财务会计课件(上)-第06章固定资产.ppt

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1、1,第六章 固定资产,2023/9/28,2,第六章 在建工程与固定资产,【教学重点与难点】本章的重点和难点是固定资产的计价、折旧、固定资产增加及处置的账务处理。【教学方法与课时安排】本章以教师讲授为主，以学生练习为辅，教学方式宜采用实证教学法。本章授课时数宜安排在8课时。,3,第一节 固定资产的涵义与分类,一、固定资产的涵义 二、固定资产的分类,4,一、固定资产的涵义,定义：固定资产，指同时具有以下特征的有形资产：1、为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的；2、使用年限超过一年；3、单位价值较高确认条件企业的资产在同时满足以下两个条件时，才能确认为固定资产：1、该固定资产包含的经济利益

2、很可能流入企业；2、该固定资产的成本能够可靠地计量。,5,（三）固定资产与其他资产相比的特点：,1、使用时间较长2、在长期使用过程中保持其原有实物形态3、使用寿命是有限的（土地除外）固定资产随着使用磨损将逐渐丧失其服务能力，故必须在使用年限内计提折旧。这不仅是为了维持再生产的需要，也是为了贯彻收入与费用配比原则。4、为使用而持有 这一点区别于长期投资和存货。,6,二、固定资产的分类,自有固定资产按所有权分类 经营性租入 租入固定资产 融资性租入 生产用固定资产：直接服务生产经营按经济用途分类 如：生产经营用房屋、建筑物、机器、设备等 非生产用固定资产：非直接服务 生产经营，如职工宿舍、食堂、浴

3、室、理发室,7,使用中的固定资产按使用情况分类 未使用的固定资产 不需用的固定资产 注：由于季节性经营或修理原因，暂时停止使用的固定资产仍属于使用中的固定资产，企业出租的固定资产和内部替换使用的固定资产也属于使用中的固定资产。,8,9,第二节固定资产的计价,固定资产按历史成本计价。由于固定资产的价值是随服务能力的下降而逐渐减少需要揭示固定资产的折余价值。1、历史成本是指企业购建某项固定资产达到可使用状态前所发生的一切合理、必要的支出。它是固定资产的基本计价标准。2、固定资产净值也称为折余价值，是指固定资产原始价值或重置完全价值减去已提折旧后的净额。它可以反映企业实际占用在固定资产上的资金数额和

4、固定资产的新旧程度。（新）,10,（二）固定资产的价值构成,1、购置的固定资产 实际支付的买价增值税进口关税等相关税费以及为使固定资产达到预定可使用状态前所发生的可直接归属于该资产的其他支出，如包装费、运输费、安装成本等 2、自行建造的固定资产 建造该项资产达到预定可使用状态前所发生的必要支出3、投资者投入的固定资产 投资各方确认的价值,11,12,6、债务重组方式取得的固定资产按应收债权的账面价值加上应支付的相关税费，作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定受让的固定资产的入账价值：(1)收到补价的，按应收债权的账面价值减去补价，加上应支付的相关税费作为入账价值；(2)支付补价的，按应收债

5、权的账面价值加上支付的补价和应支付的相关税费，作为入账价值。,13,7、以非货币性交易换入的固定资产 按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费作为入账价值。如涉及补价的，按以下规定确定换入固定资产的入账价值：(1)收到补价的，按换出资产账面价值加上应确认的收益和应支付的相关性税费减去补价后的余额，作为入账价值。；(2)支付补价的，按换出资产的账面价值加上应支付的相关税费和补价，作为入账价值。,14,8、接受捐赠的固定资产(1)捐赠方提供了有关凭据的，按凭据上标明的金额加上应支付的相关税费作为入账价值。(2)捐赠方没有提供有关凭据的，按如下顺序确定其入账价值：A:同类或类似固定资产存在活跃市场的

6、，按同类或类似固定资产的市场价格估计的金额，加上应支付的相关税费，作为入账价值；,15,16,17,三、固定资产取得的账务处理,固定资产 固定资产原值的增加额 固定资产原值的减少额 现有固定资产的原值 累计折旧 出售、报废、盘亏等 现有固定资产计提的折旧 现有固定资产的累计折旧,18,（一）购置的固定资产（二）自行建造的固定资产（三）投资者投入的固定资产（四）接受捐赠的固定资产,19,购置的固定资产,1、购入不需要安装的固定资产 2、购入需要安装的固定资产3、分期付款购置固定资产,20,固定资产入账价值买价税金运杂费包装费（举例说明）,21,例7 A公司以银行存款购入一台不需要安装的设备，增值

7、税专用发票上注明的价款100 000元，增值税款17 000元，运杂费600元，包装费400元，该设备已交付使用。应作会计分录：借：固定资产生产经营用固定资产 118 000 贷：银行存款 118 000,22,固定资产入账价值实际支付的价款该资产达到预计可使用状态所支付的相关费用（举例说明）,23,例8A公司购入一台需要安装的设备，增值税专用发票上注明的设备买价200 000元，增值税进项税额34 000元，包装费2 000元，运费1 000元，安装设备时，领用材料物资2 000元，支付工资1 000元。设备已安装完毕交付使用。,24,购入设备时借：工程物资 237 000 贷：银行存款 2

8、37 000设备交付安装工程，发生安装费时借：在建工程 240 340 贷：工程物资 237 000 原材料 2 000 应付工资 1 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）340安装完毕交付使用时借：固定资产 240 340 贷：在建工程 240 340,25,一般应以该项固定资产的现款价格作为购置成本，差额部分应作为利息费用处理；若该项固定资产没有现款价格，则需要计算各项递延付款的现值合计数作为固定资产的价值入账。（举例说明）,26,例9A公司采用分期付款方式购入不需要安装设备一台，该设备无现款价格，每年末付款60 000元，分4年付清。购置该设备时的市场利率为8。递延付款的现值600

9、00现值系数（t=4,i=8%）600003.312127198728取得该项设备时，应编制会计分录：借：固定资产 198 728 贷：长期应付款 198 728,27,第1年末付款时借：财务费用（1987288）15 898 长期应付款 44 102 贷：银行存款 60 000第2年末付款时借：财务费用（198728-44102）8 12 370 长期应付款 47 630 贷：银行存款 60 000,28,第3年末付款时借：财务费用（198728-44102-47630）8 8 560 长期应付款 51 440 贷：银行存款 60 000第4年末付款时 借：财务费用（60000-55556）

10、4 444 长期应付款(198728-44102-47630-51440)55 556 贷：银行存款 60 000,29,（一）自营工程,自营工程主要是通过“工程物资”和“在建工程”帐户进行核算 工程物资 为工程采购所需 工程完工后剩余物资转出 物资的实际成本 未完工程未领用的物资的 实际成本,30,1、采购为工程准备的物资时：借：工程物资 贷：银行存款等（举例说明）2、领用工程物资时：借：在建工程 贷：工程物资3、工程完工后剩余的工程物资，转作材料：借：原材料 应交税金应交增值税（进项税额）贷：工程物资（举例说明）,31,4、盘盈的工程物资若工程尚未完工借：工程物资 贷：在建工程 若工程已完

11、工借：工程物资 贷：营业外收入5、盘亏、报废、毁损的工程物资 若工程尚未完工借：在建工程 贷：工程物资若工程已完工借：营业外支出 贷：工程物资（举例说明）,32,例1 1999年1月1日A公司为建造一新产品生产车间，购入待安装设备一套，增值税专用发票上注明的价款为100万元，增值税为17万元，购入工程所需其他材料物资一批，增值税专用发票上注明的价款为200万元，增值税为34万元，另发生运杂费2万元，价税款及运杂费已开出转账支票支付。应编制会计分录：借：工程物资 3 530 000 贷：银行存款 3 530 000,33,例2 A公司某一固定资产改建工程已经完工，剩余工程物资账面余额23 400

12、元，转作公司存货，A公司属一般纳税人，增值税率为17%。应编制会计分录：借：原材料 20 000 应交税金应交增值税（进项税额）3 400 贷：工程物资 23 400,34,例3 A公司某一固定资产建造工程已完工，剩余工程物资被盗窃，损失50 000元，经保险公司调查，确认公司应收保险赔款25 000元。借：其他应收款-保险公司赔款 25 000 营业外支出 25 000 贷：工程物资 50 000 例4 A公司某一固定资产建造工程尚未完工，于年末对工程物资进行盘点，结果盘亏2 000元，属于计量差错所致。借：在建工程 2000 贷：工程物资 2000,35,36,1、领用工程所需各项物资时：

13、借：在建工程 贷：工程物资等 2、自营工程应负担的工资费用：借：在建工程 贷：应付工资等（银行存款等）3、完工固定资产交付使用时：借：固定资产 贷：在建工程（举例说明）,37,例5 1999年1月10日A公司新产品生产车间建造工程，领用工程物资3 413 000元、原材料40 000元、本公司所生产的产品60 000元，产品的计税价格为100 000元。编制会计分录：借：在建工程 3 536 800 贷：工程物资 3 413 000 原材料 40 000 库存商品 60 000 应交税费应交增值税（进项税额转出）6 800 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,38,1999年12月31

14、日 A公司新产品生产车间建造工程应负担工程人员工资120 000元，每月发放10 000元。应编制会计分录：借：在建工程 120 000 贷：应付工资 120 0001999年12月31日A公司为新产品生产车间建造工程购入的工程物资盘盈6 000元。应编制会计分录：借：工程物资 6000 贷：在建工程 60001999年12月31日A公司新产品生产车间建造工程完工交付使用。应编制会计分录：借：固定资产 3 650 800 贷：在建工程 3 650 800,39,(三)出包工程,“在建工程”账户实际成为企业与承包单位的结算账户，企业将与承包单位结算的工程价款作为工程成本，通过“在建工程”账户核算

15、。（举例说明）,40,例6A公司将一套生产线的大修理工程出包给某机修厂，按合同规定，A公司应在合同开始执行日预付工程价款50 000元，修理完工时再支付30 000元。A公司应编制会计分录：合同开始执行日，预付价款时借：在建工程 50 000 贷：银行存款 50 000修理完工补付价款时借：在建工程 30 000 贷：银行存款 30 000按修理成本转账借：长期待摊费用 80 000 贷：在建工程 80 000,41,注意：,（1）盘盈、盘亏、报废、毁损的工程物资，减去保险公司、过失人赔偿后的差额，工程项目尚未完工的，计入或冲减所建工程项目的成本；工程已经完工的，计入当期营业外收支。（2）工程

16、达到预定可使用状态前应进行试运转所发生的净支出，计入工程成本。试运转生产产品发生的成本计入在建工程成本，试运转生产产品取得的销售收入，按实际销售收入或预计成本冲减工程成本。,42,43,投资者投入的固定资产,例10 A公司收到甲公司投入的不需要安装的设备一台，双方议价为200 000元。应编制会计分录：借：固定资产 200 000 贷：实收资本 200 000,44,45,接受捐赠的固定资产,例11某企业受赠一套设备，捐赠方提供的凭据上表明该设备的原始价值50000元，其中安装成本4000元，已提折旧10000元。接受设备后发生新的安装费5000元，以银行存款支付。设备安装完工后交付使用（暂不

17、考虑税金问题）。根据以上业务，应编制会计分录如下：,46,47,（2）以银行存款支付安装费借：在建工程 5000 贷：银行存款 5000（3）安装完工交付使用 安装后的固定资产原始价值：46000+5000=51000（元）借：固定资产 51000 贷：在建工程 41800 累计折旧 9200 在捐赠资产计入资本公积的部分，在转入其他公积之前不可转增资本。,48,第四节 固定资产折旧,一、固定资产折旧的含义 二、影响固定资产折旧的因素 三、固定资产折旧的范围 四、固定资产折旧方法 五、固定资产折旧的账务处理,49,一、固定资产折旧的含义,企业会计准则固定资产对折旧的解释是：折旧，指在固定资产的

18、使用寿命内，按照确定的方法对应计折旧额进行的系统分摊。应计折旧额是指应当计提折旧的固定资产原价扣除其预计净残值之后的余额，如果已对固定资产计提减值准备，还应当扣除已计提的固定资产减值准备累计金额。,50,二、影响固定资产折旧的因素,影响固定资产折旧的因素主要有：计提折旧的基数 计提固定资产折旧的基数是固定资产的原始价值或固定资产的账面净值。固定资产净残值 固定资产的净残值是指预计的固定资产报废时可以收回的残余价值扣除预计清理费后的余额。固定资产使用寿命,51,固定资产使用寿命，指固定资产预计使用的期限。有些固定资产的使用寿命也可以用该资产所能生产的产品或提供的服务数量来表示，如估计的生产总量、

19、工作时间或行驶里程等。特殊事项：对融资租入的固定资产，若期满归于承租企业，则承租企业应在承租期内计提折旧；无法合理确定期满固定资产的所有权的，应在租赁期与租赁资产尚可使用年限两者中较短的期间内计提折旧。固定资产原始价值、预计使用寿命、预计净残值一经确定不得修改。,52,新准则：4、重新定义了预计净残值 新的固定资产准则中预计净残值是指，假定固定资产的预计使用寿命已满并处于使用寿命终了时的预期状态，企业目前从该项资产的处置中获得的扣除预计处置费用后的金额。新的预计净残值的定义强调了现值，也就是说在确定预计净残值时其金额应为其折现值。在企业准备出售固定资产时，应复核其预计净残值，在这种情况预计净残

20、值通常应等于公允价值减去处置费用后的净额。参照：课本,53,三、固定资产折旧的范围,除以下情况外，企业应对所有固定资产计提折旧：已提足折旧仍继续使用的固定资产；按规定单独估价作为固定资产入账的土地。计提折旧的时间范围是：当月增加的固定资产，当月不提折旧，从下月起计提折旧；当月减少的固定资产，当月仍提折旧，从下月起停止计提折旧。新准则：第十四条企业应当对所有固定资产计提折旧；但是，已提足折旧仍继续使用的固定资产等除外。,54,四、固定资产折旧方法,年限平均法 工作量法 加速折旧法 1、双倍余额递减法 2、年数总和法,55,年限平均法月折旧额月初应提折旧的固定资产原始价值月折旧率月折旧率年折旧率1

21、2 1 预计净残值率年折旧率 预计使用年限,56,工作量法单位工作量折旧额固定资产原值（1 预计净残值率）预计总工作量某项固定资产某月折旧额该项固定资产当月工作量单位工作量折旧额,57,加速折旧法 1、双倍余额递减法 年折旧额=期初固定资产账面净值年折旧率 年折旧率=2 预计使用年限 月折旧额=年折旧额12 在固定资产预计使用年限的最后两年，将固定资产账面净值与预计净残值之差采用直线法在剩余两年内分摊。（举例说明）,58,例12 A公司有一生产设备，原值为100 000元，预计使用年限5年，预计净残值率4，采用双倍余额递减法计提折旧。年折旧率2510040 第1年应提折旧 1000004040

22、000 第2年应提折旧（100000 40000）4024000 第3年应提折旧（100000 64000）4014400,59,第4年应提折旧（10000（14%）78400）28800第5年应提折旧（10000（14%）78400）2 8800第3年时，14400（10000（14%）64000）3所以不改用直线法第4年时，(10000078400)408800，所以本年起改用直线法,60,加速折旧法 2、年数总和法 某年折旧额 应计折旧额（尚可使用年限（预计使用年限（预计使用年限 1）2）（举例说明）,61,例13 A公司有一生产设备，原值为100 000元，预计使用年限5年，预计净残值

23、率4，采用年数总和法计提折旧。第1年折旧额（10000096）（5（5（51）2）32000第2年折旧额（10000096）（4（5（5 1）2）25600,62,第3年折旧额（10000096）（3（5（5 1）2）19200第4年折旧额（10000096）（2（5（5 1）2）12800第5年折旧额（10000096）（1（5（5 1）2）6400,63,五、固定资产折旧的账务处理,企业按月计提折旧时 借：制造费用 管理费用 在建工程 其他业务支出 贷：累计折旧,64,第五节 固定资产修理与改良,一、固定资产修理二、固定资产改良,65,一、固定资产修理,具体会计处理如下：直接计入当期费用

24、系统地摊销修理费 预提修理费用,66,直接计入当期费用,一般适用于一次支付的修理费数额情况。例14 A企业某月各生产车间修理机器领用原材料1 000元，应付修理工人的工资2 000元。应编制会计分录：借：制造费用 3 000 贷：原材料 2 000 应付职工薪酬 1 000,67,系统地摊销修理费,适用于一次支付的修理费数额较大，而且是先发生后摊销的情况。（举例说明）,68,例15B公司某一办公大楼由于临时性的原因进行较大面积的修理，通过银行支付修理费6 000元，为了均衡各期费用，决定分6个月摊销，应编制会计分录：发生修理费支出时借：待摊费用(取消)6 000 贷：银行存款 6 000分期摊

25、销时借：管理费用 1 000 贷：待摊费用 1 000,69,预提修理费用,适用于一次支付的修理费数额较大的，而且是先提后用的情况。（举例说明）,70,例16C公司某年度生产车间预计修理费36 000元，每月预提修理费3 000元，全年实际发生修理费38 000元，应编制会计分录：各月预提修理费时借：制造费用 3 000 贷：预提费用 3 000实际发生修理费支出时借：预提费用 38 000 贷：银行存款 38 000借：制造费用 2 000 贷：预提费用 2 000,71,四、借款费用资本化,借款费用是指企业因借款而发生的利息、折价或溢价的摊销和辅助费用，以及因外币借款而发生的汇兑差额。借款

26、费用的处理方法是：允许借款费用在符合条件的情况下资本化，计入资产的成本。,72,二、固定资产改良,固定资产改良，是指在固定资产原有基础上进行改建、扩建、使其质量和功能得以改进。固定资产改良工程一般通过“在建工程”账户核算，工程完工交付使用时，再转入“固定资产”账户。（举例说明）,73,例17A公司改造一生产设备，该设备的原值为100 000元，在技术改造中发生如下经济业务：由在用固定资产转为未使用固定资产借：固定资产未使用固定资产 100 000 贷：固定资产生产经营用固定资产 100 000 技术改造工程领用原材料10 000元，增值税1 700元，应付工程人员工资5 000借：在建工程 1

27、6 700 贷：原材料 10 000 应交税金应交增值税（进项税额转出）1 700 应付工资 5 000,74,收回残料4 000元，作修理材料入库 借：原材料 4 000 贷：在建工程 4 000 工程完工交付使用 借：固定资产生产经营用固定资产 112 700 贷：在建工程 12 700 固定资产未使用固定资产 100 000,75,第六节 固定资产处置,固定资产清理 转入清理的固定资产 清理固定资产的 账面价值 变价收入 发生的清理费用及 由保险公司或责任人及 有关税费 承担的损失 结转清理的净收益 结转清理的净损失,76,一、出售固定资产 二、固定资产的报废和毁损 三、投资转出固定资产

28、 四、捐赠转出固定资产 五、无偿调出固定资产 六、非货币性交易换出的资产（略）七、以非现金资产抵偿债务方式转 出的资产（略）,77,一、出售固定资产例18A公司出售一台不需用的设备，原价50 000元，已提折旧20 000元，已提减值准备1 000元，支付清理费500元，出售的价款收入为35 000元。应编制会计分录：注销其账面价值时借：固定资产清理 29 000 累计折旧 20 000 固定资产减值准备 1 000 贷：固定资产 50 000,78,支付清理费时借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500收到价款时借：银行存款 35 000 贷：固定资产清理 35 000结转清理的净收益时

29、借：固定资产清理 5 500 贷：营业外收入 5 500,79,二、固定资产的报废和毁损例19A公司有一套生产设备，原值600 000元，已提折旧450 000元，已提减值准备50 000元，因技术进步，经批准提前报废。在清理过程中以银行存款支付拆除费500元，出售残值变价收入30 000元。注销其账面价值时借：固定资产清理 100 000 累计折旧 450 000 固定资产减值准备 50 000 贷：固定资产 600 000支付清理费时借：固定资产清理 500 贷：银行存款 500,80,收到残值变价收入款时借：银行存款 30 000 贷：固定资产清理 30 000结转清理的净损失时借：营业

30、外支出 70 500 贷：固定资产清理 70 500,81,三、投资转出固定资产例20 A公司将一台原值为100 000元，已提折旧40 000元，已提减值准备5 000元的设备对外投资。应编制会计分录：借：长期股权投资 55 000 累计折旧 40 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 100 000课本P,82,四、捐赠转出固定资产例21A公司将一台账面原值为60 000元，已提折旧10 000元，已提减值准备10 000元的办公设备捐赠给某小学，同时用现金支付其运杂费200元。应编制会计分录：注销其账面价值时借：固定资产清理 40 000 累计折旧 10 000 固定资产减

31、值准备 10 000 贷：固定资产 60 000,83,支付运杂费时借：固定资产清理 200 贷：银行存款 200结转资产净额时借：营业外支出 40 200 贷：固定资产清理 40 200,84,例22若例21中办公设备属无偿调出，其他资料不变，应编制会计分录：注销其账面价值时借：固定资产清理 40 000 累计折旧 10 000 固定资产减值准备 10 000 贷：固定资产 60 000 支付运杂费时借：固定资产清理 200 贷：银行存款 200 结转清理净额时借：资本公积 40 200 贷：固定资产清理 40 200,85,第七节 固定资产的盘盈与盘亏,待处理财产损溢待处理固定资产损溢 盘

32、亏固定资产的账面净值 盘盈固定资产的净值 报经批准后盘盈的 报经批准后盘亏的 处理金额 处理金额,86,一、固定资产盘盈例23A公司在固定资产清查过程中，发现账外设备一台，其重置完全价值为10 000元，估计折旧为5 000元。经批准，该盘盈固定资产作为营业外收入处理。,87,盘盈固定资产时借：固定资产 10 000 贷：累计折旧 5 000 待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000盘盈固定资产批准后转销借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 5 000 贷：营业外收入固定资产盘盈 5 000,88,二、固定资产盘亏例24A公司在固定资产清查过程中，发现盘亏设备一台，其账面原值为40 000元，已提折旧为25 000元，已提减值准备5 000元。经批准，该盘亏固定资产作为营业外支出处理。,89,盘亏固定资产时借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000 累计折旧 25 000 固定资产减值准备 5 000 贷：固定资产 40 000盘亏固定资产批准后转销借：营业外支出固定资产盘亏 10 000 贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 10 000,