专用税票的开具，征管资料的共享,CTAIS服务器,系统架构,
