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1、,项目三 存货岗位核算 核算任务和业务流程,存货岗位的核算任务,制定存货岗位核算职责和具体核算办法 确认存货，计量存货的初始价值 核算存货的收入和发出 对存货的期末计价及清查进行核算 编制存货收发存明细表,项目三 存货岗位核算 核算任务和业务流程,存货岗位的核算业务流程,商品交接方式 材料（商品）购进和验收入库业务流程 材料领用发出业务流程 产成品入库业务流程 库存商品销售发出业务流程 存货核算业务流程,项目三 存货岗位核算 核算任务和业务流程,送货制,提货制,发货制,商品交接方式,项目三 存货岗位核算 核算任务和业务流程,领料,限料领料,领料登记,领料凭证,退料,项目三 存货岗位核算 存货的
2、确认与初始计价,一、存货的定义与确认条件,（一）存货的概念,库存商品或产成品,存货,正在加工的半成品,为了生产产品、提供劳务将耗用的材料,注：这里是典型的制造业的存货的内容。而如果是商品流通企业或其他行业则不能用上述内容来界定，比如商品流通企业一般不存在加工过程中的半成品、生产用原材料等。,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,（二）存货的确认条件,存货同时满足下列条件的，才能予以确认：1.与该存货有关的经济利益很可能流入企业；2.该存货的成本能够可靠地计量。,注：所有的资产都应满足这两个条件，存货也不例外。,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,二、存货的初始计价（把握思路:从不
3、同的渠道取得资产）,（一）存货成本的内容,存货应当按照成本进行初始计量。存货成本包括采购成本、加工成本和其他成本（其他成本，如为特定客户定制产品而发生的产品设计费）。,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,（二）不同渠道取得存货入账价值的确定,1、外购存货（重点）,购买价款,外购存货入账价值,相关税费,其他可直接归属于存货采购成本的费用,发票金额,a计入存货的消费税b资源税c不能抵扣的增值税d关税,a运杂费b运输途中的合理损耗c入库前的挑选整理费,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,注意1：由于发生合理损耗会使存货的单位成本提高。注意2：入库前发生的不合理的损耗，不应计入存货的成
4、本，根据发生损耗的具体原因，计入对应的科目中。如果是由责任人、保险公司赔偿的，应计入其他应收款中，冲减存货的采购成本；如果是意外原因（地震、台风、洪水等）导致存货发生的损耗计入营业外支出。如果尚待查明原因的首先要通过“待处理财产损溢”科目核算，查明原因报经批准后再作相应处理。找不到原因就计入管理费用。注意3：入库以后发生的挑选整理费用、保管费用应计入管理费用。注意4：商品流通企业的特点：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。,项目三 存货岗位核算 存货的确认与
5、初始计价,例题1判断题：商品流通企业在采购商品过程中发生的运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用等，应当计入存货的采购成本；也可以先进行归集，期末再根据所购商品的存销情况进行分摊。（）正确答案：答案解析：本题考核的是商品流通企业购货过程中费用的核算问题。,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,例题2单选题：甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.
6、4B.33.33C.35.28 D.36正确答案：D答案解析：本题考核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量200（110%）180（公斤）购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本6 48018036（元/公斤）,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,例题2单选题：甲工业企业为增值税一般纳税人企业。本月购进原材料200公斤，货款为6 000元，增值税为1 020元；发生的保险费为350元，入库前的挑选整理费用为130元；验收入库时发现数量短缺10%，经查属于运输途中合理损耗。甲企业该批原材料实际单位成本为每公斤（）元。A.32.4B
7、.33.33C.35.28 D.36正确答案：D答案解析：本题考核的是外购原材料实际成本的核算。实际入库数量200（110%）180（公斤）购入原材料的实际总成本6 0003501306 480（元）甲工业企业该批原材料实际单位成本6 48018036（元/公斤）,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,例题4会计处理题：甲企业委托乙企业加工材料一批（属于应税消费品）。原材料成本为20 000元，支付的加工费为7 000元（不含增值税），消费税税率为10%，材料加工完成并已验收入库，加工费用等已经支付。双方适用的增值税税率为17%。甲企业按实际成本核算原材料，有关账务处理如下：正确答案：（
8、1）发出委托加工材料 借：委托加工物资乙企业20 000 贷：原材料20 000（2）支付加工费用和税金消费税组成计税价格（20 0007 000）（110%）30 000（元）【注：组成计税价格（发出加工材料成本加工费）/（1消费税税率）】受托方代收代交的消费税税额30 00010%3 000（元）应交增值税税额7 00017%1 190（元）,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：委托加工物资7 000应交税费应交增值税（进项税额）1 190应交消费税3 000贷：银行存款 11 190甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：委托加工
9、物资乙企业10 000（7 0003 000）应交税费应交增值税（进项税额）1 190贷：银行存款 11 190（3）加工完成，收回委托加工材料甲企业收回加工后的材料用于连续生产应税消费品的借：原材料27 000（20 0007 000）贷：委托加工物资乙企业 27 000甲企业收回加工后的材料直接用于销售的借：库存商品30 000（20 00010 000）贷：委托加工物资乙企业30 000,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,2、委托加工的存货（属于委托方的存货）重点,成本,材料成本,加工成本,相关税金,其他费用,注意1（增值税）：如为一般纳税人，对方要按照加工费用收取17%的增值
10、税，对于受托方来讲是销项税，而对于委托方来讲是进项税，一般纳税人的增值税不计入委托加工物资成本；如为小规模纳税人，发生的增值税就要计入收回的委托加工物资的成本。注意2（消费税）：受托方代收代缴的消费税：如果收回后直接用于对外销售，消费税就应该计入存货成本；如果收回后继续用于生产应税消费品，消费税记入“应交税费应交消费税”科目的借方，待以后环节抵扣。,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,例题5单选题：甲公司为增值税一般纳税人。2009年1月1日，甲公司发出一批实际成本为240万元的原材料，委托乙公司加工应税消费品，收回后直接对外出售。2009年5月30日，甲公司收回乙公司加工的应税消费品
11、并验收入库。甲公司根据乙公司开具的增值税专用发票向乙公司支付加工费12万元、增值税2.04万元，另支付消费税28万元。假定不考虑其他因素，甲公司收回该批应税消费品的入账价值为（）万元。A.252B.254.04C.280D.282.04正确答案：C答案解析：委托加工物资收回后继续生产应税消费品时，消费税不计入收回物资的成本，记入“应交税费应交消费税”科目。如果用于直接出售或者是生产非应税消费品，消费税计入收回物资成本。甲公司收回应税消费品的入账价值2401228280（万元）。,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价,3、其他方式取得的存货的成本,项目三 存货岗位核算 存货的确认与初始计价
12、,例题6计算分析题：2009年1月1日，A、B、C三方共同投资设立了甲有限责任公司（以下简称“甲公司”），A以其生产的产品作为投资（甲公司作为原材料管理和核算），该批产品的公允价值是5 000 000元，甲公司取得增值税专用发票上注明的不含税价款为5 000 000元，增值税为850 000元，假定甲公司的实收资本总额为10 000 000元，A公司在甲公司享有的份额为35%，甲公司为一般纳税人，适用的增值税率为17%，甲公司采用实际成本法核算存货。正确答案：本例中，由于甲公司为一般纳税人，投资合同约定的该项原材料的价值为5 000 000元。因此，甲公司接受的这批原材料的入账价值为5 000
13、 000元，增值税850 000元单独作为可抵扣的进项税额进行核算。A公司在甲公司享有的资本金额10 000 00035%3 500 000（元）A公司在甲公司投资的资本溢价5 000 000850 0003 500 0002 350 000（元）甲公司的账务处理如下：借：原材料5 000 000应交税费应交增值税（进项税额）850 000贷：实收资本3 500 000资本公积资本溢价2 350 000（倒挤）,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,一、外购原材料按实际成本计价的核算,按实际成本计价的核算,设置的账户,在途物资 原材料 周转材料 应付账款 应付票据 应交税费 预付账款,（一）账
14、户设置,1、“在途物资”账户,账户的用途,账户的性质,资产类账户,核算材料已采购但尚未到达或验收入库的材料采购成本。企业外购材料的采购成本，包括购买价款、相关税费、运输费、装卸费、保险费以及其他可归属于存货采购成本的费用。,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,2、“原材料”账户,账户的用途,账户的性质,资产类账户,用来核算企业库存的各种材料，包括原料及主要材料、辅助材料、外购半成品（外购件）、修理用备件（备品备件）、包装材料、燃料等收入发出、结存的实际成本。,明细账的设置,按供应单位和物资品种设置明细分类账。,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,3、“周转材料”账户,账户的用途,账户的性质
15、,资产类账户,用来核算低值易耗品和包装物验收入库、领用、摊销和结存情况。,明细账的设置,按“低值易耗品”和“包装物”设置两个二级明细账，其下再分别按它们的类别、品种、规格设置明细账。,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,3、“应付账款”账户,账户的用途,账户的性质,负债类账户,用来核算企业因购买材料、商品和接受劳务等经营活动应支付给供应单位的款项。,明细账的设置,按供应单位设置。,注意：余额可能在借方也可能在贷方，若在借方出现明细账余额，则表示预付账款性质。,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,4、“应付票据”账户,账户的用途,账户的性质,负债类账户,用来核算企业购买材料、商品和接受劳务供
16、应等开出、承兑的商业汇票，包括银行承兑汇票和商业承兑汇票。,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,5、“应交税费”账户,账户的用途,账户的性质,负债类账户,用来核算企业按照税法等规定计算应交纳的各种税费，包括增值税、消费税、营业税、所得税、资源税、土地增值税、城市维护建税、房产税、土地使用税、车船税、教育费附加、矿产资源补偿费等。,明细账的设置,按税种设置明细分类账。,注意：借方核算实际交纳的各种税费，贷方核算应交未交的各种税费。,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,6、“预付账款”账户,账户的用途,账户的性质,资产类账户,用来核算企业按照购货合同的规定预付给供应单位的款项。,注意：余额出现
17、贷方明细账余额时，表示应付账款性质。,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,（二）主要经济业务账务处理,五种情况,材料入库同时支付货款,原材料，银行存款,材料入库但货款未付,原材料，应付账款或应付票据,购入材料已付款但未入库,在途物资，银行存款,预付方式购买材料,原材料，预付账款,先收料但月末发票未到,原材料，应付账款暂估应付账款,（1）购买原材料的五种情况,单货同到,单到货未到,货到单未到,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,收料的同时支付货款,例题分录题：209年3月10日，长江公司从星光公司购入丙材料200千克，每千克25元，代垫运费为100元，增值税进项税额857元（850+7）。全
18、部款项以转账支票付讫，材料已到达企业验收入库，会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单等。应编制如下会计分录：正确答案：借：原材料丙材料5 093应交税费应交增值税（进项税额）857贷：银行存款5 950,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,先收料后付款,例题分录题：209午3月12日，长江公司从三宏公司购入甲材料2 000千克，每千克5元，三宏公司代垫运费为500元，增值税进项税额1 735元（1 700+35）。材料已收到并验收入库但款项尚未支付，会计部门根据从供应单位取得的发票、代垫运费单据、材料入库单，应编制如下会计分录：正确答案：借：原材料甲材料 10
19、 465应交税费应交增值税（进项税额）1 735贷：应付账款三宏公司 12 200例题分录题：承前例，209年3月18日，长江公司开出转账支付上述购料款及代垫运费12 200 元，会计部门根据转账支票存根，应编制如下会计分录：正确答案：借：应付账款三宏公司12 200贷：银行存款12 200,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,先付款后收料,例题分录题：209年3月15日，长江公司从宏达公司购入乙材料1 000千克，每千克20元，增值税进项税额3 400元材料尚在运输途中，全部款项用银行转账支票付讫，会计部门根据从供应单位取得的发票、转账支票的存根，应编制如下会计分录：正确答案：借：在途物资
20、乙材料 20 000应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,例题分录题：承前例，209年3月20日，长江公司开出转账支付上述乙材料的运杂费共计1 200元。其中运费1 000元，按照税法规定7%计算允许抵扣的增值税进项税额70元，会计部门根据转账支票存根、收到运杂费单据，应编制如下会计分录：正确答案：借：在途物资乙材料 1 130应交税费应交增值税（进项税额）70贷：银行存款 1 200例题分录题：承前例，209年3月30日，上述乙材料到达企业并验收入库，结转入库乙材料采购成本。会计部门根据材料入库单应编制如下会计分录：正确答案
21、：借：原材料乙材料（20 000+1 130）21 130贷：在途物资乙材料21 130,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,采用预付款项购货,例题分录题：209年3月21日长江公司以银行转账支票预付恒通公司采购甲材料款10 000元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：正确答案：借：预付账款恒通公司10 000贷：银行存款10 000例题分录题：承前例，209年3月26日，长江公司收到恒通公司发来的甲材料，发票标明的价款为30 000元，增值税为5 100元 甲材料已验收入库。会计部门根据取得的发票、材料入库单。应编制如下会计分录：正确答案：借：原材料甲材料30 000应交税费应交
22、增值税（进项税额）5 100贷：预付账款恒通公司 35 100,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,例题分录题：承前例，209年3月29日长江公司开出转账支票补付恒通公司的货款25 100元。会计部门根据转账支票存根应编制如下会计分录：正确答案：借：预付账款恒通公司25 100贷：银行存款25 100,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,先收料但月末发票未到，无法确定其实际成本,例题分录题：209年3月22日，长江公司购入黄河公司丁材料一批，材料已收到并验收入库，但月末发票账单尚未收到也无法确定其实际成本，暂估价值为30 000元。会计部门根据材料入库单，应编制如下会计分录：正确答案：借：
23、原材料丁材料30 000贷：应付账款暂估应付账款30 000下月初作相反的会计分录予以冲回，待收到发票账单后再按照实际成本记账。例题分录题：承前例，209年4月1日长江公司编制如下会计分录：正确答案：借：应付账款暂估应付账款30 000贷：原材料丁材料30 000,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,例题分录题：承前例，209年4月20日，长江公司收到黄河公司的发票账单，上述丁材料1 000千克，每千克20元。增值税进项税额3 400元。全部款项以转账支票付讫。会计部门根据从供应单位取得的发票运费单据、转账支票存根和材料验收入库单 等，应编制如下会计分录：正确答案：借：原材料丁材料 20 0
24、00应交税费应交增值税（进项税额）3 400贷：银行存款 23 400,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,发出存货成本的计价方法,先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法个别计价法,企业应当根据各类存货的实物流转方式、企业管理要求、存货的性质等实际情况，合理地确定发出存货成本的计价方法。,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,一、发出原材料按实际成本计价的核算,个别计价法这种方法适用于一般不能替代使用的存货、为特定项目专门购入或制造的存货等。,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,先进先出法例题计算题：长江公司采用先进先出法计算发出材料和期末材料的成本，209年9月甲材料明细账如表所示（
25、金额单位元）。,先进先出法可以随时结转存货成本，但是较烦琐，如果存货收发业务较多且存货单价不稳定时其工作量较大。,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,月末一次加权平均法例题计算题：承前例资料，假定长江公司采用月末一次加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,正确答案：存货单位成本（12 000+8 800+13 800）（3 000+2 000+3 000）4.325（元）本月发出存货的成本6 5004.32528 112.5（元）本月月末库存存货成本（12 000+8 800+13 800）28 112.56 487.5（元）或：本月月末
26、库存存货成本（3 000+2 000+3 0006 500）4.325 6 487.5（元）,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,移动加权平均法例题计算题：承前例资料，假定长江公司采用移动加权平均法计算发出材料和期末材料的成本。具体计算如下：,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,正确答案：第一批收货后的存货平均单位成本（12 000+8 800）/（3000+2 000）4.16（元）第一批发出存货的成本4 0004.1616 640（元）当时结存的存货成本1 0004.164 160（元）第二批收货后的存货平均单位成本（4 160+13 800）/（1000+3 000）4.49（元）第
27、二批发出存货的成本2 0004.498 980（元）第三批发出存货的成本5004.492 245（元）本月月末库存存货成本1 5004.496 735（元）发出存货成本合计16 640+8 980+2 24527 865（元）,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,例题分录题：209年6月，长江公司从仓库领用甲、乙、丙材料各一批，用生产A、B两种产品和其他一般耗用。会计部门根据转来的领料凭证汇总后，编制“材料耗用汇总表”。,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,正确答案：借：生产成本A产品23 200B产品14 600制造费用3 800管理费用200贷：原材料 41 800,项目三 存货岗位核
28、算 存货发出的核算,一、原材料按计划成本计价的收发核算,（本质上还是实际成本，将实际成本分为计划成本和差异两部分）1.设置的科目：材料采购、原材料、材料成本差异,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,材料采购,超支,原材料,采购,材料成本差异,生产成本等,结转验收入库,实际成本,计划成本,验收入库,计划成本,形成差异,节约,或 节约差异,发出,计划成本,超支,节约,结转发出材料计划成本应负担超支差,或结转应负担的节约差异,2.基本核算程序,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,差异率（期初差异额本期入库形成的差异额）（期初材料的计划成本本期入库形成的计划成本）100%发出材料应负担的差异额发出
29、材料的计划成本差异率,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,3.主要经济业务的账务处理（1）购买原材料的核算付款同时收料，即结算凭证与材料同时到达的采购业务例题分录题：209年5月3日，红光工厂购入一批A材料，取得的增值税专用发票上注明：买价200 000元，增值税进项税额34 000元，该批材料的计划成本为210 000元，款项通过银行转账支付，材料已验收入库。红光工厂编制如下会计分录：,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,正确答案：支付货款时：借：材料采购A材料 200 000应交税费应交增值税（进项税额）34 000贷：银行存款 234 000验收入库时：借：原材料A材料 210 00
30、0贷：材料采购A材料 210 000 结转形成的差异额 借：材料采购A材料 10000 贷：材料成本差异（节约差）10000,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,先付款，后收料例题分录题：209年5月12日，红光工厂向海星工厂采购一批B材料，买价50 000元，增值税进项税额8 500元，运费500元（其中增值税额为35元），款项开出银行承兑汇票支付，材料尚未收到。红光工厂编制如下会计分录：正确答案：借：材料采购B材料 50 465应交税费应交增值税（进项税额）8 535贷：应付票据海星工厂59 000,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,5月15日红光工厂收到海星工厂发来的B材料，如数验
31、收入库，计划成本为50 200元。红光工厂应作如下会计分录：正确答案：验收入库时：借：原材料B材料 50 200 贷：材料采购B材料 50200 结转形成的差异额 借：材料成本差异（超支差）265 贷：材料采购B材料 265,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算,先收料，后付款。例题分录题：某月25日，企业收到一批材料，其计划成本20 000元，已验收入库。在月末其发票仍未到达，则企业应编制如下会计分录：正确答案：借：原材料 20 000贷：应付账款暂估应付账款 20 000下月初，反向冲回：借：应付账款暂估应付账款 20 000 贷：原材料 20 000,项目三 存货岗位核算 存货增加的核算
32、,（2）原材料发出的核算材料成本差异率的计算例题分录题：红光工厂209年5月初结存原材料的计划成本为100 000元，本月收入原材料的计划成本为200 000元，本月发出原材料的计划成本为160 000元，“材料成本差异”科目的月初余额为 10 000元（贷方），本月收入材料成本差异为4 000元（超支），材料成本差异率及发出材料应负担的成本差异计算如下：正确答案：材料成本差异率（10 000+4 000）（100 000+200 000）100%2%发出材料应负担的成本差异160 000（2%）3 200（元）发出材料的实际成本160 0003 200156 800（元）月末结存材料的实际成
33、本140 000（12%）137 200（元）,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,超支差,主要账务处理。日常领用、发出原材料均按计划成本记账，月度终了，按照发出各种原材料的计划成本，计划应负担的成本差异，借记有关科目，贷记“材料成本差异”科目（实际成本小于计划成本的差异作相反会计分录）。材料成本差异应按发出材料的不同去向进行分配，计入相应科目。例题分录题：某企业按计划成本进行原材料的日常核算，当月“发料凭证汇总表”上列明，生产产品领用材料120 000元，车间一般耗用5 000元，厂部管理部门领用15 000元，该月这种材料的成本差异率为2%。根据有关凭证可编制如下会计分录：,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,正确答案：（1）本月领料时：借：生产成本 120 000 制造费用 5 000 管理费用15 000 贷：原材料 140 000（2）月末结转材料成本差异时：借：生产成本 2 400 制造费用 100 管理费用 300 贷：材料成本差异 2 800材料成本差异的结转，一般在月份终了时进行，不得在季末或年末一次计算。材料成本差异率一般应按材料类别分别计算确定。,项目三 存货岗位核算 存货发出的核算,
