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1、第四章 审计目标、审计准则和审计依据,第一节 审计目标,一、审计目标的含义 审计目标是在一定历史环境下，审计主体通过审计实践活动所期望达到的境地或最终结果。包括：总目标 和具体目标 两个层次。,根据中国注册会计师审计准则第1101号财务报表审计的目标一般原则，财务报表审计的目标是注册会计师通过执行审计工作，对财务报表的下列方面发表审计意见：（1）财务报表是否按照适用的会计准则和相关会计制度的规定编制；（合法性）（2）财务报表是否在所有重大方面公允反映了被审计单位的财务状况、经营成果和现金流量。（公允性）注：财务报表审计属于鉴证业务，CPA的意见旨在提高财务报表的可信赖程度，不能对财务报表整体不
2、存在重大错报提供担保。,二、我国财务报表审计的 总目标,公允反映是用来说明财务报表是合理的，并以公认方法反映了企业的财务状况和经营成果。公允反映是指会计报表的编制符合下列条件：1.会计政策的选用和重大会计估计的确定符合企业会计准则和企业会计制度的规定并且是恰当的；2.影响会计报表使用人判断或决策的事项均已得到恰当在表达和披露；3.会计报表中所反映的信息已得到合理的分类和汇总。,审计具体目标是审计总目标的进一步具体化，由审计总目标和被审计单位管理层认定确定。（一）、管理当局对财务报表的认定认定：被审计单位对会计报表的判断、声明、暗示等。例如：,财务报表中的陈述：货币资金 100000元（人民币）
3、其中的内容包括：企业有货币资金货币资金是存在的；企业全部的货币资金都包含在内没有遗漏；该货币资金是“企业”的企业享有对它的所有权；金额是100000元没有错计；货币资金的使用不受限制充分的披露。,三、审计的具体目标,(二)具体目标确定,（三）具体审计目标,（四）项目审计目标 项目审计目标是指财务报表具体项目审计所要达到的目标。下表以存货为例来说明。,（五）.注册会计师应紧紧围绕具体审计目标收集证据。如果对所有认定都已查实，注册会计师就可对会计报表的合法性、公允性发表意见。（六）审计总目标是针对会计报表总体而言，它是对会计报表的各组成部分（项目或业务循环）审查以后作出的综合评价。,（七）审计总目
4、标与具体审计目标没有明显的对应关系，它们由管理当局对会计报表的认定来沟通。即要对会计报表发表总的意见（合法性、公允性），必须要确认所有会计报表认定正确；要确认会计报表认定正确，必须对每一会计报表项目的具体审计目标进行验证。,第二节 审计准则,审计准则，是专业审计人员在实施审计工作时，必须恪守的最高行为准则，它是审计工作质量的权威性判断标准。,一、审计准则的含义,-审计准则是制约审计人员的行为准则；,-审计准则既对审计人员素质提出要求，同时也对社会提供审计工作质量保证；,-审计准则是通过审计人员执行审计程序表现出来的；,-审计准则是审计人员签署最终审计意见时的客观保证。,二、审计准则的作用,1、
5、公众信任；,2、提高审计质量；,3.维护审计组织和人员的合法权益；,4.促进国际审计交流。,三、中国注册会计师执业准则体系介绍,（一）执业准则建设的三个阶段,1.制定执业规则阶段（19911993）,从1991年到1993年，先后发布了注册会计师检查验证会计报表规则（试行）等7个执业规则。,2.建立准则体系阶段（19942005）,中注协自1994年5月开始起草独立审计准则。,到2005年，中注协先后制定了6批独立审计准则，包括1个准则序言、1个独立审计基本准则、28个独立审计具体准则和10个独立审计实务公告、5个执业规范指南，此外，还包括3个相关基本准则（职业道德基本准则、质量控制基本准则和
6、后续教育基本准则），共计48个项目。,3.完善与提高阶段（2006）,随着独立审计准则体系的基本建立，制定工作转向完善独立审计准则体系与提高准则质量并重。特别是自2005年以来，在财政部领导的部署下，中注协根据 变化的审计环境、国际审计准则的最新发展和注册会计师执业的需要，有计划、有步骤地制定和修订审计准则。,（二）加快执业准则建设的必要性,企业经营环境变化带来巨大审计风险，需要通过完善审计准则加以应对。部分准则项目已不能满足行业要求，需要及时制定和修订审计准则。国际审计准则质量有了全面改进和提高，需要我们在国际趋同上有新的举措。会计准则加快制定进程，需要独立审计准则同时跟进。,（三）中国注册
7、会计师执业准则体系,1.框架 为了规范注册会计师的执业行为，提高执业质量，维护社会公众利益，促进社会主义市场经济的健康发展，财政部2006年颁布了中国注册会计师准则共48项，自2007年1月1日起施行。现行的独立审计基本准则等相关准则同时废止。,在这48项中，针对 CPA的的47项：1个鉴证业务基本准则，41个审计准则，1个审阅准则，2个其他鉴证业务准则，2个相关服务准则；针对于注册会计师事务所的质量控制 准则有1个。我国准则以序言、基本准则、具体准则、执业规范指南等为组成部分。,中国CPA执业准则体系框架,中国注册会计师执业准则体系（48项）,鉴证业务准则（45）,相关服务准则（2）,执行商
8、定程序（1）,代编财务信息（1）,鉴证业务基本准则（1）,审阅准则（1）,其他鉴证业务准则（2）,审计准则（41）,CPA业务准则（47）,会计师事务所质量控制准则（1）,改进后名称,中国注册会计师鉴证业务基本准则（1项）中国注册会计师审计准则第1101号第1633号（41项）中国注册会计师审阅准则第2101号（1项）中国注册会计师其他鉴证业务准则第3101号第3111号（2项）中国注册会计师相关服务准则第4101号第4111号（2项）会计师事务所质量控制准则第5101号（1项）,编号的原理,在注册会计师执业准则体系中，准则编号由4位数组成，其中：千位数代表不同类别的准则：“1”代表审计准则；
9、“2”代表审阅准则；“3”代表其他鉴证业务准则；“4”代表相关服务准则；“5”代表质量控制准则。百位数代表某一类别准则中的大类。以审计准则为例，我们将审计准则分为六大类，分别用1至6表示。“1”代表一般原则与责任；“2”代表风险评估与应 对；“3”代表审计证据；“4”代表利用其他主体的工作；“5”代表审计结论与报告；“6”代表特殊领域审计。十位数代表大类中的小类。个位数代表小类中的顺序号。,2.鉴证业务与相关服务的区别,第三节审计依据,一、定义审计依据是注册会计师衡量审计对象公允性、合法性的尺度，是注册会计师据以提出审计意见、作出审计结论的客观标准。,二、审计依据的主要分类按审计目的 评价经济
10、活动合法合规性的审计依据 国家颁布的宪法、法律和各种财经法规 地方和主管部门颁布的财经法规规章制度。评价经营管理活动效益性的审计依据 预算、计划 经济合同 业务规范、技术经济标准 可比历史数据 评价内部控制制度健全性、有效性的审计依据 内部管理控制制度内部会计控制制度内部审计制度,三、审计依据的其他分类,1.按其来源可分为外部依据和内部依据两类；2.按其性质可分为法律法规、规章制度、指标计划合同、经济技术标准四类；,四、审计依据的特点,1.层次性2.相关性3.时效性4.地域性,五、运用审计依据的原则（91）,1.具体问题具体分析的原则 2.辩证分析问题的原则 3.利益兼顾原则 4.真实可靠原则,六、审计准则和审计依据的关系,审计依据包含审计准则，审计准则是审计依据的重要组成部分。,
