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1、第四章 合并财务报表（中）,第一节 内部存货交易的抵消,一、当期内部存货交易的抵消对于购买企业在内部交易中所购买的存货，会出现三种情况：（1）内部购买的存货全部实现对外销售；（2）内部购买的存货全部未实现对外销售；（3）内部购买的存货部分实现对外销售，部分形成期末存货。,（一）内部购买的存货全部实现对外销售P120，例4-2。例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司已全部对外售出,对外销售单价为120元。,A公司：B公司：借：存款10000 借：库存10000 贷：收入10000 贷：存款 10000借：成本7000 借：存款12000
2、 贷：库存7000 贷：收入12000 借：成本 10000 贷：库存 10000,抵消分录借：营业收入（内部销售方的 销售收入）10000贷：营业成本（内部购买方的 销售成本）10000,（二）内部购买的存货全部未实现对外销售P120，例4-2,例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司全部未实现对外销售。A公司：借：银行存款10000 贷：营业收入10000 借：营业成本7000 贷：库存商品7000,B公司：借：库存商品10000 贷：银行存款 10000,未实现内部销售利润=10000-7000=3000（元）,抵消分录借：营业收
3、入10000（内部销售方）贷：营业成本7000（内部销售方）存货3000（未实现毛利）,（三）内部销售商品部分实现对外销售、部分未实现对外销售的抵消P121，例4-3*例:B公司为A公司的子公司,A公司销售100件甲产品给B公司,单价100元,单位成本70元,B公司全部未实现对外销售。假若当期B公司对外销售60件，库存40件。,A公司：借：存款10000 贷：收入10000借：成本7000贷：库存7000,B公司：借：库存10000 贷：存款 10000借：存款7200贷：收入7200 借：成本6000 贷：库存6000,抵消分录：先抵消60件的（全部对外销售）借：营业收入（内部销售方）600
4、0 贷：营业成本（内部购买方）6000再抵消40件的（全部未对外销售）借：营业收入（内部销售方）4000 贷：营业成本（内部销售方）2800 存货（未实现毛利）1200,第二种方法 借：收入10000 贷：成本10000 借：成本1200 贷：存货1200,二、以后年度连续编制合并财务报表时内部存货交易的抵消,可以分成两部分来进行：一是期初存货所包含的未实现内部销售损益的抵消；二是以后年度当期内部存货交易的抵消。,（一）上期抵消的未实现利润在本期的抵消 借：未分配利润年初 贷：营业成本,（二）本期内部存货交易的抵消1、上期内部销售业务形成的存货在本期全部实现对外销售，本期未发生内部存货交易借：
5、未分配利润年初 贷：营业成本,2、上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期未发生内部存货交易将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润年初 贷：营业成本对期末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借：营业成本 贷：存货,例：B公司是A公司的子公司。2007年末A公司销售甲商品60000元给B公司，销售毛利率为20%。B公司于2007年、2008年均未对外销售甲商品。2007年合并报表抵消分录：借：营业收入 60000 贷：营业成本 48000 存货 12000,2008年合并报表抵消分录：将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初
6、未分配利润影响予以抵消借：未分配利润年初 12000 贷：营业成本 12000对08年年末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借：营业成本 12000 贷：存货 12000,3、上期内部销售业务形成的存货在本期全部未实现对外销售，本期又发生了新的内部销售业务将上期存货中包含的未实现内部销售利润对期初未分配利润影响予以抵消将本期内部销售收入与销售成本抵消将期末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消,例：B公司是A公司的子公司。2007年末A公司销售甲商品60000元给B公司，销售毛利率为20%。2008年A公司又销售甲商品24000元给B公司，B公司于2007年、2008年均未对外销
7、售甲商品。2007年合并报表抵消分录：借：营业收入 60000 贷：营业成本 48000 存货 12000,2008年合并报表抵消分录：将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润年初 12000 贷：营业成本 12000将08年内部存货交易抵消 借：营业收入 24000 贷：营业成本 24000,对08年年末内部存货中包含的未实现内部销售利润予以抵消 借：营业成本 16800 贷：存货 16800,4、本期发生了新的内部销售业务，同时部分存货实现了对外销售例：B公司是A公司的子公司。A公司于2007年8月和10月分别销售甲商品60000元、45000元
8、给B公司，销售成本分别为48000元和42000元，2008年A公司又销售甲商品24000元给B公司，成本为19200元。B公司于2007年未对外销售甲商品，2008年对外销售甲商品，收入28800元，其成本为18000元。,2007年合并报表抵消分录：借：营业收入 105000 贷：营业成本 90000 存货 15000,2008年合并报表抵消分录：将07年存货中包含的未实现内部销售利润对08年初未分配利润影响予以抵消借：未分配利润年初 15000 贷：营业成本 15000将08年内部存货交易抵消 借：营业收入 24000 贷：营业成本 24000,对08年年末内部存货中包含的未实现内部销售
9、利润予以抵消 借：营业成本 16200 贷：存货 16200,三、存货跌价准备的抵消P124（一）当期内部交易形成的期末存货计提的存货跌价准备的抵消借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,（二）以后年度连续编制合并财务报表时存货跌价准备的抵消将上期计提的存货跌价准备予以抵消 借：存货跌价准备 贷：未分配利润年初将本期计提的存货跌价准备予以抵消借：存货跌价准备 贷：资产减值损失,第二节 内部固定资产交易的抵消,内部固定资产交易发生当期的抵消内部交易固定资产使用期间的抵消内部交易固定资产清理期间的抵消,内部固定资产交易的类型：内部出售方 内部购买方 固定资产固定资产（不常 发生）生产产品固定资产 固定
10、资产商品(极少发生）,一、内部固定资产交易发生当期的抵消 1、以类型固定资产固定资产为例 P130，例4-9将购买方固定资产原价中包含的未实现销售损益抵消 借：营业外收入 贷：固定资产原价将多计提的折旧抵消借：固定资产累计折旧 贷：管理费用,2、以类型生产产品固定资产为例 P131，例4-10将内部固定资产交易相关的销售收入、销售成本以及未实现内部销售利润的抵消 借：营业收入 贷：营业成本 固定资产原价,当期多计提折旧的抵消借：固定资产累计折旧 贷：管理费用,二、内部交易固定资产使用期间的抵消（分三步）将购买方固定资产原价中包含的内部未实现销售损益抵消 借：未分配利润年初 贷：固定资产原价将以
11、前年度多计提的折旧抵消借：固定资产累计折旧 贷：未分配利润年初,将本年多计提的折旧抵消借：固定资产累计折旧 贷：管理费用,三、内部交易固定资产清理期间的抵消借：未分配利润年初 贷：管理费用,第三节 企业集团内部债权与债务的抵消,内部债券交易的抵消内部应收账款和应付账款的抵消,一、内部债券交易的抵消（一）内部债券交易发生当期的抵消P136，例4-13,发行方：借：银行存款 10100 贷：应付债券面值 10000 应付债券利息调整100购买方 借：持有至到期投资成本10000 贷：银行存款 9500 持有至到期投资利息调整500,抵消分录：借：应付债券面值 10000 应付债券利息调整100 持
12、有至到期投资利息调整500 贷：持有至到期投资成本10000 投资收益 600,（二）以后年度连续编制合并财务报表时内部债券交易的抵消P136，例4-14借：应付债券面值 10000 应付债券利息调整84.75 持有至到期投资利息调整 420.8 贷：持有至到期投资成本10000 未分配利润(年初)505.55,借：投资收益 1079.2 贷：财务费用 984.75 未分配利润(年初)94.75合二为一,借：应付债券面值 10000 应付债券利息调整84.75 持有至到期投资利息调整 420.8 投资收益 1079.2贷：持有至到期投资成本10000 财务费用 984.75 未分配利润(年初)
13、600,二、内部应收账款和应付账款的抵消（一）当期内部应收账款和应付账款的抵消抵消内部往来应收应付款 借：应付账款 贷：应收账款抵消内部坏账准备 借：坏账准备 贷：资产减值损失,（二）以后年度连续编制合并财务报表时应收账款和应付账款的抵消1、内部应收账款本期余额等于上期余额时的抵消处理,首先将内部应收账款与应付账款予以抵消。借：应付账款 贷：应收账款其次将上期的坏账准备对本期期初未分配利润的影响予以抵消。借：应收账款坏账准备 贷：未分配利润年初,例：某母公司06年个别资产负债表中应收账款50000元全部为应收子公司的货款，母公司按应收账款余额的5计提坏账准备；07年母公司个别资产负债表中对子公
14、司内部应收账款余额仍为50000元子公司个别资产负债表中应付账款50000元全部为对母公司应付账款。,06年的抵消分录：借：应付账款 50000 贷：应收账款 50000借：应收账款坏账准备 250 贷：资产减值损失 250,07年有抵消分录（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消 借：应收账款坏账准备 250 贷：未分配利润年初 250（2）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款50000 贷：应收账款50000,2、内部应收账款本期余额大于上期余额时的抵消处理除了做分录外，还要将本期内部应收账款在个别会计报表中补提的坏账准备的数额（内部应收账款增减数额计提的坏账准备）也应予以抵消
15、。借：应收账款坏账准备 贷：资产减值损失,假设07年母公司个别会计报表中对子公司内部应收账款为66000 元，坏账准备的数额为330元，本期对子公司内部应收账款净增加16000元，本期内部应收账款补提坏账准备为80元。,（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消借：应收账款坏账准备250 贷：未分配利润年初250（2）将内部应收账款与应付账款相互抵消：借：应付账款 66000 贷：应收账款 66000,（3）将本期对子公司内部应收账款净增加16000元补计提的坏账准备80元予以抵消：借：应收账款坏账准备 80 贷：资产减值损失 80,（三）内部应收账款本期余额小于上期余额时的抵消处理假设04年
16、母公司个别会计报表中对子公司内部应收账款为32000 元，坏账准备的数额为160元，本期对子公司内部应收账款净减少18000元，本期冲销内部应收账款计提坏账准备90元。,（1）将上期内部应收账款计提的坏账准备抵消 借：应收账款坏账准备250 贷：未分配利润年初250（2）将内部应收账款与应付账款相互抵消 借：应付账款32000 贷：应收账款32000,（3）将本期对子公司内部应收账款净减少18000元而冲减的坏账准备90元予以抵：借：资产减值损失 90 贷：应收账款坏账准备90在第三期编制合并会计报表的情况下，其抵消分录与第二期相同，用第三期的的数与第二期的数相比。,例甲公司为乙公司的母公司。
17、2005年1月1日甲公司将其生产的汽车卖给乙公司作为固定资产使用。甲公司的汽车的售价为30万元，成本为20万元。乙公司对该汽车按5年的使用期限计提折旧，预计净残值为零，采用平均年限法计提折旧。甲公司 乙公司借：存款30万 借：固定资产30万 贷：收入30万 贷：存款30万借：成本20万 借：管理费用6万 贷：存货20万 贷：累计折旧6万,2005年的合并抵消分录：该固定资产相关的销售收入、销售成本以及未实现内部销售利润的抵消 借：主营业收入300000 贷：主营业成本200000 固定资产原价100000 该固定资产当期多计提折旧的抵消。借：固定资产累计折旧20000 贷：管理费用20000,
18、2006年的合并抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000 将05年多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润。借：固定资产累计折旧 20000 贷：未分配利润年初 20000,将本年（06年）多计提的折旧费用予以抵消 借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 20000,2007年的合并抵消分录将固定资产原价中包含的未实现内部销售利润抵消，并调整期初未分配利润。借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000 将05、06年多计提的累计折旧抵消，并调整期初未分配利润。借：固
19、定资产累计折旧 40000 贷：未分配利润年初 40000,将本年（07年）多计提的折旧费用予以抵消 借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 20000,2008年的合并抵消分录借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000 借：固定资产累计折旧 60000 贷：未分配利润年初 60000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 20000,2009年的合并抵消分录1、使用期满，正常报废产生净损失，借：未分配利润年初 100000 贷：营业外支出 100000 借：营业外支出 80000 贷：未分配利润年初 80000借：营业外支出 20000 贷：管理费用 2
20、0000,2009年的合并抵消分录2、固定资产超期使用P118，借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000 借：固定资产累计折旧 80000 贷：未分配利润年初 80000借：固定资产累计折旧 20000 贷：管理费用 20000,2010年还在使用，抵消分录为：借：未分配利润年初 100000 贷：固定资产原价 100000 借：固定资产累计折旧 100000 贷：未分配利润年初 100000,3、固定资产未期满，提前报废P118 假设在第4年末（2008年）报废。借：未分配利润年初 100000 贷：营业外支出 100000 借：营业外支出 60000 贷：未分配利润年初 60000借：营业外支出 20000 贷：管理费用 20000,资产减值：固定资产可收回金额低于账面价值。其差额计提固定资产减值准备。借：资产减值损失 贷：固定资产减值准备,
