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1、第五章 职业道德基本原则 和概念框架,第一节 职业道德基本原则第二节 职业道德概念框架第三节 注册会计师对职业道德概念框架的具体运用第四节 非执业会员对职业道德概念框架的运用,中国注册会计师协会会员的划分,制定审计人员职业道德规范的必要性,1、审计职业性质的特殊性（1）审计的服务对象广泛（2）现代审计技术的复杂性（3）审计服务结果的社会性2、公众对审计工作期望3、职业界内部评价约束4、竞争日益激烈,职业道德守则的意义：1、提高道德水平，维护形象，赢得公众的广泛信任；2、规范行为，提高注册会计师审计工作质量；3、促进审计经验的交流。,第一节 职业道德基本原则,基本原则：诚信、独立、客观和公正、专
2、业胜任能力与应有关注、保密、良好职业行为,诚信：正直、诚实守信,不得牵连,诚信原则对会员的最基本要求,独立,独立性原则要求（通常是对注册会计师而非非执业会员提出的要求）,客观和公正,专业胜任能力与应有关注：,保密,注册会计师应当对职业活动中获知的涉密信息保密，不得有下列行为：,会员应当对拟接受的客户或拟受雇的工作单位向其披露的涉密信息保密,为谁保密：,会员的“主要近亲属”和“其他近亲属”,CPA老王,A3配偶,B3兄弟姐妹,A1父亲,A2母亲,A4儿子,A5女儿,B1祖父母,B2外祖父母,B4孙子女,B5外孙子女,警惕无意泄密,保密的例外原则：,披露客户信息应考虑的因素:,案例讨论,某报纸刊载
3、一家会计师事务所的开业启事，其中的部分内容为：“本所是在国家工商行行政管理局登记注册的全国第一家中外合作会计师事务所，值此开业之际，向多年业与我所合作并给予支持的国内外各界致以深切的谢意，并愿继续为各界人士提供会计、审计、企业咨询、税务等广大世界一流的专业服务。,分析：这则开业启事是否有悖于中国注册会计师职业道德守则的要求？为什么？,练习,注册会计师在执行年度财务报表审计业务时，如果遇到下列（）情形仍然与客户发生了关联，则属于违背了诚信的基本原则A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对
4、同一问题的陈述完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,练习,职业道德守则要求会员保持实质上和形式上的独立性，以下关于对独立性的陈述不正确的是（）A.实质上的独立性要求注册会计师在提出结论时不受损于职业因素影响B.实质上的独立性要求会员不能与客户之间存在任何经济利益关系C.如果会员在形式上不独立，则很可能被推定为其诚信、客观或职业怀疑态度已经受到损害D.注册会计师在执行鉴证业务时必须在实质上独立和形式上独立,练习,注册会计师正在执行X上市公司2009年度财务报表审计业务，下列情形中遵循了保密原则的有（）A.在未得到X公司同意的情况下将X公司
5、利润分配政策提供给X公司所在行业联营单位B.在未得到X公司同意的情况下向中国证券报告其发现的X公司隐瞒巨额收入的偷税行为C.在未得到X公司同意的情况下向法庭提供作为共同被告而证实自己遵循审计准则的审计工作底稿D.在未得到X公司同意的情况下向后任注册会计师提供2009年审计工作底稿,练习,甲是一名执业的注册会计师，则下列人员不属于甲的主要近亲属的是（）A.甲的妻子乙 B.甲的父亲丙C.甲的弟弟丁 D.甲的儿子戊,第二节 职业道德概念框架,职业道德概念框架提出的工作思路,职业道德概念框架提出的工作思路图示,练习,职业道德概念框架旨在为会员提供解决职业道德问题的思路，下列说法恰当的有（）A.会员应当
6、识别对遵循职业道德基本原则的不利影响B.会员应当评价已识别不利影响的重要程度C.会员应当采取必要的防范措施消除不利影响或将其降至可接受水平D.会员在评价不利影响的重要程度时，应当考虑不利影响的数量和性质因素,第三节 职业道德概念框架的具体运用,一、产生不利影响的五种具体情形,二、应对不利影响的防范措施,二、应对不利影响的防范措施,二、应对不利影响的防范措施,二、应对不利影响的防范措施,二、应对不利影响的防范措施,二、应对不利影响的防范措施,三、专业服务委托,三、专业服务委托,三、专业服务委托,四、利益冲突,四、利益冲突,应客户的要求提供第二次意见对职业道德基本原则可能产生的不利影响,收费对职业
7、道德基本原则可能产生的不利影响,礼品和款待对职业道德基本原则可能产生的不利影响,客观和公正原则对职业道德基本原则可能产生的不利影响,练习,下列情形中，会因密切关系对注册会计师执行业务产生不利影响的情形是（）A.会计师事务所编制用于生成有关记录的原始数据，又将这些数据作为鉴证对象B.鉴证业务项目组成员最近担任客户的高级管理人员C.客户的某位董事最近曾经担任会计师事务所的高级合伙人D.在鉴证客户与第三方发生诉讼或纠纷时，注册会计师担任该客户的辩护人,练习,下列情形中属于产生过度推介不利影响的有（）A.会计师事务所推介审计客户的股份B.会计师事务所过分依赖向某一客户的收费C.审计项目负责人与鉴证客户
8、存在重要的密切商业关系D.注册会计师在被审计单位与第三方发生诉讼或纠纷时担任该客户的辩护人,练习,会计师事务所承接了具体的某项审计业务后应当有相应的业务层面的防范措施来确保消除或降低对独立性的不利影响。下列防范措施中可能无效的是（）A.由审计项目组以外的更有经验的注册会计师复核已执行的审计工作B.向被审计单位的独立董事进行独立第三方咨询C.向被审计单位的治理层披露服务性质D.与被审计单位的管理层讨论职业道德问题,练习,注册会计师在接受某一新客户的专业服务委托的时候，应当确定接受该客户关系是否对职业道德基本原则的遵循产生不利影响，下列情形不会产生不利影响的是（）A.客户涉嫌参与洗钱活动B.客户的
9、财务报告实务违反公司法的有关规定C.客户的信用状况良好，没有信息表明客户缺乏诚信D.客户的财务报告存在舞弊迹象会计师事务所的商业利益或活动与客户存在利益冲突时（注册会计师为存在利益冲突的两个或多个客户提供服务时）（注册会计师为存在竞争的不同客户提供服务时）应当采取哪些防范措施？,练习,如果注册会计师被要求提供第二次意见，应当评价不利影响的重要程度，并采取必要的防范措施，下列措施不恰当的是（）A.征得客户同意，与前任注册会计师沟通B.在与客户的沟通函件中阐述注册会计师意见的局限性C.与被审计单位管理层讨论D.向前任注册会计师提供第二次意见的复印件,练习,或有收费可能对职业道德基本原则的遵循产生不
10、利影响，注册会计师应当评价不利影响的重要程度，并在必要时采取防范措施，职业包括（）A.与客户以书面方式预先约定确定报酬的基础B.向预期使用者披露注册会计师所执行的工作及确定报酬的基础C.实施质量控制政策和程序D.由客观的第三方复核注册会计师所执行的工作,练习,在提供专业服务时，注册会计师可能与客户及其董事、管理层或雇员存在利益或关系而对客观和公正原则的遵循产生不利影响，注册会计师可能采取哪些防范措施消除不利影响或将不利影响降至可接受水平？,一、单项选择,1.会计师事务所通常确定的收费基础是()。A.审计报告类型B.完成审计工作的时间多少C.承担审计工作的责任大小D.每一专业人员适当的小时收费标
11、准或日收费标准,1.【答案】D【解析】在专业服务得到良好的计划、监督及管理的前提下，会计师事务所收费通常以每一专业人员适当的小时收费标准或日收费标准为基础计算。,2.以下对非执业会员的要求中，不符合职业道德规定的是()。A.不应为了协助雇用单位达到目标而丧失独立性B.不应承担不能胜任的业务，不能泄露雇用单位的商业机密C.不应以保持沉默的方式达到欺骗他人或误导他人的目的D.不应为了不当影响第三方的职业判断而提供诱惑,2.【答案】A【解析】对非执业会员独立性的要求远远低于执业会员。如果雇佣单位的目的是合法的，非执业会员应当服务于雇佣单位，无须考虑独立性。,3.X公司因经营不善而宣告破产。经法院调解
12、后，决定先由U会计师事务所对X公司进行破产清算，然后以经清算确认的资产为基础进行债务清偿。同时决定以清算确认资产总额的5%作为审计费用。以下与该审计收费相关的说法中，你认为不正确的是()。A.这属于或有收费，有悖于职业道德，X会计师事务应拒绝接受委托B.应向预期的报告使用者披露注册会计师所执行的工作及收费的基础C.U会计师事务所应实施质量控制政策和程序D.会计师事务所聘请由独立第三方复核注册会计师已执行的工作,3.【答案】A【解析】A：经法院裁定的或有收费是允许的，但这导致会计师事务所在被审计单位有经济利益。为保持独立性，会计师事务所应实施B、C、D中列示的措施。,4.注册会计师在接受客户关系
13、前不应当考虑的事项是()。A.审计客户的主要股东、关键管理人员和治理层是否诚信B.审计客户是否涉足非法活动C.审计客户是否存在可疑的财务报告问题D.审计客户是否有较高的财务报表重大错报风险水平,4.【答案】D【解析】注册会计师在接受委托前了解客户情况评价承接业务的风险，包括A、B、C；选项D是注册会计师承接业务后风险评估程序的结论，如果财务报表重大错报风险水平高，则注册会计师应实施更多的审计程序。,5.如果项目组不具备或不能获得执行业务所必需的胜任能力，将对专业胜任能力和应有的关注原则产生不利影响。为消除不利影响，在会计师事务所采取的下列防范措施中，最可能无效的是()。A.向项目组分派足够多的
14、员工B.必要时利用专家的工作C.就执行业务的时间安排与客户达成一致意见D.了解相关监管要求或报告要求,5.【答案】A【解析】A很可能无效：项目组专业胜任能力不足并非多派员工就可以解决的。会计师事务所应向项目组分派足够的具有胜任能力的员工。B：派专家可以提高项目在特定领域的专业胜任能力；C：充足的时间一定程度上可以对专业胜任能力不足起到缓解作用；D：专业胜任能力是相对监管要求和报告要求而言的，如果要求并不高，专业胜任能力不足所带来的影响就不重要。,6.在具体工作中，应对不利影响的防范措施包括会计师事务所层面的防范措施和具体业务层面的防范措施。下列措施中属于具体业务层面防范措施的是()。A.指定高
15、级管理人员负责监督质量控制系统B.制定专门程序，识别项目组成员与客户之间的利益或关系C.由项目经理指定专人对助理人员的工作底稿进行详细复核D.制定专门程序，防止项目组以外的人员对业务结果施加不当影响,6.【答案】C【解析】A、B、D属于事务所层面的防范措施；C明显属于业务层面的防范措施。,7.注册会计师职业道德基本原则若干方面，其中()原则主要是对注册会计师专业工作过程中内心状态的要求。A.诚信B.独立C.专业胜任能力和应有的关注D.客观与公正,7.【答案】B【解析】A主要涉及品德；B：独立性包括实质上独立和形式上独立，前者是对内心状态的要求。C要求注册会计师获取和保持专业胜任能力，恪尽职守、
16、勤勉尽责；D要求注册会计师在工作过程中排除主观偏见的影响。,二、多项选择,1.注册会计师在执行财务报表审计业务时，如果遇到以下情形仍然与客户的信息发生牵连，则违背诚信原则()。A.注册会计师发现客户提供的存货永续盘存表有明显的虚假B.注册会计师发现客户提供的应收账款明细账遗漏了许多重要的往来单位C.注册会计师发现总经理两次对同一问题的陈述完全相反D.注册会计师发现客户有一起正在诉讼的法律纠纷而且很可能导致大额违约赔款而未作任何披露,1.【答案】ABCD【解析】根据职业道德诚信基本原则，如果注册会计师认为业务报告、申报资料或其他信息存在下列问题，则不得与这些有问题的信息发生牵连：(1)含有严重虚
17、假或误导性的陈述；(2)含有缺少充分依据的陈述或信息；(3)存在遗漏或含糊其辞的信息。,2.下列措施中有助于识别或制止违反职业道德基本原则的行为有()。A.监管机构建立有效的公开投诉系统使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为B.注册会计师协会建立有效的公开投诉系统使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为C.会计师事务所建立有效的公开投诉系统使会计师事务所合伙人和员工以及公众能够注意到违反职业道德基本原则的行为D.法律法规、职业规范或会计师事务所政策明确规定，注册会计师有义务报告违反职业道德基本原则的行为,2.【答案】ABCD【解析】
18、以上四个选项均有助于识别或制止违反职业道法基本原则的行为。,3.在以下有关注册会计师职业道德的说法中，你认为不正确的有()。A.为防范同一高级职员由于长期执行某一鉴证客户的业务可能因关系密切而对独立性造成的不利影响，会计师事务所应当针对每一鉴证客户，按照相关法律法规的规定，定期轮换项目负责人B.注册会计师与被审计单位的实质上独立很重要，形式上的独立也很重要；类似地，独立性对于审计业务重要，对于非审计业务也同样重要C.前后任注册会计师的沟通，仅限于审计业务。其他如预测性财务信息审核、财务报表审阅、基建工程的决算等业务，并不包括在内D.U会计师事务所于2009年5月8日从原址迁入新址办公，在迁址前
19、后的一段时间里，在当地晚报上连续发布了迁址公告，并可以在公告后附上客户发来的祝贺信和感谢信,3.【答案】ABD【解析】A：我国规定，对上市公司财务报表的审计，会计师事务所应当定期轮换项目负责人，对于非上市公司财务报表的审计业务，尚无规定。B：最后一句中的“非审计业务”应改为“非审计的鉴证业务”。C：前后任注册会计师的沟通，仅限于连续性较强的业务；D：这是借客户之口，宣传自己的业务能力。按规定，宣传业务能力是禁止的。,4.密切关系属于可能对职业道德基本原则产生不利影响的重要因素。以下各项不属于该因素导致不利影响的情形有()。A.鉴证业务项目组成员与鉴证客户存在重要且密切的商业关系B.客户的独立董
20、事最近曾担任会计师事务所的项目合伙人C.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员D.客户员工对所讨论的事项更具有专长，注册会计师不得不服从其判断,4.【答案】ACD【解析】A属于“自身利益”；B属于“密切关系”；C属于“自我评价”；D属于“外在压力”。,5.以下情形中属于自我评价导致不利影响的有()。A.鉴证业务项目组成员担任或最近曾经担任客户的董事或高级管理人员B.审计项目组成员与审计客户的董事存在主要近亲属关系C.审计客户的董事最近曾是会计师事务所的合伙人D.鉴证业务项目组成员目前或最近曾受雇于客户，并且所处职位能够对鉴证对象施加重大影响,5.【答案】AD【解析】选项A
21、和D属于自我评价导致不利影响的情形；选项B和C属于密切关系导致不利影响的情形。,6.针对职业道德的防范措施是指可以消除对职业道德的不利影响或将其降至可接受水平的行动或其他措施，防范措施通常包括()。A.法律法规规定的防范措施B.鉴证小组的自律性防范措施C.具体工作中采取的防范措施D.执业规范规定的防范措施,6.【答案】ACD【解析】A、C、D属于职业道德守则的规定。B：一般而言，“自律”属于自我约束，主观色彩很强，不属于“措施”的范畴。,7.注册会计师的以下行为有损职业声誉的有()。A.夸大宣传提供的服务、拥有的资质或获得的经验B.向公众传递信息推介自己C.贬低或无根据地比较其他注册会计师的工作D.向公众推介自己的职业领域工作范围,7.【答案】AC【解析】选项B和D不一定损害注册会计师良好职业声誉，注册会计师可以向公众传递信息以及推介自己和工作，但要客观、真实、得体，就不会损害职业声誉。,
