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1、出口货物退（免）税（增值税）,一、出口货物退（免）税概述,（一）出口货物退（免）税的基本概念 1、含义；2、依据；3、基本原则；4、特点；5、意义。,含义,我国的出口货物退（免）税是指在国际贸易业务中，对我国报送出口的货物退还或免征其在国内各生产和流转环节缴纳的增值税、消费税。,依据,各国的出口货物退（免）制度是基于国际贸易规则体系和本国税收法律、法规的框架建立的。中华人民共和国增值税暂行条例第二条第三款规定：纳税人出口货物，税率为零；现行的出口货物退（免）税管理办法（试行）规定：“出口商自营或委托出口的货物，除另有规定者外，可在货物报关出口并在财务上作销售后，凭有关凭证报送所在地国家税务局批
2、准退还或免征增值税”。,基本原则,第一、国际惯例原则第二、属地管理原则第三、零税率原则第四、宏观调控原则,特点,出口货物退（免）税是一种收入退付行为出口货物退（免）税具有调节职能的单一性出口货物退（免）税是间接税范畴的一项国际惯例,意义,鼓励本国货物参与国际竞争是国家调节宏观经济的重要经济手段促进我国对外贸易的发展配合外贸体制改革，促进出口企业提高经济效益,（二）出口货物退（免）税的基本要素,1、退（免）税范围（企业范围、货物范围）；2、税种；3、税率；4、计税依据；5、期限、地点；6、预算级次等。,1、企业范围,我国现行享受出口货物退（免）税的出口企业主要有下列五类：一是经国家外经贸主管部门
3、及其授权单位批准的有进出口经营权的外贸企业。二是经国家外经贸主管部门及其授权单位批准的有进出口经营权的自营生产企业。三是外商投资企业。四是委托外贸企业代理出口的生产企业、外贸企业和其他企业。五是特定退（免）税企业。这类企业主要有：（1）从事对外承包工程项目的对外承包工程公司。（2）对外承接修理修配业务的企业。（3）外轮供应公司、远洋运输供应公司、国内航空供应公司。（4）在国内采购货物并运往境外投资的企业。（5）利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中中标的国内企业。（6）境外带料加工企业。（7）其他特定退（免）税企业。,2、货物范围,（1）一般退（免）税货物范围享受退（免）税的一般货物
4、应具备以下四个条件。一是必须是属于增值税、消费税征税的范围的货物。二是必须是报送离境的货物。三是必须是在财务上作销售处理的货物。四是必须是出口收汇并已核销的货物。,（2）特准退（免）税货物范围,这些货物主要有：对外承包工程公司运出境外用于对外承包工程项目的货物.对外承接修理修配业务的企业用于对外修理修配的货物。外轮供应公司、远洋运输供应公司销售给外轮、远洋国轮而收取处汇的货物。国内航空供应公司销售给国外航空公司的航空食品。在国内采购并运往境外进行投资的货物。利用外国政府贷款或国际金融组织贷款，在国际招标中国内企业中标的机电产品。境外带料加工装配业务所使用的出境设备、原材料和散件。外商投资企业采
5、购的准予退税的国产设备。其他特准退（免）税的货物。,（3）出口免税货物,主要包括以下货物：来料加工复出口的货物。避孕药品利用具，古旧图书。有出口卷烟经营权的企业从指定口岸出口国家免税出口卷烟计划内的卷烟。军品以及军队系统企业出口军需部门调拨的货物。小规模纳税人自营或委托出口的货物。国家规定的其他免税货物如：农业生产者销售的自产农业产品等。,（4）不予退（免）税的出口货物,除经批准属于进料加工复出口货物外,不予退或免征增值税、消费税。主要有：国家禁止出口的货物，包括天然牛黄、麝香等。援外出口货物（利用中国政府的援外优惠货款和援外合资合作项目基金援外方式下出口的货物除外）。有出口卷烟经营权的企业出
6、口国家免税出口卷烟计划外的卷烟。生产企业自营或委托出口的国家规定范围外的非自产货物。国家规定的其他不予退（免）税的出口货物。,视同内销征税。,（1）国家明确规定不予退（免）税的出口货物；（2）出口企业未在规定期限内申报退（免）税的出口货物，包括出口企业办理退税认定前出口且未按规定进行退（免）税申报的出口货物；（3）出口企业虽已申报退（免）税但未在规定期限内向税务机关补齐有关申报凭证的出口货物；（4）出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的出口货物；（5）生产企业出口的除四类视同自产产品以外的其他外购货物；（6）出口企业申报出口数量小于海关报关单出口数量的出口货物；（7）出口企业未在规定
7、期限内提供合法、有效备案单证的出口货物。,3、税种,按现行政策规定，出口货物退（免）税的税种仅限于增值税和消费税。,4、税率,增值税退税率：我国现行对增值税实行不完全退税政策，目前退税率有17、13、11%、9%、5五档。(近期内，国家对退税率有所调整，像玩具类即由11%退税率调整为14%退税率）具体出口货物的退税率按国家税务总局制定的出口货物退税率文库确定。,5、计税依据,目前对外贸企业出口货物计算办理退税，以出口数量和货物购进金额作为计税依据；对生产企业出口货物计算办理退（免）税，以出口货物离岸价作为计税依据。,6、期限和地点,退（免）税期限是指货物出口行为发生后，申报办理出口退（免）税的
8、时间要求。根据现行规定，出口企业出口货物一般应按月申报退（免）税，在货物报关出口之日（以出口货物报关单上注明的出口日期为准）起90日内，向退税机关申报办理出口货物退（免）税手续。除另有规定者和确有特殊原因经地市以上税务机关批准外，逾期未申报出口退（免）税的货物，企业须向主管税务机关征税部门进行纳税申报并计提销项税额。退（免）税地点是指出口企业按规定申报退（免）税的所在地。生产企业和外贸企业在企业所在地的出口退（免）税主管税务机关办理出口退（免）税；委托外贸出口企业出口的，受托方所在地退税机关开具出口退税代理证明后，由委托方所在地的出口退（免）税主管税务机关办理出口退（免）税。,7、预算级次,出
9、口退税的预算级次是指出口退税款的财政负担级次。根据国务院关于出口退税机制改革的二十四字方针，即“新账不欠，老账要还，完善机制，共同负担，推动改革，促进发展”，对出口退税的预算管理进行了多次改革。,（三）出口货物退（免）税的方式,出口货物退（免）税方式主要有“免、退税”、“免、抵、退税”、“免税”。“免、退税”是指免征最后环节增值部分应纳税款，按购进金额计算退还应退税款。“免、退税”方式主要适用于外贸出口企业。“免、抵、退”税是指对生产企业出口的自产货物，在生产销售环节实行免税，出口货物所耗用的原材料、零部件等已纳税款的内销货物的应纳税额中抵顶，未抵顶完的税额部分按规定予以退税的一种退（免）税方
10、式。我国自1997年1月1日起对生产企业自营或委托出口的增值税应税货物试行“免、抵、退”税；经国务院批准，2002年1月1日起生产企业自营或委托出口的增值税应税货物全面推行“免、抵、退”税。“免税”是指对货物出口环节免征增值税和消费税。主要适用于来料加工贸易复出口货物、小规模纳税人自营和委托出口的货物、出口特殊规定的指定货物，如卷烟等。,（四）出口货物退（免）税的基本流程,1、生产企业办理免、抵、退税的业务流程（1）向商务主管部门取得进出口经营权；（2）取得一般纳税人资格；（3）报关出口；（4）进行纳税（预免抵）申报；（5）取得出口货物报关单（出口退税专用）；（6）收汇核销；（7）取得出口收汇
11、核销单（出口退税专用）；（8）单证齐全申报免、抵、退税；（9）开具收入退还书、免抵税款调库通知书；（10）取得退税款。,2、外贸企业办理出口退税的业务流程,（1）向商务主管部门取得进出口经营权；（2）取得一般纳税人资格；（3）购进货物；（4）取得增值税专用发票；（5）报关出口；（6）取得出口货物报关单（出口退税专用）；（7）收汇核销；（8）取得出口收汇核销单（出口退税专用）；（9）凭有关单证申报退税；（10）开具收入退还书；（11）取得退税款。,二、外贸企业出口货物退（免）税,（一）外贸企业退税认定管理1、条件2、范围3、认定时限4、认定流程6、申请认定资料7、主管征税机关退税认定职责8、主管
12、退税机关审批职责9、退税认定的变更10、退税认定的注销,（二）外贸企业出口货物退（免）税计算,1、外贸企业一般贸易出口货物退还增值税的计算外贸企业应退税款的计算方法有两种：一是单票对应法；二是加权平均法。但是，按照江西省国家税务局出口货物退（免）税工作规程规定：外贸企业出口退税应遵循“单票对应法”的申报原则。即申报退税的同种出口商品，其出口货物报关单注明的出口数量与其增值税专用发票注明的进货数量必须相等。,“单票对应法”,所谓“单票对应法”，是指对同一关联号下的出口数量、金额按商品代码进行加权平均，合理分配各出口占用的数量，计算每笔出口货物的应退税额。其特点是在一次申报中，同一关联号、同一商品
13、代码下，应保持进、出数量应完全一致，如果进货数量大于出口数量，企业应到主管退税机关申请开具“出口退税进货分批申报单”分批申报退税。计算公式为：应退税额关联号内有效出口数量关联号内加权平均单价退税率关联号内有效出口数量关联号内进货数量和出口数量相比的最小值关联号内加权平均单价关联号内该商品的进项金额该商品的进货数量出口与进货的对应关系主要有种：一条出口对应一条进货，多条出口对应一条进货，一条出口对应多条进货，多条出口对应多条进货。,举例说明,某外贸企业2003年12月出口退税申报情况如下：（多票进货对应多张关单）关联号220318进货明细：商品代码商品名称 数量 单价计税金额 退税率 61011
14、000 男大衣 1000件 90元 90000元 13%61011000 男大衣 3000件 70元 210000元13%61011000 男大衣 1000件 80元 80000元 13%出口明细：商品代码商品名称 出口数量 61011000 男大衣 1500件 61011000 男大衣 3500件 根据以上资料计算应退税额。分析：本例为多对多的情况，根据“单票对应法”申报要求，进货和出口数量要保持一致，如进货数量大于出口数量，则要申请开具“进货分批申报单”将进货进行分割，作为下次申报退税的进货依据；如出口数量大于进货数量，则按进货数量计算退税，多余出口数量视同放弃退税。根据公式计算：关联号内
15、有效出口数量5000件关联号内加权平均单价关联号内该商品的进项金额该商品的进货数量（90000+210000+80000）（1000+3000+1000）76元 应退税额关联号内有效出口数量关联号内加权平均单价退税率 5000件76元13%49400元,单票对应法下申报退税需注意的问题,（1）关联号的设置：关联号指在出口退税电子化管理中，用于计算机识别的单票对应法下进货与出口的唯一关联。原则上一份出口货物报关单应设置一个关联号，该关联号对应的纸质单证主要包括：出口货物报关单（委托出口的，还须代理出口货物证明）；出口收汇核销单（尚未到期结汇可不提供的情况除外）；出口发票；出口货物报关单或代理出口
16、货物证明上注明的每一种出口商品所对应的增值税专用发票，并且每一种商品的出口数量必须与进货数量相等。（2）单票对应法下，出口数量和进货数量不一致的处理方法：一是当出口货物报关单上某商品的出口数量小于其对应的增值税专用发票的进货数量（即进货结余）时，本次申报的进货数量按出口数量进行申报。此时，对进货数量结余部分应向主管退税机关申请开具外贸企业出口退税进货分批申报单，作为下次出口退税申报的进货凭证。二是当出口货物报关单上某商品的出口数量大于其对应的增值税专用发票的进货数量（即出口结余）时，则可待进货凭证收集齐全后再进行申报。如本次申报的出口数量按进货数量进行申报，则出口数量结余部分不能再申报退税。,
17、2、外贸企业进料加工复出口货物退增值税的计算,进料加工是指有进出口经营权的企业，为了加工出口货物而从国外进口原料、材料、辅料、元器件、配套件、零部件和包装材料，加工货物收回后复出口的一种贸易方式。进料加工复出口业务按进口料件的国内加工方式不同，分为作价加工和委托加工两种。,（1）作价加工方式复出口货物退税计算,具体计算公式如下：出口退税额=出口货物的应退税额 销售进口料件的应抵扣税额 销售进口料件的应抵扣税额=销售进口料件金额复出口货物退税率-海关已对进口料件的实征增值税税额“销售进口料件金额”指外贸企业销售进口料件的增值税专用发票上注明的金额。“复出口货物退税率”指进口料件加工的复出口货物的
18、退税率。“海关已对进口料件的实征增值税税额”指海关完税凭证上注明的增值税税额。,（2）委托加工方式复出口货物退税计算,计算公式如下：应退税额=购进原辅材料增值税专用发票注明的进项金额原辅材料适用退税率+增值税专用发票注明的加工费金额复出口货物的退税率+海关对进口料件实征增值税（不得用于进项抵扣）,(三)外贸企业退免税申报,1、单证收集时限（1）出口货物报关单收集时限（2）外汇核销单收集时限（3）增值税专用发票收集时限2、申报时限（1）出口货物出口退（免）税申报与受理（2）外贸企业出口货物退免税的的延期申报3、申报流程（1）外贸企业出口货物退（免）税申报流程（2）外贸企业出口货物退（免）税电子申
19、报流程 预申报正式申报程序4、外贸企业出口货物退（免）税申报资料,（四）外贸企业出口退税审核,1、进项数据的自身逻辑审核：2、进项数据与专用税票数据进行对审 3、出口数据的自身逻辑审核 4、出口数据与代理出口证明电子信息进行对审 5、与出口报关单电子信息进行对审 6、出口数据与收汇核销单电子信息进行对审,（五）外贸企业退免税审批及退库,1、审批权限2、退税审批3、退库,（六）外贸企业相关证明的开具,1、代理出口货物证明2、外贸企业进料加工贸易证明（1）进料加工业务的登记（2）进料加工贸易免税证明的出具（3）进料加工业务的核销3、外贸企业来料加工免税证明（1）来料加工业务的登记（2）来料加工贸易
20、免税证明的出具（3）备案管理4、出口商品退运已办结税务证明5、出口货物退运已办结税务证明的出具,三、生产企业出口货物退（免）税,（一）生产企业出口货物退（免）税认定管理（二）生产企业出口货物免、抵、退税相关政策规定生产企业自营或委托外贸企业代理出口的自产货物和视同自产货物，除另有规定者外，增值税一律实行免、抵、退税管理办法。生产企业是指独立核算，经主管国税机关认定为增值税一般纳税人，并且具有实际生产能力的企业和企业集团。增值税小规模纳税人出口自产货物实行免征增值税的办法。,生产企业出口“视同自产产品”免抵退税管理,视同自产货物范围根据国家税务总局关于出口产品视同自产产品退税有关问题的通知（国税
21、函2002170号）新发生出口业务的“免、抵、退”税规定 根据国税2006102号文件规定：对小型出口企业和新发生的出口业务的企业发生的应退税额退税审核期为12个月，12个月后纳入正常分类管理。即刚发生出口业务的前12个月，按免抵退税计算公式计算当期应退税额。从第13个月开始一次性办理退税。我省规定一个纳税年度内外销销售额之和在200万元（不含）人民币以下的出口企业为小型企业。,（三）生产企业“免、抵、退”税计算,免抵退税计算公式（1）当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不得免征和抵扣税额）（2）免抵退税不得免征和抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征
22、税税率出口货物退税率）免抵退税不得免征和抵扣税额抵减额（3）免抵退不得免征和抵扣税额抵减额=免税购进原材料价格（出口货物征税税率出口货物退税率）（5）免抵退税额=出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物征税税率免抵退税额抵减额（6）免抵退税额抵减额=免税购进原材料价格出口货物退税率,期末留抵税额,期末留抵税额=销项税额（进项税额进项税额转出）（上期留抵税额抵减上期留抵税额数）+上期免抵退货物应退税额 说明：该公式是根据纳税申报栏目计算的。是计算确定应退税额、应免抵税额的重要依据。,免税购进原材料,根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2003139号）规定：计算“免抵退税不得
23、免征和抵扣税额抵减额”的“免税购进原材料包括从国内购进免税原材料和进料加工免税进口料件”，其中国内购进免税原材料指中华人民共和国暂行条例、中华人民共和国增值税暂行条例实施细则及其他有关规定中列名的且不能按规定计提进项税额的免税货物。,当期应退税额和当期免、抵税额的计算,若当期有留抵税额，且期末留抵税额免抵退各额时，则：当期应退税额=期末留抵税额当期免抵税额=当期免抵退税额当期应退税额结转下期抵扣的税额=0若当期有留抵税额，且期末留抵税额免抵退税额时，则：当期应退税额=免抵退税额当期免抵税额=0结转下期抵扣的税额=期末留抵税额当期应退税额,当期没有留抵扣额,若当期没有留抵扣额，则：当期退税额=0
24、当期免抵税额=当期免抵退税额结转下期抵扣的税额=0,名词解析,离岸价亦称“船上交货价格”或“装运港船上交货价格”。国际代码FOB。卖方在指定的装运港将货物按港口惯常办法装船，越过船舷以履行其交货义务，并负担货物装上船为止的一切费用和风险。即买方必须负担从越过船舷时起的一切费用以及货物灭失或损坏的一切风险。生产企业出口货物免、抵、退税应根据出口货物离岸价格、出口货物适用退税率计算。出口货物离岸价格（FOB）以出口发票上的离岸价格为准（委托代理出口的，出口发票可以是委托方开具的或受托方开具的），若以其它价格条件成交的，应扣除按会计制度规定允许冲减出口销售收入的运费、保险费、佣金等。汇率分为固定汇率
25、和变动汇率。采用固定汇率，应以当月1日市场汇率（原则为市场汇率的中间价）记账；也可采用变动汇率记账，即以实际报关出口日的汇率。但汇率一经确定，报主管退税机关备案，在一个出口年度内不得任意改变。如因情况特殊需要改变折合汇率的，必须经主管出口退税机关批准。（建议用当月1日汇率）,（四）免抵退税计算实务操作,例：某自营出口生产企业2004年1月外购货物取得准予抵扣进项税额71万元。当月出口销售收入25万美元，内销收入100万元；2月出口销售收入100万美元，内销收入200万元，可抵扣进项税额90万元，试分月计算该企业的免抵退税。（征收率为17%，退税率15%，当期汇率为1美元=8元人民币）试分别计算
26、1、2月份免抵税额和退税额。,解：1月份：,应纳税额=10017%71258（17%15%）=17（714）=-50万元期末留抵税额=50万当期免抵退税额=25815%=30万元（期末留抵税额与当期免抵退税额进行比较）当期应退税额=免抵退税额=30万元当期免抵税额=0结转下期抵扣税额=期末留抵税额当期已退税额=5030=20万元,解：2月份：,应纳税额=20017%901008（17%15%）=34（9016）=-40万元期末留抵税额=40+上期留抵（5030）=60当期免抵退税额=100815%=120万元当期应退税款=12060=60万元结转下期抵扣税额=0,（五）“免、抵、退”税申报,出
27、口企业出口货物不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的当天，作为出口货物销售收入实现时间，在货物报关离境并在财务上作销售后，在法定的期限内向主管税务机关办理增值税纳税申报和退（免）税申报。,1、生产企业出口货物退（免）税单证收集时限,（1）出口货物报关单收集时限出口企业自货物的报关出口日之日（以出口货物报关单出口退税专用注明的出口日期为准）起90天内收齐报关单（出口退税专用）联，并于收到之日在中国电子口岸执法信息系统进行网上交单（含报关单和核销单分别网上交单）。（2）外汇核销单收集时限纳税信用等级为A、B级且无第三条情况的生产企业，出口企业须在报关出口之日起180天内，向所在
28、地主管退税部门提供出口收汇核销单。,2、生产企业出口货物退（免）税申报时限,（1）出口货物出口退（免）税申报时间出口企业应在货物报关出口之日（以出口货物报关单出口退税专用上注明的出口日期为准，下同）起90日内，向退税部门申报办理出口货物退（免）税手续。（2）生产企业出口货物退免税的的延期申报有下列情况之一的，出口企业可在规定的期限内（在出口货物退免税申报期内），向主管退税机关提出延期办理出口货物退（免）税申报的书面申请，经批准后，可延期3个月申报。,（六）“免、抵、退”税的审核,1、主管征税机关对生产企业免抵退税申报的审核（1）主管征税机关受理增值税纳税申报表审核（2）主管征税机对免、抵、退税
29、相关报表审核。（3）主管征税机关退税凭证的审核（4）退税凭证之间逻辑关系的审核2、主管退税机关审核职责（1）免抵退税人工审核（2）退（免）税审核机审内容（3）免抵退税审核疑点处理,（七）免税审批及退库,1、免抵退税审批2、免抵退税的退库3、免抵调库对经审核、审批有免抵退税款的，主管退税机关审核人员根据生产企业免抵退税审批通知单所列的“应免抵税额”开具生产企业免抵调库通知单，送交出口企业主管征税单位，主管征税单位到国库办理免抵调库后应及时把调库情况反馈经退税机关。4、后续管理,（八）生产企业单证管理,1、生产企业进料加工免税证明管理2、生产企业来料加工单证管理3、对外经营者遗失出口货物报关单（出口退税联）4、补办收汇核销单5、补办代理出口未退税证明,不当之处，敬请批评！,作业,1、“三来一补”是指什么？2、什么是代理出口业务？,作业答案,1、“三来一补”是指什么？答：三来一补是指：来料加工、来样加工、来件装配和补偿贸易。2、什么是代理出口业务？答：代理出口业务是指外贸企业或其他出口企业，受委托单位的委托，代办出口货物销售的一种出口业务。代理出口业务的特点是，受托单位对出口货物不作进货和自营出口销售的帐务处理，不负担出口货物的盈亏。在代理出口业务中受托方收取一定比例的手续费。委托企业属自营出口销售。,
