变动成本法专题.ppt

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1、变动成本法 专题,学习目标：1了解变动成本法的理论前提2掌握变动成本法与完全成本法在利润确定上的区别3重点掌握用变动成本法计算损益4掌握变动成本法与完全成本法的区别,第一节 变动成本法的理论前提,学习目标：了解变动成本法的理论前提,变动成本法的理论前提就是成本按照性态进行分类，产品成本中只包括变动性制造费用，而不应包括固定性制造费用，固定性制造费用必须作为期间费用处理。完全成本法（传统成本法）变动成本法（边际成本法）产品成本 产品成本,第二节 变动成本法与完全成本法的损益确定,学习目标：掌握变动成本法与完全成本法在利润确定上的区别。,变动成本法是管理会计中确定损益的方法，而完全成本法是传统的财

2、务会计确定损益的方法。一、营业利润的计算方法不同变动成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算：销售收入变动成本贡献毛益贡献毛益固定成本营业利润在完全成本法下，营业利润须按下列步骤和公式计算：销售收入销售成本销售毛利销售毛利期间费用营业利润,二、损益表的形式不同贡献式损益表（变动成本法）：职能式损益表（完全成本法）：销售收入 销售收入 减：变动成本 减：销售成本 变动生产成本 期初存货成本 变动销售及管理费用 本期生产成本 变动成本合计 可供销售成本 贡献毛益 期末存货成本 减：固定成本 销售成本合计 固定制造费用 销售毛利 固定销售及管理费用 减：销售及管理费用 固定成本合计 营业利润 营业利

3、润,例：某公司只生产一种产品，2004年有关生产、销售和成本资料如下：期初存货量 0 本期完工量 12 500件 本期销售量 10 000件 单价 40元 直接材料 80 000元 直接人工 30 000元 变动制造费用 50 000元 固定制造费用 90 000元 变动销售及管理费用 7 500元 固定销售及管理费用 40 000元 要求（1）按完全成本法计算单位产品成本（2）按变动成本法计算单位产品成本（3）分别编制贡献式损益表和职能式损益表,解（1）按完全成本法计算单位产品成本 生产成本总额=80 000+30 000+50 000+90 000=250 000元 单位生产成本=250

4、00012 500=20元/件（2）按变动成本法计算单位产品成本 生产成本总额=80 000+30 000+50 000=160 000元 单位生产成本=160 00012 500=128元/件（3）分别编制两种损益表 职能式损益表 贡献式损益表 销售收入 400 000 销售收入 400 000 减：销售成本 减：变动成本 期初存货成本 0 变动生产成本 128 000 本期生产成本 250 000 变动销售及管理费用 7 500 期末存货成本 50 000 变动成本合计 135 500 销售成本合计 200 000 贡献毛益 264 500 销售毛利 200 000 减：固定成本 130

5、000 减：销售及管理费用 47 500 营业利润 134 500 营业利润 152 500,第三节 变动成本法与完全成本法的比较,学习目标：掌握变动成本法与完全成本法的区别,一、应用的前提条件不同应用变动成本法首先要进行成本性态分析，把全部成本划分为变动成本和固定成本两部分。完全成本法则要求把全部成本按其职能分为生产成本和非生产成本。二、产品成本以及期间费用的构成内容不同 完全成本法将制造费用“完全”计入产品成本；变动成本法将变动性制造费用计入产品成本，而固定性制造费用计入期间费用。三、销货成本以及存货成本水平不同在变动成本法下，固定性制造费用作为期间费用直接计入当期利润表，因而没有转化为销

6、货成本或存货成本的可能。在完全成本法下，固定性制造费用要计入产品成本，本期发生的固定性制造费用要在本期销货和期末存货之间分配，因此，被销货吸收的那部分固定性制造费用作为销货成本计入当期利润表，被期末存货吸收的另一部分固定性制造费用则随期末存货成本递延到下期。,（四）分期损益不同 按照变动成本法和完全成本法计算出来的销售利润可能不一致。但从长期的角度来看，这两种成本计算方法确定的销售利润总额趋向一致。1、当产量与销量相等时，两种计算方法所得净利润也相等。（变动和固定部分扣除一样多）2、当产量大于销售量时，以完全成本计算法确定的净利润大于以变动成本计算法确定的净利。3、当产量小于销售量时，以完全成

7、本计算法确定的净利润小于以变动成本法计算的净利。（后面的例子）（五）所提供信息的用途不同变动成本法主要为强化企业内部管理的要求而产生，有助于加强成本管理，强化预测、决策、计划、控制和业绩考核等职能。完全成本法将间接成本分配给各种产品，主要用于外部信息使用者的需求和参考。,例：某公司只生产一种产品，2004年和2005年的生产量分别为3 000件和2 400件，销售量分别为2 000件和3 000件。2004年初无存货，存货计价采用先进先出法。该产品单位售价为15元，单位变动成本为5元/件，固定性制造费用每年为18 000元，单位变动销售和管理费用为05元/件，固定销售和管理费用每年为2 500

8、元。要求：（1）分别用变动成本法和完全成本法计算两年的营业利润。（2）说明两种方法下营业利润产生差异的原因。,解：（1）完全成本法下两年的利润 2004年 2005年销售收入 30 000元 45 000元减：销售成本 期初存货成本 0 11 000 本期生产成本 33 000 30 000 可供销售成本 33 000 41 000 期末存货成本 11 000 5 000 销售成本合计 22 000 36 000 销售毛利 8 000 9 000减：销售及管理费用 3 500 4 000营业利润 4 500 元 5 000元其中：2004年单位产品成本=5+18 0003 000=11元/件

9、2004年销售及管理费用=2 000 05+2 500=3 500元 2005年单位产品成本=5+18 0002 400=125元/件 2005年销售及管理费用=3 000 05+2 500=4 000元 2005年期末存货=1 000+2 4003 000=400件,变动成本法下两年的营业利润 2004年 2005年销售收入 30 000元 45 000元减：变动成本 变动生产成本 10 000 15 000 变动销售及管理费用 1 000 1 500 变动成本合计 11 000 16 500 贡献毛益 19 000 28 500减：固定成本 固定制造费用 18 000 18 000 固定销

10、售及管理费用 2 500 2 500 固定成本合计 20 500 20 500销售利润（1 500）元 8 000元其中：2004年变动生产成本=2 0005=10 000元 2004年变动销售及管理费用=2 000 05=1 000元 2005年变动生产成本=3 0005=15 000元 2005年变动销售及管理费用=3 000 05=1 500元,（2）说明两种方法下利润产生差异的原因 2004年营业利润的差额=完全成本法利润变动成本法利润=4 500（1 500）=6 000元 或=期末存货固定制造费用期初存货固定制造费用=1 00018 0003 000=6 000元 2005年营业利

11、润的差额=完全成本法利润变动成本法利润=5 000 8 000=3 000元 或=期末存货固定制造费用期初存货固定制造费用=4 0018 0002 4006 000=3 000元 图示：固定性制造费用（2004）固定性制造费用（2005）,变动成本法,完全成本法,完全成本法,变动成本法,练习、目的：掌握变动成本计算法与完全成本计算法的区别 某公司2002年初有甲产品存货4 000件，其单位变动制造成本为16元，单位固定制造费用为5.2元。2002年中，该公司生产并销售甲产品20 000件，单价30元，共发生推销及管理费用（全部为固定成本）100 000元。甲产品的单位制造成本如下：直接材料10

12、元、直接人工4元、变动制造费用2元、固定制造费用4元合计20元。假定存货计价采用加权平均法。要求:（1）按变动成本法为该公司编制2002年度的损益表。（2）计算该公司2002年度完全成本法下的营业利润。（运用调整计算的方法，计算该公司2002年度完全成本法下的营业利润。）,二、答案：1、损益表（变动成本计算法）2002年 销售收入 600 000 减：销售产品的变动成本 320 000 贡献毛益（制造部分）280 000 减：固定成本：固定性制造费用 80 000 固定性销售及管理费用 100 000 合计 180 000 营业利润 100 0002、完全成本计算法下存货采用加权平均法计价 其

13、中平均单位固定制造费用=（4 000 5.2）+（20 0004）（4 000+20 000）=4.20（元）,故在完全成本计算法下，当期应转作销售成本的固定费用为84 000元（4.2020 000）。变动成本法下营业利润 100 000 加：当期已扣除的制造费用 80 000 减：按加权平均法应减除的固定制造费用 84 000 完全成本计算法的营业利润 96 000,第四节 变动成本法的应用,学习目标：掌握变动成本法的用途,一、变动成本法与经理人员业绩评价 评价经理人员业绩，要考虑其所控制部门的盈利能力。部门前后期的利润差异以及实际利润与计划利润的对比通常用来评价经理人员管理才能的信号。如

14、果利润能反映出管理业绩，那么经理人员有理由认为：1、在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期增加，利润应该增加。2、在其他条件保持不变的情况下，销售收入比前期减少，利润应该减少。3。在其他条件保持不变的情况下，销售收入与前期相等，利润应该保持不变。有趣的是，变动成本法计算的利润总能使销售收入与利润保持这种预期关系，而完全成本法下却并非如此。例：某公司一个分部头两年的经营数据如下所示（为了简化，假设没有销售和管理费用）：,2001 2002 单位变动生产成本 10 10 生产量 10 000 5 000 销售量（单价25）5 000 10 000 固定性制造费用 100 000 100 000

15、比较两种成本计算法下的利润：变动成本法下的损益表 2001 2002 销售收入 125 000 250 000 减：变动生产成本 50 000 100 000 贡献毛益 75 000 150 000 减：固定性制造费用 100 000 100 000 营业利润-25 000 50 000,完全成本法下的损益表 2001 2002 销售收入 125 000 250 000 减：销售成本 期初存货 0 100 000 本期生产成本 200 000 150 000 期末存货 100 000 0 销售成本 100 000 250 000 营业利润 25 000 0 从2001年至2002年公司的销售业

16、绩提高了1倍，固定成本保持不变，单位变动成本也保持不变。变动成本法下计算的利润相应地反映出销售业绩的提高（从-25 000到50 000），而完全成本计算法却不能反映出该业绩的提高（从25 000到0）。,二、变动成本计算法与分部损益表 应用变动成本法经理也可以评价他们所负责的作业（工厂、产品、销售区域）。为了评价作业的业绩需要编制分部损益表。反映组织内部的作业或其他部门的利润贡献的报表分部损益表。两种成本计算法下的分部损益表：（一）以完全成本法为基础的分部损益表 例：某公司在一个工厂中生产立体声录音机和录像机，2001年按完全成本计算法编制的按产品分类的损益表如下：某公司分部损益表（完全成本

17、法）2001年 立体声录音机 录像机 合计销售收入 400 000 290 000 690 000减：销售成本 350 000 300 000 650 000毛利 50 000-10 000 40 000减：销售和管理费用 30 000 20 000 50 000营业利润 20 000-30 000-10 000,由于生产录像机亏损30 000元，公司经理停止生产录像机，以为利润可增加30 000万元。某公司分部损益表（完全成本法）2002年 销售收入 400 000 减：销售成本 430 000 毛利 30 000 减：销售和管理费用 35 000 营业利润 65 000 如表所示，停止生产

18、录像机后，利润没升，反而下降了55 000元，为什么与经理预计的差别如此之大。（二）以变动成本计算法为基础的分部损益表 按变动成本计算法编制的分部损益表，除了具有按该方法编制的损益表特点外，还有另外一个特点。固定费用被分为两类：可控成本（直接固定费用）和不可控成本（共同固定费用）。这种分类突出了可控和不可控成本，可增强评价各个分部对企业整体业绩的贡献能力。,某公司分部损益表（变动成本法）2001年 立体声录音机 录像机 合计 销售收入 400 000 290 000 690 000 减：变动性生产成本 300 000 200 000 500 000 变动性销售和管理费用 5 000 10 00

19、0 15 000 贡献毛益 95 000 80 000 175 000 减：直接固定性制造费用 30 000 20 000 50 000 直接销售和管理费用 10 000 5 000 15 000 分部毛益 55 000 55 000 110 000 减：共同固定性制造费用 100 000 共同销售和管理费用 20 000 营业利润-10 000,从上表可以看出录像机贡献了55 000元的分部毛益，以补偿公司的共同固定费用。如果停止生产该产品，总利润将降低55 000元。所以录像机下马是个错误。评价意味着相关的决策是否继续经营某厂，或者是否继续或停止生产某种产品。三、变动成本法在计划和控制中的

20、应用 编制财务计划要求管理当局估计未来期间销售量、生产水平、成本等。一旦公司确定了下一年的销售和生产水平，根据成本性态知识，其相应的成本也随之确定。固定成本不随着产量的变动而变动，变动成本随着销量而正比例变动。例：某公司计划要求本年度生产产品12 000单位，预计的电费为18 000元。第一个月末，公司生产产品3 000单位，发生电费4 500元。电费按计划发生吗？,在完全成本法下：单位产品计划电费=18 000/12 000=1.5（元）3000单位产品计划发生电费=3 000 1.5=4 500（元）计划=实际，所以，电费按计划发生。在变动成本法下 实际上电费由每月1 000元的固定费用加上每千瓦时0.5元的变动费用构成。如果生产单位产品需要耗时1千瓦时。3000单位产品计划发生电费=1 000+3 0001 0.5=2 500（元）计划实际，所以，电费没有完成计划。从本例中，我们再一次看到了区分固定成本和变动成本的重要性。我们可以得出这样的结论：变动成本计算法在内部管理方面优于完全成本计算法。,