会计账簿(第七章).ppt

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1、第七章会计账簿考情分析第一节 会计账簿概述第二节 会计账簿的启用与登记要求第三节 会计账簿的格式与登记方法第四节 对账与结账第五节 错账查找与更正的方法第六节 会计账簿的更换与保管 考情分析第一节会计账簿概述 一、会计账簿的概念与作用二、会计账簿的基本内容 三、会计账簿与账户的关系四、会计账簿的种类,一、会计账簿的概念与作用P181（一）会计账簿的概念会计账簿是指由一定格式的账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务的簿籍。设置和登记会计账簿，是重要的会计核算基础工作，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证和会计（财务）报表的中间环节。（二）会计账簿的作用1.记载

2、、储存会计信息2.分类、汇总会计信息3.检查、校正会计信息.4.编报、输出会计信息,二、会计账簿的基本内容P182 1.封面2.扉页 账簿的扉页主要列明科目索引、账簿启用和经管人员一览表。3.账页,三、会计账簿与账户的关系 P183账簿与账户的关系是形式和内容的关系。账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。【例题多选题】账簿与账户的关系是（）。A.账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体B.没有账簿，账户就无法存在C.账簿序时、分类地记载经济业务，是在账户中完成的D.账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容【正确答案】ABCD【答案解析】账簿是由若干账页组成的一个整体

3、，账簿中的每一账页就是账户的具体存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记录经济业务，是在各个具体的账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的实质内容。,四、会计账簿的种类P183（一）会计账簿按用途分类1.序时账簿 又称日记账，是按照经济业务发生时间的先后顺序逐日、逐笔登记的账簿。序时账簿按其记录的内容，可分为普通日记账和特种日记账。,2.分类账簿分类账簿是按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。账簿按其反映经济业务的详略程度，可分为总分类账簿和明细分类账簿。总分类账簿，又称总账，是根据总分类账户开设的，能够全面地反映企业的经济活动；明细分类账簿，

4、又称明细账，是根据明细分类账户开设的，用来提供明细的核算资料。总账对所属的明细账起统驭作用，明细账对总账进行补充和说明。3.备查账簿备查账簿，又称辅助登记簿或补充登记簿，是指对某些在序时账簿和分类账簿中未能记载或记载不全的经济业务进行补充登记的账簿。如租入固定资产登记簿、代销商品登记簿备查账簿根据企业的实际需要设置，没有固定的格式要求。不同之处：（1）不是根据会计凭证登记；（2）账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务的发生情况。,（二）会计账簿按账页格式分类P1851.两栏式账簿两栏式账簿是指只有借方和贷方两个金额栏目的账簿。普通日记账和转账日

5、记账一般采用两栏式。（实际工作中很少采用）2.三栏式账簿三栏式账簿是指设有借方、贷方和余额三个金额栏目的账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种适用：日记账、总账、资本、债权、债务。,3.多栏式账簿 多栏式账簿是指在账簿的两个金额栏目（借方和贷方）按需要分设若干专栏的账簿。适用：收入、成本、费用科目的明细核算，如生产成本、管理费用、营业外收入、利润分配等,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：A产品,多栏式,发现多栏式与三栏式在外貌上的区别吗？P97,多栏式,制造费用明细账,明细科目,第 页,4.数量金额式账簿数量金额式账簿是指在账簿的借方、贷方和余额三个栏目内，每个栏目再分设数量

6、、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量的账簿。适用：既要进行金额核算又要进行数量核算的账户，如原材料、库存商品、周转材料等存货明细账户。,5.横线登记式账簿横线登记式账簿，又称平行式账簿，是指将前后密切相关的经济业务登记在同一行上，以便检查每笔业务的发生和完成情况的账簿。这种格式适用于登记材料采购、在途物资、应收票据和一次性备用金业务,（三）会计账簿按外形特征分类P186,1.订本账 订本式账簿，简称订本账，是在启用前将编有顺序页码的一定数量账页装订成册的账簿。优点：能避免账页散失和防止抽换账页；缺点：不便于记账人员分工记账。账簿一般适用于 总分类账、现金日记账、银行存款日记账

7、。2.活页账 活页式账簿，简称活页账，是将一定数量的账页置于活页夹内，可根据记账内容的变化而随时增加或减少部分账页的账簿。优点：记账时可根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，便于同时分工记账；缺点：账页容易散失或故意抽换账页。各种明细分类账一般采用活页账形式。,3.卡片账 卡片式账簿，简称卡片账，是将一定数量的卡片式账页存放于专设的卡片箱中，可以根据需要随时增添账页的账簿。在我国，企业一般只对固定资产明细账的核算采用卡片账形式。,账簿分类小结，供参考；此类必掌握，必考题；,【例题单选题】账簿按（）分为序时账、分类账和备查账。A.用途B.经济内容C.外表形式D.会计要素【正确

8、答案】A【答案解析】会计账簿按用途的不同，可以分为序时账、分类账和备查账。【例题单选题】（）是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。A.序时账簿B.分类账簿C.备查账簿D.订本式账簿【正确答案】B【答案解析】分类账簿是对全部经济业务事项按照会计要素的具体类别而设置的分类账户进行登记的账簿。,【例题单选题】关于三栏式账簿，错误的是（）。A.三栏式账簿是设有借方、贷方和余额三个基本栏目的账簿B.各种收入、费用类明细账都采用三栏式账簿C.三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种D.设有“对方科目”栏的，称为设对方科目的三栏式账簿【正确答案】B【答案解析】各种收入

9、、费用类明细账一般采用多栏式账簿【例题单选题】关于账簿形式的选择，错误的是（）。A.企业一般只对库存现金明细账的核算采用活页账形式B.银行存款日记账应使用订本账形式C.各种明细分类账一般采用活页账形式D.总分类账一般使用订本账形式【正确答案】A【答案解析】企业一般对库存现金日记账的核算采用订本账形式。,第二节会计账簿的启用与登记要求一、会计账簿的启用P187 启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。启用订本式账簿应当从第一页到最后一页顺序编定页数，不得跳页、缺号。使用活页式账簿应当按账户顺序编号，并须定期装订成册，装订后再按实际使用的账页顺序编定页码，另

10、加目录以便于记明每个账户的名称和页次。二、会计账簿的登记要求1.准确完整 登记会计账簿时，应当将 会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。,2.注明记账符号 账簿登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“过账”栏内注明账簿页数或画对勾，表示记账完毕，避免重记、漏记。,3.书写留空 账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的 二分之一。（不是三分之一）,4.正常记账使用 蓝黑墨水为了保持账簿记录的持久性，防止涂改，登记账簿必须使用蓝黑墨水或者碳素墨水并用钢笔书写，不得使用圆珠笔（银行的复

11、写账簿除外）或者铅笔书写。5.特殊记账使用 红墨水（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；（4）根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计记录中的红字表示负数。,（1）按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；,（2）在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；,（3）在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；192450-247334=-54884180000-54884=125116,6.顺序连续登记 记账时，必须按 账户页次

12、逐页逐行登记，不得隔页、跳行。如果发生隔页、跳行现象，应当在空页、空行处用红色墨水画对角线注销，或者注明“此页空白”、“此行空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。（会计法与会计基础工作规范不同）,7.结出余额 凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当 在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样，以示余额的方向；没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“0”表示。现金日记账和银行存款日记账必须逐日结出余额。,8.过次承前 每一账页登记完毕时，应当结出本页发生额合计及余额，在该账页 最末一行“摘要”栏注明“转次页”或“过次页”，并将这一金额记入下一页第一行有关金额栏内，在该行

13、“摘要”栏内注明“承前页”，以保持账簿记录的连续性，便于对账和结账。对需要结计本月发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数。,9.不得涂改、刮擦、挖补。,【例题多选题】会计账簿的登记规则错误的是（）。A.账簿记录中的日期，应该填写原始凭证上的日期B.多栏式账页中登记减少数可以使用红色墨水C.在登记各种账簿时，应按页次顺序连续登记，不得隔页、跳行D.对于没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“”表示【正确答案】ABD【答案解析】选项A，应该是账簿记录中的日期，应该填写会计凭证上的日期；选项B，应该是在不设借贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；选项D，应该是对于

14、没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平字”，并在余额栏内用“”表示。【例题多选题】下列符合登记会计账簿基本要求的是（）。A.文字和数字的书写应占格距的1/3B.登记后在记账凭证上注明已经登账的符号C.冲销错误记录可以用红色墨水D.使用圆珠笔登账【正确答案】BC【答案解析】选项A，应该是文字和数字的书写应占格距的1/2；选项D，应该是登记账簿必须使用蓝黑墨水或碳素墨水书写，不得使用圆珠笔（银行的复写账簿除外）或者铅笔书写。,会计账簿的体系结构,加强对流动性较强的现金、银行存款管理与控制,分类账,序时账（日记账）,总分类账,现金日记账,明细分类账,分类地提供全部会计要素及其变动的系统化会计信息,

15、满足企业内部财产管理、财务管理等特定需求,银行存款日记账,总账对其所属明细账起统驭作用,会计账簿的登记方法（分类账特种日记账；平行登记）（一）分类账 1.总分类账P195,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据,记账凭证,汇总记账凭证、科目汇总表,登记方法=取决于所采用的账务处理程序（第八章）,先定期对发生的经济交易与事项进行汇总（如编制 汇总记账凭证），然后再将汇总结果记入总分类账。,方法二,根据记账凭证直接在总分类账中逐项记录所发生的经 济交易与事项,方法一,方法三,据科目汇总表,例：2006年5月20日，晓泽公司向星光公司销售了一批商品，货款8万元已存入银行。（暂不考虑增值税）,

16、借：银行存款 80 000 贷：主营业务收入 80 000,8000000,8000000,17000000,5 20,收 6,收 6,5 20,销售商品,贷,借,借,900000000,销售商品,908000000,在记账凭证账务处理程序下,适用于生产成本、费用等账户,适用于“材料”、“产成品”等存货类账户,适用于债权债务、所有者权益账户,2.明细分类账P196-199,账页格式,三栏式,登记人员,会计人员,登记依据P117,原始凭证、汇总原始凭证、记账凭证,1、固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；2、库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账可以逐笔登记，也可定期汇总登

17、记。,登记方法P199,数量金额式,多栏式,横线登记式,三栏式 明细账,（总账、日记账）,数量金额式 明细账,多栏式,制造费用明细账,明细科目,第 页,“生产成本”明细分类账,产品品种或类别：A产品,多栏式,【例题多选题】可以采用三栏式明细分类账核算的有（）。A.原材料B.实收资本C.生产成本D.交易性金融资产正确答案BD答案解析原材料的明细账适用于数量金额式账簿；生产成本明细账适用于多栏式账簿。【例题判断题】为便于管理，“应收账款”、“应付账款”的明细账必须采用多栏式明细分类账格式。（）正确答案答案解析“应收账款”、“应付账款”的明细账一般采用三栏式明细账分类格式。,【例题单选题】下列做法错

18、误的是（）。A.现金日记账采用三栏式账薄B.库存商品明细账采用数量金额式账薄C.生产成本明细账采用三栏式账薄D.制造费用明细账采用多栏式账薄正确答案C答案解析生产成本明细账采用多栏式账簿。【例题多选题】采用多栏式明细账的有（）。A.生产成本明细账B.产品销售收入明细账C.制造费用明细账D.应收账款明细账正确答案ABC答案解析应收账款明细账一般采用三栏式账簿。,三、现金日记账P190(分析数字）,现金日记账是由出纳人员根据审核无误的现金收款、付款凭证或提取现金的银行存款付款凭证(即现收、现付、银付），按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记的账簿。现金日记账通常使用订本式账簿，由设有“借

19、方（或收入）”、“贷方（或支出）”、“余额（或结余）”三栏式结构的账页组成。,第三节 会计账簿的格式和登记方法,本日合计,多栏式P191多栏式库存现金日记账是在三栏式库存现金日记账基础上发展起来的。这种日记账的借方（收入）和贷方（支出）金额栏都按对方科目设专栏，也就是按收入的来源和支出的用途设专栏。不管三栏式还是多栏式日记账，必须采用订本账。,四、银行存款日记账,银行存款日记账是由出纳人员根据审核无误的银行收款、付款凭证或把现金存入银行的现金付款凭证（即银收、银付、现付），按照经济业务发生的时间先后顺序，逐日逐笔进行登记，反映银行存款增减变化及其结果的账簿。银行存款日记账一般采用订本式账簿，由

20、设有“借方（或收入）”、“贷方（或支 出）”、“余额（或结余）”三栏式基本结构的账页组成。银行存款日记账的格式比现金日记账多了“结算方式”栏。,第三节 会计账簿的格式和登记方法,四、银行存款日记账（分析数字）,日记账 1.现金日记账P192,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,现金付款凭证,银行存款付款凭证,现金收款凭证,登记方法,根据审核后的现金收款凭证、现金付款凭证、银行存款付款凭证序时、逐项记录现金的收款和付款交易与事项。,2.银行存款日记账P194,账页格式,三栏式,登记人员,出纳人员,登记依据,银行存款付款凭证,现金付款凭证,银行存款收款凭证,登记方法,根据审核后的银行存

21、款收款凭证、银行存款付款凭证、现金付款凭证序时、逐项记录银行存款的收款和付款交易与事项。,例：2006年3月11日，晓泽公司接到开户银行通知：上年向星光公司赊销商品的货款8万元已经收到。,借：银行存款 80 000 贷：应收账款 80 000,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,70

22、00000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,注意：1、平行登记,2、银行存款总账与银行存款日记账有何区别？-日记账，是逐日逐笔记；-总账，据记账凭证或科目汇总表或汇总记账凭证记（每月汇总）。视乎采用所采用的账务处理程序。,【例题多选题】出纳人员可以登记和保管的账簿有（）。A.现金日记账B.银行存款日记账C.现金总账D.银行存款总账正确答案AB答案解析出纳人员可以登记和保管的账簿有现金日记账和银行存款日记账。【例题单选题】现金日记账的账簿形式应该是（）。A.三栏式活页账簿B.多栏式活页

23、账簿C.两栏式订本序时账簿D.三栏式订本序时账簿正确答案D答案解析现金日记账的账簿形式是三栏式订本序时账簿。,【例题多选题】关于银行存款日记账的登记方法，下列说法中正确的有（）。A.由会计负责登记B.按时间先后顺序逐日逐笔进行登记C.每日结出存款余额D.月终计算出全月收入、支出的合计数正确答案BCD答案解析银行存款日记账应该由出纳来登记。【例题多选题】现金日记账的登记依据有（）。A.银行存款收款凭证B.现金收款凭证C.现金付款凭证D.银行存款付款凭证正确答案BCD答案解析现金日记账的登记依据是现金收款凭证、现金付款凭证和银行存款付款凭证。,四、总分类账户与明细分类账户的平行登记P200,一、总

24、分类账户与明细分类账户的设置（一）总分类账户与明细分类账户的含义1.总分类账户：按照总分类科目设置，提供总括核算资料的账户。2.明细分类账户：按照明细分类科目设置，提供详细核算资料的账户。,（二）总分类账户与明细分类账户的关系P200,总账,明细账,（统驭控制）,明细账,总账,（补充说明）,总账与明细账在总金额上应当相等。,二、总账与明细账的平行登记,1、平行登记的概念P201,是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，一方面记入有关总分类账户，另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户的方法。,月初余额,银行存款,866000000,借,2006,3 1,应收账款,18000000

25、,月初余额,收回货款,8000000,收16,10000000,借,借,2006,3 1,3 11,收回货款,8000000,收16,借,874000000,3 11,866000000,3 1,收16,收回货款,月初余额,874000000,应收账款,星光公司,7000000,月初余额,收回货款,8000000,8000000,15000000,收 16,借,借,借,借,2006,2006,3 1,3 11,3 11,注意：1、平行登记,2、银行存款总账与银行存款日记账有何区别？-日记账，是逐日逐笔记；-总账，据记账凭证或科目汇总表或汇总记账凭证记（每月汇总）。视乎采用所采用的账务处理程序。

26、,分析上表，再次明确平行登记的含义 是指对发生的每项经济业务事项，都要以会计凭证为依据，既在有关的总账账户进行登记，又要同时在其所属的明细分类账户中以相同的方向、相等的金额进行登记的做法。,2、平行登记的要点,（1）依据相同(会计凭证）,（2）方向相同,（3）期间相同（同一会计期间）,（4）金额相等（总账与其所属的明细账，其发生额与余额的总数相等）,3、平行登记的实际操作方法（以T型账户演示）,例：乙公司2004年3月1日“原材料”和“应付账款”两个总分类账户及其明细分类账户的有关资料如下：,“原材料”,“应付账款”,（用T型账户登记相关资料，只登记金额）,乙公司3月份发生下列经济业务：,（1

27、）3日，向A公司购入甲材料200公斤，单价30元，价款6000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元。材料已验收入库，货款尚未支付。,（2）6日，车间从仓库领用原材料一批用于生产A产品，其中甲材料300公斤，单价30元，计9000元；乙材料150公斤，单价40元，计6000元。（3）10日，向B公司购入材料一批，其中甲材料100公斤，单价30元，价款3000元；乙材料200公斤，单价40元，价款8000元，货款尚未支付。（4）20日，以银行存款偿还A公司的货款10000元，偿还B公司货款12000元。,要求：根据上述资料，在“原材料”和“应付账款”的总分类账户及其所属的明细分类账户中

28、进行平行登记。用T型账户登记相关资料，发生额、余额,原材料,应付账款-B,-甲,-乙,-A,10000,6000,4000,8000,5000,3000,总结：平行登记的具体步骤：,1、登记“原材料”和“应付账款”总账和明细账的期初余额、数量和单价。,2、根据经济业务发生的先后顺序和编制的会计分录，登记总账和明细账。,3、计算各总账和明细账的本期发生额和期末余额。,考试模式：无非是账户金额4要素的计算；,总分类账户,会计科目：原材料,3,1,期初余额,10000,借,3,（1）,购入,24000,借,6,（2）,生产领用,15000,9000,借,10,（3）,购入,11000,20000,借

29、,3,31,本月合计,25000,15000,20000,借,一方面记入有关总分类账户,原材料明细分类账户,明细科目：甲材料,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,200,30,6000,3,（1）,购入,200,30,6000,400,30,12000,6,（2）,生产领用,300,30,9000,100,30,3000,10,（3）,购入,100,30,3000,200,30,6000,3,31,本月合计,300,9000,300,9000,200,6000,数量单位：公斤,另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户,原材料明细分类账户,明细科目：乙材料,数量单位：公斤,凭证号数,摘要,3,1

30、,期初余额,100,40,4000,3,（1）,购入,200,40,8000,300,40,12000,6,（2）,生产领用,150,40,6000,150,40,6000,10,（3）,购入,200,40,8000,350,40,14000,3,31,本月合计,400,16000,150,6000,350,40,14000,另一方面记入有关总分类账户所属明细分类账户,总分类账户,会计科目：应付账款,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,8000,贷,3,（1）,购入材料,14000,22000,贷,10,（3）,购入材料,11000,33000,贷,20,（4）,偿还货款,22000,11000

31、,贷,3,31,本月合计,22000,25000,11000,贷,应付账款明细分类账,明细科目：A公司,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,5000,贷,3,（1）,购入材料,14000,19000,贷,20,（4）,偿还货款,10000,9000,贷,3,31,本月合计,10000,14000,9000,贷,应付账款明细账,明细科目：B公司,凭证号数,摘要,3,1,期初余额,3000,贷,10,（3）,购入材料,11000,14000,贷,20,（4）,偿还货款,12000,2000,贷,3,31,本月合计,12000,11000,2000,贷,课后作业平行登记练习20130904,第四节 对

32、账与结账P207,对账就是核对账目，是指各单位会计人员对会计账簿记录与相关的会计凭证、库存实物、货币资金、有价证券、往来单位等进行相互核对，以保证账证相符、账账相符、账实相符，使会计信息准确、可靠，并为编制会计报表提供真实、可靠的数据。,三大内容,（一）账证核对,总账与相关的记账凭证相互核对,明细账与相关的记账凭证及所附的原始凭证相互核对,现金、银行存款日记账与相关的收款凭证、付款凭证相互核对,（二）账账核对P122,1、各总账自身的核对（资产=权益或试算平衡）,2、总账与与所属明细账核对,3、总账与（现金、银行存款）日记账的核对,4、明细账之间核对,试算平衡表（1、各总账自身核对）2006年

33、5 月8日,各总账自身的核对,根据试算平衡表判断“错账”情况：本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：肯定有错 本期借方发生额合计本期贷方发生额合计 结论：可能无错 可能有错（如重记、漏记等）,2、总账与与所属明细账核对,3、总账与（现金、银行存款）日记账的核对,3.账实核对,现金日记账余额与库存现金实有数核对,银行存款日记账余额与银行对账单进行核对,实体型财产明细账余额与实有财产数相核对,债权债务明细账与相对应的债务债权单位核对,逐日核对,定期核对,定期核对,定期核对,二、结账P209（一）结账的概念结账是一项将账簿记录定期结算清楚的账务工作。在一定时期结束时（如月末、季末或年末），为了

34、编制财务报表，需要进行结账，具体包括月结、季结和年结。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结出各资产、负债和所有者权益账户的本期发生额合计和期末余额。（二）结账的程序1.结账前，将本期发生的经济业务全部登记入账，并保证其正确性。对于发现的错误，应采用适当的方法进行更正。2.在本期经济业务全面入账的基础上，根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定应计入本期的收入和费用。3.将各损益类账户余额全部转入“本年利润”账户，结平所有损益类账户。4.结出资产、负债和所有者权益账户的本期发生额和余额，并转入下期。,（三）结账的方法,“本年合计”、“全年累计”-

35、双红线”,1.总账P211总账账户平时只需结出月末余额。年终结账时，为了总括地反映全年各项资金运动情况的全貌，核对账目，要将所有总账账户结出全年发生额和年末余额，在摘要栏内注明“本年合计”字样，并在合计数下通栏划双红线。,2.P210对不需按月结计本期发生额的账户，每次记账以后，都要随时结出余额，每月最后一笔余额是月末余额，即月末余额就是本月最后一笔经济业务记录的同一行内余额。月末结账时，只需要在最后一笔经济业务记录之下通栏划单红线，不需要再次结计余额。,3.库存现金、银行存款日记账和需要按月结计发生额的收入、费用等明细账，每月结账时，要在最后一笔经济业务记录下面通栏划单红线，结出本月发生额和

36、余额，在摘要栏内注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。,4.P210对于需要结计本年累计发生额的明细账户，每月结账时，应在“本月合计”行下结出自年初起至本月末止的累计发生额，登记在月份发生额下面，在摘要栏内注明“本年累计”字样，并在下面通栏划单红线。12 月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线。,5.结转下年:年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样；在下一会计年度新建有关账户的第一行余额栏内填写上年结转的余额，并在摘要栏注明“上年结转”字样，使年末有余额账户的余额如实地在账户中加以反映，以免混淆有余额的账户和无余额的账

37、户。,【例题单选题】下列结账方法错误的是（）。A.总账账户平时只需结出月末余额B.12月末的“本年累计”就是全年累计发生额，全年累计发生额下通栏划双红线C.账户在年终结账时，在“本年合计”栏下通栏划双红线D.现金、银行存款日记账，每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划双红线正确答案D 答案解析现金、银行存款日记账，每月结账时，在摘要栏注明“本月合计”字样，并在下面通栏划单红线。【例题单选题】年终结账，将余额结转下年时（）。A.不需要编制记账凭证，但应将上年账户的余额反向结平才能结转下年B.应编制记账凭证，并将上年账户的余额反向结平C.不需要编制记账凭证，也不需要将上年账户的余

38、额结平，直接注明“结转下年”即可D.应编制记账凭证予以结转，但不需要将上年账户的余额反向结平答案C答案解析年度终了结账时，有余额的账户，应将其余额结转下年，并在摘要栏注明“结转下年”字样。此时是不需要编制记账凭证的，也不需要将上年的账户余额反向结平，只需要在摘要栏内注明“结转下年”即可。,第五节错账查找与更正方法一、错账查找方法二、错账更正法对于账簿记录错误，不准涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不准重新抄写。本节所讲方法只限本年错账的更正。一、错账查找方法（一）全面检查1.顺查法凭证、账、报表2.逆查法报表、账、凭证,P211为何错？如何改？,（二）局部抽查（了解）1.差数法差数法是指按照

39、错账的差数查找错账的方法。（按借贷方的差数找相同金额的记账凭证）,2.尾数法尾数法是指对于发生的差错只查找末位数，以提高查错效率的方法。这种方法适合于借贷方金额其他位数都一致，而只有末位数出现差错的情况。,3.除2法除2法是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方（或相反）时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。,4.除9法除9法是指以差数除以9来查找错账的方法，适用于以下三种情况：（1）将数字写小；（2）将数字写大；（3）邻数颠倒。,二、错账更正方法（一）划线更正法在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。

40、,在结账前发现账簿记录有文字或数字错误，而记账凭证没有错误，采用划线更正法。更正时，应在错误的文字或数字上面划一条红线注销，但必须使原有的笔迹仍可辨认清楚。然后在上方空白处用蓝字填写正确的文字和数字，并在更正处盖记账人员、会计机构负责人（会计主管人员）名章，以明确责任。对于错误数字必须全部用红线注销，不能只划销整个数中的个别位数。对于文字错误，可只划去错误的部分。,（二）红字更正法（凭证有误）红字更正法，适用于以下两种情形：1.记账后发现记账凭证中的应借、应贷会计科目有错误所引起的记账错误。2.记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额大于应记金额所引起的记账错误。,1

41、.记账凭证中会计科目发生错误如：科目名称写错或借贷方向写错。更正时，应先用红字填写一张与错误的记账凭证内容相同的红字记账凭证，然后据此用红字记入账内，并在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证错账”以示注销。同时，用蓝字再编写一张正确的记账凭证，据此用蓝字记入账内，并在摘要栏注明“订正X月X日X号凭证账”。,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月9日销售商品68 000元但货款暂未收到”的经济交易，已被编制成“借记应付账款账户68 000元、贷记库存商品账户68 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：红字更正法-补充登记法,应付账款,库存商品,主营业务收入,应收账款,

42、68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,68 000,1先用红字填制一张与错误记账凭证一样的凭证，以冲销原错误记录,2再用蓝字填制一张正确的记账凭证，并据此入账。,2.科目无误，金额多记记账凭证中的会计科目正确无误，只是错记的金额多于正确的金额，即发生数额多记了。更正时，按多记金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后据此用红字记入账内，在摘要栏注明“冲销X月X日X号凭证多记金额”,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月18日领用原材料2 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借记生产成本账户20 000元、贷记原材料账户2

43、0 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误，更正步骤如下：红字更正法（科目、方向对，多记金额，冲销金额）,生产成本,原材料,20 000,20 000,68000,18 000,18 000,（三）补充登记法（凭证有误）记账后发现记账凭证和账簿记录中应借、应贷会计科目无误，只是所记金额 小于应记金额时，采用补充登记法。进行更正时，将少记金额用蓝字编制一张与原记账凭证应借、应贷科目完全相同的记账凭证，然后用蓝字记入账内，并在摘要栏注明：“补记X月X日X号凭证少记金额”。,例：5月31日，会计师刘中检查出一笔“5月26日领用原材料40 000元用于生产A产品”的经济交易，已被编制成“借

44、记生产成本账户4 000元、贷记原材料账户4 000元”的转账凭证，并已入账。现更正该项记账错误。更正步骤如下：补充登记法（科目对，少记金额，要补充金额）,原材料,4 000,4 000,60000,36 000,生产成本,36 000,小结,【例题多选题】记账后，发现记账凭证中的金额有错误，导致账簿记录错误，不能采用的错账更正方法是（）。A.划线更正法 B.红字更正法 C.补充登记法 D.重新抄写法 正确答案AD 答案解析该题中记账凭证中的金额有错误，可能多记可能少记，可以采用红字更正法或补充登记法，该题中问的是不能采用，所以选AD。【例题单选题】更正错账时，划线更正法的适用范围是（）。A.

45、记账凭证上会计科目或记账方向错误，导致账簿记录错误B.记账凭证正确，在记账时发生错误，导致账簿记录错误C.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额大于应记金额，导致账簿记录错误D.记账凭证上会计科目或记账方向正确，所记金额小于应记金额，导致账簿记录错误正确答案B答案解析选项ACD都是记账凭证有错误，不能采用划线更正法。,第六节 会计账簿的更换与保管P215,一、会计账簿的更换会计账簿的更换通常在新会计年度建账时进行。总账、日记账和多数明细账应每年更换一次。部分明细账，如固定资产明细账等，因年度内变动不多，新年度可不必更换账簿。但“摘要”栏内，要加盖“结转下年”戳记，以划分新旧年度之间的金额。备查账簿可以连续使用。,第六节 会计账簿的更换与保管,二、会计账簿的保管P215 会计账簿暂由本单位财务会计部门保管1年，期满之后，由财务会计部门编造清册移交本单位的档案部门保管。各种账簿应当按年度分类归档，编造目录，妥善保管。既保证在需要时迅速查阅，又保证各种账簿的安全和完整。保管期满后，还要按照规定的审批程序经批准后才能销毁。,详见财经P20会计档案的保管期限,