解读企业内部控制规范-陆晏.ppt

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1、解读企业内部控制规范,浙江凯通企业管理咨询有限公司Pan-China Capital&Finance Consulting浙江省杭州市西溪路128号金鼎广场西楼6层,陆 晏,浙江天健凯通财务咨询有限公司,最新的财政部的企业内部控制基本规范所称内部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。上市公司规模越大，内部控制水平越好；上市时间越短，内控水平越好。内部控制越好的公司投入资本回报率越高，内部控制的加强有助于提高投入资本回报率。（依据2008、2009和2010年内部控制白皮书三年的实证研究结论，内部控制与投资资本回报率之间存在着正相关关系，即加强上市公司的

2、内部控制建设有利于提高上市公司的投资资本回报率。）,中国上市公司2011年内部控制白皮书,浙江凯通企业管理咨询有限公司,中信泰富事件明内部控制的重要性,财务主管失职,内部控制缺失,对远期合约风险评估不足,该事件使得这家颇具声誉的公司在两个交易日中市值蒸发掉了三分之二，成了在全球金融危机中首批中箭落马的中国企业，并且本年度可能出现净亏损。,企业内部控制案例,案例,浙江凯通企业管理咨询有限公司,企业内部控制案例,案例,银行账户、现金支票和法人章一人管理，可轻而易举拿到财务印章,机会（Opportunity）,压力（Pressure）,工作失误，为了弥补损失,自我合理化（Rationalizatio

3、n）,借口：彩票中奖后归还公司,舞弊三角（Fraud Triangle）,浙江天健凯通财务咨询有限公司,最新的财政部的企业内部控制基本规范所称内部控制，是指由企业董事会、监事会、经理层和全体员工实施的、旨在实现控制目标的过程。内部控制目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。内部控制体系包含内部环境、风险评估、控制活动、信息与沟通、内部监督五要素。从这五要素可以看出，要使内部控制体系真正发挥作用，除了完善的制度外，企业人员的理念转变和执行也非常重要。coso的内控概念风险的概念流程的概念,企业内部控制的定义,内部控制概念

4、的几个发展阶段,萌芽期内部牵制,发展期内部控制制度,过渡期内部控制结构,完善期内控整体架构,成熟期全面风险管理,1940s,1970s,1990s,2000s,八要素,五要素,三要素,二分法,二个假定,浙江天健凯通财务咨询有限公司,中国内部控制相关规定发展历程,2000年，财政部制定了单位内部会计控制规范体系安然事件，美国出台了萨班斯法案，302条款和404条款2005年，国务院批示2006年，成立企业内部控制标准委员会2008年，发布企业内部控制基本规范2010年，发布企业内部控制应用指引实施时间与实施范围,浙江天健凯通财务咨询有限公司,内部控制的框架体系,浙江凯通企业管理咨询有限公司,内部

5、控制的框架体系,浙江凯通企业管理咨询有限公司,（1）应用指引：处于主体地位，为企业建立健全内部控制体系提供的指引，包括18项。应用指引可以划分为三类,即内部环境类指引、控制活动类指引、控制手段类指引,基本涵盖了企业资金流、实物流、人力流和信息流等各项业务和事项。,（2）评价指引：为企业管理层对本企业内部控制有效性进行自我评价提供的指引。内部控制评价是指企业董事会或类似决策机构对内部控制有效性进行全面评价、形成评价结论、出具评价报告的过程。,（3）审计指引：为注册会计师执行内部控制审计业务提供的执业准则。内部控制审计是指会计师事务所接受委托,对特定基准日内部控制设计与运行的有效性进行审计。,五个

6、目标,内部控制目的是合理保证企业经营管理合法合规、资产安全、财务报告及相关信息真实完整，提高经营效率和效果，促进企业实现发展战略。,浙江凯通企业管理咨询有限公司,五个原则,全面性原则：强调企业实施内部控制不要留下盲区和空白，要防止出现漏洞。重要性原则：进行内控建设时虽然首先要注重全面性，但同时也要关注重点风险领域，避免面面俱到、平均用力。制衡性原则：要求内部控制应当在治理机构、机构设置及权责分配、业务流程等方面形成相互制约、相互监督，同时兼顾运营效率。,浙江凯通企业管理咨询有限公司,五个原则,适应性原则：内部控制应当与企业经营规模、业务范围、竞争状况和风险水平等相适应，并随情况的变化及时加以调

7、整。成本效益原则：实施内部控制对于企业管理整体水平的提升非常有利，投入只是暂时的，企业获得的回报却是长久的，而不是用金钱可以衡量的。,浙江凯通企业管理咨询有限公司,五个要素,浙江凯通企业管理咨询有限公司,五个要素,一、内部环境内部环境处于内部控制五大要素之首。内部环境包含组织基调，具体内容包括：治理结构、机构设置及权责分配、内部审计、人力资源政策、企业文化等。1、治理结构2、机构设置及权责分配3、内部审计4、人力资源政策5、企业文化,浙江凯通企业管理咨询有限公司,五个要素,二、风险评估风险评估是组织辨认和分析与目标实现有关的风险的过程。风险评估提供了控制风险的基础。1、设置目标2、风险识别3、

8、风险分析4、风险应对,浙江凯通企业管理咨询有限公司,五个要素,三、控制活动企业应当结合风险评估结果，通过手工控制与自动控制、预防性控制与发现性控制相结合的方法，运用相应的控制措施，将风险控制在可承受度之内。四、信息与沟通 企业应当建立信息与沟通制度，明确内部控制相关信息的收集、处理和传递程序，确保信息及时沟通，促进内部控制有效运行。,浙江凯通企业管理咨询有限公司,五个要素,五、内部监督监督检查，是企业对其内部控制制度的健全性、合理性和有效性进行监督检查与评估，形成书面报告并做出相应处理的过程，是实施内部控制的重要保证。,浙江凯通企业管理咨询有限公司,浙江凯通企业管理咨询有限公司,内控审计报告的

9、披露形式问题企业内控自我评价与注册会计师内控审计的关系：企业内控责任与注册会计师审计责任的关系。两者之间的关系和会计责任与审计责任的区分保持一致，内控本身有效与否是企业的内控责任，是否遵循内控审计指引开展内控审计并发表恰当的审计意见是注册会计师的审计责任。财务报告内控和非财务报告内控的关系,几个相关问题,浙江凯通企业管理咨询有限公司,财务报告内控和非财务报告内控的关系：财务报告内控与非财务报告内控是一个相对概念，恰如会计控制与管理控制的界定一样。一般而言，与财务报告真实性、可靠性、完整性直接相关的控制称为财务报告内控，比如，根据企业会计准则的要求对经济交易或事项进行会计确认、计量、记录和报告的

10、相关控制属于财务报告内控，除此之外的控制可以归类为非财务报告内控。,几个相关问题,内部控制作用,内部控制是流程管理的修正器和运行轨道内部控制是公司内部管理不可缺少的环节内部控制有助于达到主要战略和公司目标内部控制有助于保护企业的财产和信息、技术内部控制有助于确保企业得到可靠和及时的经营报告和财务报告内部控制有助于企业遵循有关的法律、法规、惯例，避免损害公司声誉和地位,浙江凯通企业管理咨询有限公司,内部控制局限性,内部行使控制职能的管理人员滥用职权、蓄意营私舞弊不相容职务的人员相互串通作弊，与此相关的内部控制就会失去作用行使控制职能的人员素质不适应岗位要求，也会影响内部控制功能的正常发挥实施内部

11、控制的成本效益问题也会影响其效能,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读组织架构,缺乏科学决策缺少良性运行机制执行力差难以实现发展战略权责分配不合理职能交叉或缺失运行效率低下,企业的重大决策、重大事项、重要人事任免及大额资金支付业务等，应当按照规定的权限和程序实行集体决策审批或者联签制度,企业梳理治理结构，应当重点关注董事、监事、经理及其他高级管理人员的任职资格和履职情况，以及董事会、监事会和经理层的运行效果,企业梳理内部机构设置，应当重点关注内部机构设置的合理性和运行的高效性等。内部机构设置和运行中存在职能交叉、缺失或运行效率低下的，应当及时解决,企业应当确定具体岗位的名 称、职责和工作要求

12、等，明 确各个岗位的权限和相互 关系,企业拥有子公司的，应当建 立科学的投资管控制度重点 关注发展战略、年度财务预 决算、重大投融资、重大担 保、大额资金使用、主要资 产处置、重要人事任免、内 部控制体系建设,企业应当定期对组织架构 设计与运行的效率和效果 进行全面评估,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读发展战略,缺乏明确的战略战略实施不到位发展战略过于激进发展战略频繁变动,战略规划应当明确发展的阶段性和发展程度，确定每个发展阶段的具体目标、工作任务和实施路径,战略委员会应当组织有关部门对发展目标和战略规划进行可行性研究和科学论证，形成发展战略建议方案,通过内部各层级会议和教育培训等有效方

13、式，将发展战略及其分解落实情况传递到内部各管理层级和全体员工,董事会应当严格审议战略委 员会提交的发展战略方案，重点关注其全局性、长期性 和可行性。,企业的发展战略方案经董 事会审议通过后，报经股 东（大）会批准实施。,应当按照规定权限和程序调 整发展战略,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读人力资源,关键岗位人员管理不完善关键技术和秘密泄露退出机制不当诉讼或声誉受损人力资源缺乏或过剩结构不合理激励约束制度不合理,企业应当根据人力资源能力框架要求，明确各岗位的职责权限、任职条件和工作要求,企业选聘人员应当实行岗位回避制度，企业还应当制定各级管理人员和关键岗位员工定期轮岗制度，明确轮岗范围、轮

14、岗周期、轮岗方式,依法签订劳动合同，关键岗位员工应签订有关岗位保密协议，明确保密义务,建立员工培训长效机制，促 进全体员工的知识、技能持 续更新,完善人力资源的激励约束机 制，设置科学的业绩考核指 标体系，制定与业绩考核挂 钩的薪酬制度,企业关键岗位人员离职前，应当根据有关法律法规的规 定进行工作交接或离任审计,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读社会责任,安全生产产品质量环境保护与资源节约促进就业保护员工合法权益重视产学研用相结合支持慈善事业,企业应当设立安全管理部门和安全监督机构,建立严格的安全生产管理体系、操作规范和应急预案，强化安全生产责任追究制度,企业应当重视国家产业结构相关政策，

15、特别关注产业结构调整的发展要求，加快高新技术开发和传统产业改造，切实转变发展方式，实现低投入、低消耗、低排放和高效率,企业应当避免在正常经营 情况下批量辞退员工，增 加社会负担,企业应当与员工签订并履 行劳动合同，及时办理员 工社会保险，确保员工的 休息休假权利，对从事有 职业危害作业的员工进行 职业性健康监护,企业应当加强职工代表大 会和工会组织建设，积极创建实习基地，履行社会公 益方面的责任，支持慈善 事业,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读企业文化,缺乏积极向上的企业文化员工丧失信心企业缺乏凝聚力和竞争力缺乏开拓创新 缺少团队协作缺少风险意识缺乏诚实守信的理念忽视企业间的文化差异和理

16、念冲突,企业应当制定培育体现企业特色的发展愿景、价值观、经营理念、企业精神和风险防范意识,企业应当重视并购重组后的企业文化建设,形成企业文化规范，使其构成员工行为守则的重要组成部分,企业文化评估，应当重点关注董事、监事、经理和其他高级管理人员在企业文化建设中 的责任履行情况,企业应当促进文化建设在内部 各层级的有效沟通，加强企业 文化的宣传贯彻,确保全体员 工共同遵守,浙江凯通企业管理咨询有限公司,案例,一家美国上市公司的企业公民理念从长远角度出发，内部控制机制可以降低内部的决策失误，权力的极端倾斜问题，所以它是实际上是最高效的一种机制,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读资金活动,筹资成本

17、过高债务危机资金链断裂资金使用效率低下资金挪用、侵占,总会计师或分管会计工作的负责人应当参与投融资决策过程,企业有子公司的，应当采取合法有效措施，强化对子公司资金业务的统一监控。有条件的企业集团，应当探索财务公司、资金结算中心等资金集中管控模式,重大筹资方案应当形成可行性研究报告，全面反映风险评估情况,企业采用并购方式进行投资的，应当重点关注并购对象的隐性债务、承诺事项、可持续发展能力、员工状况及其与本企业治理层及管理层的关联关系，合理确定支付对价,严格按照筹资方案确定 的用途使用资金，由于市场环境变化等确需改变资 金用途的，应当履行相应 的审批程序。严禁擅自改变 资金用途,企业应当加强债务偿

18、还和股利支付环节的管理,企业应当指定专门机构或人员对投资项目进行跟踪管理，定期组织投资效益分 析，关注被投资方的财务状 况、经营成果、现金流量 以及投资合同履行情况,不得账外设账，严禁收款 不入账、设立小金库,浙江凯通企业管理咨询有限公司,案例,出纳贪污案件的内控漏洞：出纳兼与银行对账，违反不相容职务相分离原则印鉴管理失控未建立支票购入、使用、注销的登记制度凭证保管不善发现问题追查不及时,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读采购业务,库存短缺生产停滞资源浪费质次价高舞弊信用受损,集中采购，重要和技术性较强的采购业务，应当组织相关专家进行论证，实行集体决策和审批,企业应当对办理采购业务的人员定

19、期进行岗位轮换,企业应当建立科学的供应商评估和准入制度，与选定的供应商签订质量保证协议，建立供应商管理信息系统,大宗采购应当采用招标方式，合理确定招投标的范围、标准、实施程序和评标规则,企业应当加强物资采购供应过程的管理，依据采购合同中确定的主要条款跟踪合同 履行情况,企业应当建立退货管理制度，对退货条件、退货手续、货物出库、退货货款回收等作出明确规定，并在 与供应商的合同中明确退货 事宜,浙江凯通企业管理咨询有限公司,案例,酒店灯具采购案件的内控漏洞：采购权责不明，违反不相容职务相分离原则入库验收控制缺失货款支付控制不严格,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读资产管理,资金占用价值贬损资源

20、浪费法律纠纷权属不清,企业应当重视和加强各项资产的投保工作，采用招标等方式确定保险人，降低资产损失风险，防范资产投保舞弊,规范固定资产抵押管理,企业应当加强固定资产处置的控制，关注固定资产处置中的关联交易和处置定价，防止资产流失,企业应当加强品牌、商标、专利、专有技术、土地使用权等无形资产的管理,企业应当定期对专利、专有技术等无形资产的先进性进 行评估,企业应当重视品牌建设，加强商誉管理,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读销售业务,销售不畅库存积压款项无法收回遭遇欺诈舞弊,企业应当健全客户信用档案，关注重要客户资信变动情况，采取有效措施，防范信用风险,重大的销售业务谈判应当吸收财会、法律等

21、专业人员参加，并形成完整的书面记录,应当加强商业票据管理，关注商业票据的取得、贴现和背书，对已贴现但仍承担收款风险的票据以及逾期票据，应当进行追索监控和跟踪管理,企业应当指定专人通过函证等方式，定期与客户核对应收账款、应收票据、预收账 款等往来款项,企业应当加强应收款项坏账的管理。应收款项全部或部分无法收回的，应当查明 原因，明确责任，并严格 履行审批程序,企业应当完善客户服务制度,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读工程项目,商业贿赂投资失控质量低劣进度延迟工程存在重大隐患,从事项目可行性研究的专业机构不得再从事可行性研究报告的评审,总会计师或分管会计工作的负责人应当参与项目决策,企业的工

22、程项目一般应当采用公开招标的方式，择优选择具有相应资质的承包单位和监理单位,企业应当加强工程造价 管理,企业应当建立设计变更管 理制度,企业财会部门应当加强与承包单位的沟通，准确掌握工程进度，根据合同约定，按照规定的审批权限和程序办理工程价款结算,浙江凯通企业管理咨询有限公司,案例,通过篡改翻晒施工蓝图骗取工程款的内控漏洞：施工结算管理不严格项目档案管理不严格,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读担保业务,遭受欺诈承担法律责任舞弊利益受损,企业应当对担保申请人进行资信调查和风险评估，评估结果应出具书面报告,企业应当建立担保授权和审批制度,企业应当建立担保业务责任追究制度，对在担保中出现重大决

23、策失误、未履行集体审批程序或不按规定管理担保业务的部门及人员，应当严格追究相应 的责任,企业应当在担保合同到期时全面清查用于担保的财产、权利凭证，按照合同约定及时终止担保关系,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读财务报告,违反法律法规违反会计准则虚假财务报告无法有效利用财务报告,企业负责人对财务报告的真实性、完整性负责,企业在编制年度财务报告前，应当进行必要的资产清查、减值测试和债权债务核实,企业编制财务报告，应当重点关注会计政策和会计估计，对财务报告产生重大影响的交易和事项的处理应当按照规定的权限和程序进行审批,企业应当重视财务报告分析工作，定期召开财务分析会议，企业财务分析会议应吸 收有

24、关部门负责人参加,企业应当依照法律法规和国家统一的会计准则制度的规定，及时对外提供财 务报告,定期的财务分析应当形成分析报告，构成内部报告的组成部分,浙江凯通企业管理咨询有限公司,指引解读全面预算,缺乏约束盲目经营编制不科学执行不力考核不严,企业应当设立预算管理委员会履行全面预算管理职责，其成员由企业负责人及内部相关部门负责人组成,企业应当建立和完善预算编制工作制度,企业应当加强对预算执行的管理，明确预算指标分解方式、预算执行审批权限和要求、预算执行情况报告等，落实预算执行责任制,企业预算管理工作机构和各预算执行单位应当建立预算执行情况分析制度，定期召开 预算执行分析会议,实行预算执行情况内部审计 制度,企业预算执行情况考核工作，应当坚持公开、公平、公正的原则，考核过程及结果应有完整的记录,浙江凯通企业管理咨询有限公司,谢谢 敬请批评指正！,浙江凯通企业管理咨询有限公司,