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1、0,新企业会计准则与现行会计准则、制度差异,1,新准则与现行准则、制度主要差异,一、基本准则二、资产负债确认、计量三、收入费用确认、计量四、特殊业务确认、计量五、财务报表列报与披露,2,基本会计准则主要差异,3,基本会计准则主要差异,4,基本会计准则主要差异,5,基本会计准则主要差异,6,基本会计准则主要差异,会计计量属性的改变 在此前会计准则和制度中，主要采用的会计计量属性是历史成本，在某些特定情况下按规定可以使用重置成本、可变现净值和现值等，新会计准则除规定了以上4种计量属性外，引入了公允价值的计量属性，在多处要求或选择采用。公允价值的引入和应用是新准则和此前的会计准则、会计制度最大的差别
2、之一。对于非同一控制的企业合并、部分金融工具、股份支付等都要求以公允价值计量；对于债务重组和非货币性交易，改变了以往准则均以账面价值为计量基准的做法，符合条件的采用公允价值作为计量基础；对于投资性房地产也有条件的引入了公允价值的计量模式。新准则更强调会计信息的相关性，弱化了谨慎性。,7,基本会计准则主要差异,财务会计报告体系的改变 新准则突出了所有者权益变动表的地位，将之要求作为财务报告的主表之一；强调和丰富了报表附注的重要性和内容；会计报告还包括“其他应当在报告中披露的相关信息和资料”，所以实质内容更为丰富，具有更大的灵活性。报表项目内容进行了调整：资产负债表、利润表等项目发生了较大改变,8
3、,新准则与现行准则、制度主要差异资产负债确认、计量方面,存货固定资产无形资产长期股权投资资产减值投资性房地产金融工具,9,资产确认、计量主要差异一、存货,10,资产确认、计量主要差异二、固定资产（1/2),11,资产确认、计量主要差异二、固定资产（2/2）,12,资产确认、计量主要差异三、无形资产（1/2）,13,资产确认、计量主要差异三、无形资产（2/2）,14,资产确认、计量主要差异四、长期股权投资（1/4）,15,资产确认、计量主要差异四、长期股权投资（2/4）,16,资产确认、计量主要差异四、长期股权投资（3/4）,子公司采用成本法的原因：1、更加注重合并财务报告，合并财务报告采用实体
4、理论。简化处理母公司财务报告，即对纳入合并范围的子公司采用成本法，对未纳入合并范围的子公司仍采用权益法。2、与国际财务报告准则趋同。,17,资产确认、计量主要差异四、长期股权投资（4/4）,权益法核算超额亏损的确认：1.首先减记长期股权投资的账面价值2.其他实质上构成净投资的长期权益项目3.合同或协议约定的其他责任义务确认为预计负债子公司的超额亏损：除协议约定由少数股东承担外，由母公司承担。,18,资产确认、计量主要差异五、资产减值（1/3）,计提减值准备的资产范围扩大（包括除以公允价值计量以外的几乎所有的资产）资产减值准则只适用于其他准则未做规定的资产减值 主要包括：固定资产、无形资产、采用
5、成本模式计量的投资性房地产、部分长期股权投资、探明矿区权益。非流动资产减值准备不允许转回（转回的可能性不大，其预计可收回净额难以准确确定，防止利用计提和转回调节利润）无论是否存在减值迹象，每年进行减值测试的资产：未探明矿区权益、商誉、使用寿命不确定的无形资产；其他非流动资产只有存在减值迹象时才进行减值测试。引入资产组和资产组组合的概念产生独立的现金流。披露要求更严格：可收回金额确定方法、折现率、关键假设及依据、是否与历史经验或外部信息相一致等。,19,资产确认、计量主要差异五、资产减值（2/3）,20,资产确认、计量主要差异五、资产减值（3/3）,21,资产确认、计量主要差异六、投资性房地产（
6、1/2）,22,资产确认、计量主要差异六、投资性房地产（1/2）,23,资产确认、计量主要差异七、金融工具（1/4）,是指形成一个企业的金融资产，并形成其他单位的金融负债或权益工具的合同。广泛的涵盖范围（除实物资产、无形资产以外的几乎所有资产、负债和权益项目）。采用不同的分类方式，分别对应不同的会计处理方法引入公允价值计量的要求，对公允价值给出指引衍生金融工具纳入表内核算，采用公允价值计量,24,基本金融工具金融工具 衍生(金融)工具,现金应收款项应付款项债券投资股权投资等,金融期货金融期权金融互换金融远期净额结算的商 品期货等,价值衍生/净投资很少或零/未来交割,资产确认、计量主要差异七、金
7、融工具（2/4）,25,资产确认、计量主要差异七、金融工具（3/4）,26,资产确认、计量主要差异七、金融工具（4/4）,27,新准则与现行准则、制度主要差异第三 收入费用确认、计量方面,借款费用职工薪酬所得税政府补助,28,收入费用确认、计量主要差异一、借款费用,29,收入费用确认、计量主要差异二、职工薪酬,对职工薪酬规定了统一的处理原则：-根据受益对象分配计入资产成本或计入损益。-解除与职工劳动关系的补偿,即辞退福利符合确认条件时计入当期损益：在产生现实义务时确认，给出具体条件（1）有拟解除的具体职工（2）确定的补偿金额（3）有拟解除时间（4）企业不能单方面撤回。,30,收入费用确认、计量
8、主要差异三、所得税（1/4）,引入资产负债的计税基础和暂时性差异概念新准则要求统一采用资产负债表债务法，确认暂时性差异对所得税的影响。不再允许选用应付税款法或纳税影响递延法，资产负债表债务法以往的利润表债务法有一定的区别。确认递延所得税的必要性 资产、负债的界定 权责发生制原则交易或事项在某一会计期间确认，与其相关的所得税影响亦应在该期间内确认 配比原则同一会计期间的会计利润与所得税费用应相互配比 减少由于税法规定与会计准则不一致产生的税后利润的波动,31,收入费用确认、计量主要差异三、所得税（2/4）,32,收入费用确认、计量主要差异三、所得税（3/4）,以很可能取得的应税所得额为限，将由于
9、可抵扣暂时性差异、能够接转后期的可抵扣亏损和税款递减等导致的可抵扣未来期间所得税金额，确认为递延所得税资产。根据应税暂时性差异，计算的未来期间应交的所得税金额，确认为递延所得税负债对于首次执行，新准则要求应对资产负债的账面价值与计税基础不同形成的暂时性差异的所得税影响进行追溯调整，并将影响金额调整留存收益。,33,收入费用确认、计量主要差异三、所得税（4/4）,暂时性差异:资产 负债账面价值计税基础 应纳税暂时性差异 可抵扣时间性差异(递延所得税负债)(递延所得税资产)账面价值计税基础 可抵扣暂时性差异 应纳税暂时性差异(递延所得税资产)(递延所得税负债),34,收入费用确认、计量主要差异四、
10、政府补助,35,收入费用确认、计量主要差异,36,收入费用确认、计量主要差异股份支付,股份支付：是指企业为获取职工和其他方提供服务或商品而授予权益工具或者承担以权益工具为基础确定的负债的交易。授予职工的股权和期权，将作为成本或费用计入损益。交易的确认：当企业获得服务时确认 以权益结算的股份支付：以公允价值计量所获得的服务的价值以及相关权益的增加 以现金结算的股份支付：以承担负债的公允价值计量,37,新准则与现行准则、制度主要差异特殊业务确认和计量,石油天然气开采企业合并非货币性交易债务重组或有事项会计政策、会计估计变更和会计差错更正,38,特殊项目主要差异一、石油天然气开采,企业承担的矿区废弃
11、处置义务，在符合预计负债确认条件时应当确认为预计负债。井及相关设施、探明矿区权益折耗的计算方法：分年限平均法和产量法两种。新准则允许在年限平均法和产量法中选用一种方法；原规定采用年限平均法。明确规定非钻井勘探支出于发生时计入当期损益,39,特殊项目主要差异主要差异二、企业合并,分为同一控制下的企业合并和非同一控制下的企业合并对同一控制下的企业合并采用权益结合法。-对合并方的资产、负债，除因会计政策不同而进行的调整以外，按原账面价值计量。-不形成商誉。支付对价与取得的净资产账面价值差额，调整资本公积和留存收益。-将合并前的净利润纳入合并利润表。,40,特殊项目主要差异主要差异二、企业合并,对非同
12、一控制下的企业合并采用购买法进行处理-被购买方的资产、负债按公允价值确认（在合并财务报表中）。-形成商誉，合并成本大于被购买方可辨认净资产公允价值的差额。商誉不摊销，但每年进行减值测试。（负商誉，在复核后，计入当期损益）-被购买方的净利润，从购买日开始纳入合并利润表,41,特殊项目主要差异主要差异二、企业合并,关于控股合并:同一控制下企业合并取得的股权投资以取得被投资方所有者权益账面价值的份额作为初始投资成本。非同一控制下企业合并取得的股权投资以投出资产的公允价值作为初始投资成本，投出资产的公允价值与账面价值的差额计入当期损益；非同一控制下取得的股权投资，按规定确定的初始投资成本大于被购方可辨
13、认净资产公允价值份额的差额，应确认为商誉；采用权益法核算的长期股权投资，因被投资单位除净损益以外所有者权益的其他变动而计入所有者权益的，处置该项投资时应当将原计入所有者权益的部分按相应比例转入当期损益。,42,特殊业务确认和计量主要差异三、非货币性交换,43,特殊项目主要差异四、债务重组,44,特殊项目主要差异五、或有事项,45,特殊项目主要差异会计政策、会计估计变更及差错更正,无重大影响-取消了“重大会计差错”，引入了“前期差错”的概念。-增加了有关追溯调整和追溯重述不切实可行的规定。-要求披露更为详尽。,46,新会计准则与现行准则、制度主要差异列报及披露,会计报表列报合并财务报表现金流量表
14、中期财务报告每股收益分部报告金融工具列报关联方披露,47,列报及披露主要差异会计报表列报,要求财务报表至少包括资产负债表、利润表、现金流量表、所有者权益变动表和附注，将利润分配表融合到所有者权益变动表。列明了至少应包括的单独列报项目收入不再区分为主营业务和其他业务收入，统称为“营业收入”将原营业外收入、营业外支出部分项目作了分解，如资产减值损失、公允价值变动损益在损益表中单列,48,列报及披露主要差异会计报表列报,少数股东权益在资产负债表的所有者权益类中反映，少数股东损益包含在利润表的净利润中，要求在净利润项目之下单独列示归属于母公司的损益和归属于少数股东的损益。附注：规范化、标准化、格式化、
15、统一化明确附注披露不能代替在财务报表中的确认和计量；,49,列报及披露主要差异合并财务报表,要求以控制为基础确定合并报表合并范围应当将具有实质控制权的全部子公司纳入合并财务报表的合并范围（没有了原6种例外和非重要子公司）对于合营企业，不再要求采用比例合并法改变了对于资不抵债的子公司确认“未确认投资损失”的处理方法。除非章程、协议规定少数股东有义务并有能力承担，资不抵债部分冲减母公司所有者权益。明确要求母公司与子公司、子公司相互之间销售商品（或提供劳务）或其他方式形成的存货、固定资产、工程物资、在建工程、无形资产等所包含的未实现内部销售损益应当抵销。,50,新会计准则与现行准则、制度主要差异主要难点,1、使用公允价值：公允价值的判断2、减值测试3、所得税的核算：计税基础的记录，会计人员适应4、合并财务报表的编制以及对子公司的核算5、金融资产的分类6、首次执行准则追溯调整事项的处理7、首次执行准则的衔接和转换,51,谢谢大家！,
