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1、第一章 税务会计与税务筹划基础,一、税务会计概述1.税务会计概念：以税收法律法规为依据，以货币为主要计量单位，运用会计学理论及其专门方法，核算和监督纳税人纳税事务，参与纳税人的预测、决策，达到既依法纳税，又合理减轻税负的一个会计学分支.2.税务会计模式：以所得税会计为主体的税务会计。以流转税会计为主体的税务会计。流转税与所得税并重的税务会计。3.税务会计特点：法律性、专业性、融合性和筹划性。,一.税务会计概述,4.税务会计的目标、前提和原则目标：依法履行纳税义务，保证国家财政收入;正确进行税务处理，维护纳税人合法权益合理选择纳税方案，科学进行纳税筹划。前提：纳税主体；持续经营；货币时间价值；纳
2、税年度。原则：配比原则；权责发生制与收付实现制结合的原则；划分营业收益和资本收益原则；税款支付能力原则。,5.税务会计与财务会计的关系(1)税务会计与财务会计的联系。税务会计根植于财务会计之中，又独立于财务会计之外。财务会计是税务会计形成的前提和基础，税务会计根植于财务会计之中。税务会计主要从纳税的角度对企业的税务资金运动进行核算与监督，财务会计则主要从保障投资人和债权人权益的角度对企业的生产经营活动及其资金运动进行核算与监督，即两者从不同的角度反映企业的生产经营活动。,两者建立在相同的会计假设之上。税务会计首先是一种对资金运动的核算与监督活动，具有与财务会计相同的会计假设，或者说在会计核算的
3、基本前提或先决条件方面两者是相同的。核算方法与程序相同。税务会计并不要求企业在财务会计的凭证、账簿和报表之外再设一套会计账簿体系，也不必建立独立的账务处理程序。税务会计是利用现有的企业财务会计核算体系和会计核算组织形式对企业的税务资金运动进行核算和监督，即借助于财务会计的会计凭证、账簿和报表以及会计核算方法来进行各种税务处理。,(2)税务会计与财务会计的区别。目标不同。对象及核算范围不同。依据不同。,核算基础不同。核算原则不同。计算损益的程序不同。,税务会计的对象是税务会计的客体，它是纳税人因纳税活动引起的税款的形成、计算、缴纳、补退、罚款等以货币表现的资金运动。企业在生产、经营过程中以货币表
4、现的主要资金运动如下。,1)经营收入2)经营成本3)收益额4)财产额5)行为计税额6)税款的缴纳与减免,纳税基础知识,税收制度即税收法律制度，简称为税制。税收制度在内容上有广义和狭义之分。广义的税收制度是指税收体系及各项征收管理制度；狭义的税收制度是指各税种的税制要素的总和，即国家设置某一具体税种的课征制度。对广义的税收制度的外延，目前学术界尚无统一的看法。从一般概念上来讲，广义的税制和狭义的税制，共同构成了我国的税收制度。显然，税收制度是国家向纳税人征税的法律依据，是调整国家与纳税人之间税收征纳关系的法律规范，是国家通过法律程序确定的征税依据和工作规程，也是税务会计进行税款计算、缴纳以及纳税
5、事项会计处理的直接依据。总体而言，税收制度包括国家各种税收法律、法规、条例、实施细则和征收管理制度等。因此，税收制度的核心是税法。,1.2,税收制度的构成要素简称为税制要素。在不同的社会经济制度下，税收制度所反映的关系，所发挥的作用有着很大差别，但任何一个国家的税收制度又都具有共同的基本结构，并由固定的要素构成，这些要素就是税制要素。它是规范征纳双方权利与义务的法律规范的具体表现。由于税收制度具有法律特征，因而税制要素实际也就是税法构成要素。这些要素包括纳税人、征税对象、税率、税目、计税依据、纳税环节、纳税期限、减免规定和罚则等项目，其中纳税人、征税对象和税率构成税制的三个基本要素。本章仅介绍
6、一些主要的构成要素。,1）纳税人纳税人是纳税义务人的简称，是税法上规定的直接负有纳税义务的单位和个人，是缴纳税款的主体。纳税人分自然人和法人。所谓自然人是指依法享有民事权利和承担民事义务的公民个人，包括本国公民和居住在本国的外国公民。所谓法人是指依法成立，能够独立地支配财产，并能以自己的名义享受民事权利和承担民事义务的社会组织。,在实际纳税过程中，与纳税义务人相关的概念还有负税人和扣缴义务人。纳税人是直接向税务机关缴纳税款的单位和个人，赋税人是实际负担税款的单位和个人。通常情况下，纳税人同时也是负税人。但当纳税人通过一定途径把税款转嫁或转移出去时，纳税人就不再是负税人。扣缴义务人是税法上规定的
7、负有扣缴税款义务的单位和个人。扣缴义务人直接负有税款的扣缴义务，应当按规定代扣税款，并按期、足额地上缴入库。对不履行扣缴义务的，除限令其缴纳所应扣的税款外，还要加收滞纳金或罚金。,2）征税对象征税对象又称为课税对象，是税法规定的征税的标的物，即征税的客体，是税 法规定征纳双方权利义务所指向的目的物或行为，指明对什么征税。征税对象是税 收制度最基本的要素之一。它是一种税区别于另一种税的主要标志。征税对象可以从质和量两方面来进行具体化。其质的具体化是征税范围和税目，量的具体化是计税依据。税目是各个税种所规定的具体征税项目，它是征税对象的具体化，反映具体的 征税范围，体现了征税的广度，凡列入税目的都
8、征税，未列入的不征税。计税依据又称为税基，它是计算应纳税额的依据。不同税种的计税依据是不同的。计税依据在表现形态上有两种：一种是价值形态，即以征税对象的价值作为计 税依据；另一种是实物形态，就是以征税对象的数量、面积、重量等作为计税依据。,3）税率税率是税法规定的对征税对象的征收比率或征收额度。通常将税率分为：（1）比例税率。（2）定额税率。（3）累进税率。,【例】某企业年度取得应税利润600万元，销售收入1600万元，如果以应税利润为征税对象,采用超率累进税率形式,则该企业本年度应纳税（）销售利润率 税率5以下 0510（含）51020（含）102035（含）2035以上 35,【解答】：销
9、售利润率600160037.5应纳税1600501600(10-5)51600(20-10)101600(35-20)201600(37.5-35)3582,4）纳税环节纳税环节是税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。如流转税在生产和流通环节纳税、所得税在分配环节纳税等。,5）纳税期限纳税期限是指纳税人按照税法规定缴纳税款的期限。即是指纳税人发生纳税义务后，向国家缴纳税款的间隔时间。我国现行税制的纳税期限有三种形式：,（1）按期纳税。（2）按次纳税。（3）按年计征、分期预交。,6）纳税地点纳税地点是指根据各个税种纳税对象的纳税环节和有利于税款的源泉控制而规定的纳税人(
10、包括代征、代扣、代缴义务人)向国家缴纳税款的具体地点。7）税收减免税收减免主要是指对某些纳税人和征税对象采取减少征税或者免予征税的特殊规定。8）罚则罚则亦称违章处理，是指对纳税人违反税法的行为采取的处罚措施。在各项税法中对违反税法的行为，包括偷税、骗税、欠税、抗税等，均规定了明确的法律责任。,1）税收分类税收分类是指按照一定标准，对各个不同税种隶属税类所做的一种划分。税收分类主要有以下几种：,（1）按征税对象的性质作用划分。（2）按税收管理和使用权划分。（3）按税收与价格的关系划分。（4）按计税标准划分。,2）我国现行税法体系我国现行税法体系由六个层次构成。(1)全国人民代表大会和全国人大常委
11、会制定的税收法律。我国税收法律的立法权由全国人大及其常委会行使，其他任何机关没有制定税收法律的权力。目前，全国人民代表大会通过的税收法律有中华人民共和国企业所得税法、中华人民共和国个人所得税法、中华人民共和国车船税法。全国人民代表大会常务委员会通过的税收法律有中华人民共和国税收征收管理法、关于外商投资企业和外国企业适用增值税、消费税、营业税等税收暂行条例的决定等。(2)全国人大或人大常委会授权立法。授权立法是指全国人民代表大会及其常务委员会根据需要授权国务院制定某些具有法律效力的暂行规定或条例。国务院经授权立法所制定的规定或条例等，具有国家法律的性质和地位，它的法律效力高于行政法规，只是在立法
12、程序上还需要报全国人大常委会备案。,(3)国务院制定的税收行政法规。在中国法律形式中处于低于宪法、法律和高于地方法规、部门规章、地方规章的地位，也是在全国范围内普遍适用的。目前国务院通过的税收行政法规主要有中华人民共和国个人所得税法实施条例、中华人民共和国增值税暂行条例等。(4)地方人民代表大会及其常委会制定的税收地方性法规。根据地方各级人民代表大会及其地方各级人民政府组织法的规定，省、自治区、直辖市的人民代表大会以及省、自治区的人民政府所在地的市和经国务院批准的较大的市的人民代表大会有制定地方性法规的权力。由于我国在税收立法上坚持的是“统一税法”的原则，因而地方权力机关制定的税收地方法规不是
13、无限制的，而是要严格按照税收法律的授权行事。目前，除了海南省、民族自治区按照全国人大的授权立法规定，在遵循宪法、法律和行政法规的原则基础上，可以制定有关税收的地方性法规外，其他省市都无权制定地方性税收法规。,(5)国务院税务主管部门制定的税收部门规章。有权制定税收部门规章的税务主管机关是财政部、国家税务总局及海关总署。但不得与法律、行政法规相抵触。例如，财政部颁发的增值税暂行条例实施细则，国家税务总局颁发的税务代理试行办法等都属于税收部门规章。(6)地方政府制定的税收地方规章。地方政府制定的税收地方规章，都必须在税收法律、法规明确授权的前提下进行，并且不得与税收法律、行政法规相抵触。例如：国务
14、院发布实施的城市维护建设税、车船使用税、房产税等地方税种暂行条例，都规定省、自治区、直辖市人民政府可以根据条例制定实施细则。,我国现行税收法律体系是经过1994年工商税制改革逐渐完善形成的，现共有17个税种，按其性质和作用大致分为四大类：流转税：包括增值税、消费税、营业税.在生产、流通或者服务业中发挥调节作用.流转环节小税种：包括城市维护建设税、关税、资源税、土地增值税、烟叶税(06,1,1),所得税类：包括企业所得税、个人所得税。主要是在国民收入形成后，对生产经营者的利润和个人的纯收入发挥调节作用.财产和行为税：包括房产税、车船税、土地使用税、印花税、契税、车辆购置税、耕地占用税。主要是对某
15、些财产和行为发挥调节作用.,2011各税种收入占总税收比例(89720亿元),2012各税种收入占总税收比例(110740亿元，100600),纳税主体:法律、行政法规规定负有纳税义务的单位和个人，包括自然人、法人、非法人单位。包括居民、非居民。纳税人权利（依法享有）：知情权；保密权 税收监督权；纳税申报方式选择权；申请延期申报权；申请延期缴纳税款权;申请退还多缴税款权 依法享受税收优惠权 委托税务代理权陈述与申辩权对未出示税务检查证和税务检查通知书的拒绝检查权 税收法律救济权 依法要求听证的权利 索取有关税收凭证的权利,纳税人义务：依法进行税务登记的义务；依法设置账簿、保管账簿和有关资料以及
16、依法开具、使用、取得和保管发票的义务；财务会计制度和会计核算软件备案的义务；按照规定安装、使用税控装置的义务；按时、如实申报的义务 按时缴纳税款的义务 代扣、代收税款的义务 接受依法检查的义务 及时提供信息的义务 报告其他涉税信息的义务,税务违法责任,包括行政责任和刑事责任行政处罚：税务机关作出的惩戒或制裁(1)责令限期改正：情节轻微或尚未构成实际危害后果。(2)罚款：经济上的处罚，2000元以下，由税务所决定。(3)没收财产。,行政处罚标准,（1）对未按规定登记、申报及进行账证管理行为的处罚。除责令限期改正，罚2000元以下；严重的，罚2000元1万元。未按照规定使用税务登记证件，转借、买卖
17、、伪造等，罚20001万元；严重，罚1-5万元。（2）对违反发票管理行为处罚。由税务机关销毁非法印制的发票、没收违法所得和作案工具，并处1万以上5万以下罚款。(3)对逃税行为的处罚。追缴不缴或少缴的税款和滞纳金,罚0.5-5倍。(4)对欠税行为的处罚。追缴欠缴的税款和滞纳金，并罚0.5-5倍。,(5)对骗税行为的处罚。追缴其骗取的退税款，并罚1-5倍。在规定期限内，停止办理出口退税。(6)对抗税行为的处罚。情节轻微，未构成犯罪的，追缴其拒缴的税款和滞纳金，并罚1-5倍。(7)对阻碍税务人员执行公务行为的处罚。责令改正，处1万元以下的罚款；情节严重的，罚1-5万元。(8)对编造虚假计税依据的处罚
18、。责令限期改正，并处5万元以下的罚款。不进行纳税申报，追缴不缴或少缴的税款和滞纳金，罚0.5-5倍。(9)对未按规定履行扣缴义务的处罚。向纳税人追缴税款，对扣缴义务人罚0.5-3倍。,刑事处罚,情节严重的，属于危害税收管理罪。一类是直接针对税款的，包括逃税罪、抗税罪、逃避追缴欠税罪、骗取出口退税罪。另一类是妨碍发票管理的，包括：A.虚开增值税专用发票，用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；B.伪造、出售伪造增值税专用发票罪；C.非法购买增值税专用发票、购买伪造的增值税专用发票罪；D.非法制造、出售非法制造的用于骗取出口退税、抵扣税款发票罪；E.非法制造、出售非法制造的发票罪；F.非法出售用于骗取出
19、口退税、抵扣税款发票罪G.非法出售发票罪。,(1)逃税罪的处罚采取欺骗、隐瞒手段进行虚假申报或不申报，逃避纳税数额较大且占应纳税额10以上的，处3年以下徒刑，并处或单处罚金1倍5倍；数额巨大并且占应纳税额30以上的，处3年7年徒刑，并处罚金1倍5倍。有前款行为，经税务机关依法下达追缴通知后，补缴应纳税款，缴纳滞纳金，已受行政处罚的，不予追究刑事责任；但5年内因逃避缴纳税款受过刑事处罚或被税务机关给予二次以上行政处罚的除外。,(2)抗税罪的处罚犯抗税罪的，处3年以下徒刑或拘役，并处15倍罚金；情节严重的，处37年徒刑，并处15倍罚金。情节严重指抗税数额较大、多次抗税、抗税造成税务人员伤亡、造成较
20、为恶劣影响。(3)逃避追缴欠税罪的处罚犯逃避追缴欠税罪，致使税务机关无法追缴欠缴的税款，税额在1-10万元的，处3年以下徒刑或拘役，并处15倍罚金；数额在10万元以上的，处37年徒刑，并处15倍罚金。,(4)骗取出口退税罪的处罚犯骗取出口退税罪的，处5年以下徒刑或拘役，并处15倍罚金；数额巨大或有严重情节的，处510年徒刑，并处15倍罚金；数额特别巨大或有特别严重情节的，处10年以上徒刑或无期徒刑，并处15倍罚金；或没收财产。在规定期间内停止办理出口退税。,三.税务筹划基本理论,1.税务筹划的概念税务筹划是指纳税人在不违反税法及其他相关法律、法规的前提下，对企业经营活动、投资活动、筹资活动及兼
21、并、重组等事项做出筹划和安排，以实现最低税负或迟延纳税的一系列策略和行为。2.税务筹划的意义和目标(1)税务筹划有助于提高纳税人的纳税意识.(2)有助于提高税收征管水平，不断健全和完善税收法规。(3)有助于提高企业财务管理水平，实现纳税人财务利益最大化。,三.税务筹划基本理论,税务筹划的基本目标：减轻税收负担，争取税后利润最大化。税务筹划目标的外在表现是：纳税最少，纳税最晚，实现“经济纳税”。3.税务筹划的实施税务筹划是企业的正当权利，但权利的行使是以不伤害、不防碍他人的权利为前提.税务筹划的实施，要求纳税人熟知税法和相关法律，要求纳税人具有税务筹划意识,要求纳税人具有相当的规模，在此基础上,
22、实施税务筹划才能发挥其应有的作用。,4.节税/避税与税负转嫁,节税:(Tax Saving)是在税法规定的范围内，当存在多种税收政策、计税方法可供选择时，纳税人以税负最低为目的，对企业经营、投资、筹资等经济活动进行的涉税选择行为。具有合法性、符合政府政策导向、普遍性和多样性的特点。避税:(Tax Avoidance)是纳税人在熟知相关税境的税收法规的基础上，在不直接触犯税法的前提下，利用税法等有关法律的疏漏、模糊之处，通过对经营活动、筹资活动、投资活动等涉税事务进行的精心安排，达到规避或减轻税负的行为。,4.节税/避税与税负转嫁,偷税:(Tax Evasion)是指纳税人采取伪造、变造、隐匿，
23、擅自销毁账簿、记账凭证，在账簿上多列支出或者不列、少列收入，或者进行虚假的纳税申报的手段，不缴或者少缴应纳税款的行为。税负转嫁:是纳税人通过价格的调整与变动，将应纳税款转嫁给他人负担的过程。税负转嫁只适用于流转税。,是 违法否合 不违法法 合法 节税 避税 偷逃抗欠骗税 税 负 转 嫁,四.税务筹划的基本方法,1.恰当选择税收筹划的切入点 选择税务筹划空间大的税种为切入点;以税收优惠政策为切入点；以纳税人构成为切入点；以影响应纳税额的基本因素为切入点;以不同的财务管理过程为切入点。2.充分利用税收优惠政策税收优惠：免税、减税、税率差异、税收扣除。利用税收优惠政策筹划要注意：一是注重对优惠政策的
24、综合衡量。二是注重投资风险对资本收益的影响。,3.高纳税义务转换为低纳税义务4.税收递延有利于资金周转，节省利息支出;通货膨胀的影响，以后缴纳税款的币值下降，降低了实际纳税额。5.税负转嫁税负前转:通过提高价格，将所纳税款转嫁给购买者或者最终消费者承担。税负后转:将已纳税款向后逆转给货物的生产者。税负消转:通过自身经营业绩的提高和技术进步等，自行补偿其纳税的损失。,小结,纳税光荣咱别忘，不多不少才漂亮；大税记在主营里，小税费用里面记。应交税金三栏账，增值税就不一样；遵守规定用多栏，分清销项和进项。没有认证别抵扣，已交未交你别漏；按月结转别嫌烦，查出问题要玩完！还有就是所得税，找准税率计算对；界
25、定利润的内容，会计税务不相同。,成本费用分歧多，税务标准不用说；先按会计规定整，汇算清缴再调整。要是对税有想法，最好你先学税法；提前筹划看本事，偷逃税款要出事！老板要想耍花样，建议监狱走一趟；长江后浪追前浪，早晚死在沙滩上！,教材习题练习,谢谢！,第2章 增值税核算与筹划,增值税核算与筹划,一、增值税概述 二、一般纳税人增值税计算与申报 三、一般纳税人增值税会计核算 四、小规模增值税计算、核算与申报 五、增值税的税务筹划六、营改增后的营业税,一、增值税概述,（一）增值税含义增值税是以法定增值额为征税对象征收的一种流转税。,关于增值额-理论增值额增值额是指企业在生产经营过程中新创造的价值，即V+
26、M。,法定增值额法定增值额是指各国政府根据各自国家的国情、政策要求，在增值税制度中人为确定的增值额。法定增值额不一定等于理论增值额，不一致的原因：各国在扣除范围上，对外购固定资产处理方法不同。,增值税的性质1.以全部流转额为计税销售额2.税负具有转嫁性3.按产品或行业实行比例税率增值税的计税原理1.按全部销售额计税，但只对其中的新增价值征税2.实行税款抵扣制3.税款随货物销售逐环节转移，最终消费者承担全部税款,在增值税下，同一种产品，不论经过多少流转环节，只要其最终售价相同，其总体税负就相同，,增值税的特点与优点,增值税特点：(1)税负的公平性。(2)征管的严密性。(3)税负具有转嫁性。(4)
27、征税项目具有普遍性。(5)实行价外计征。增值税的优点：(1)有利于促进企业组织结构的合理化。(2)有利于国家普遍、及时、稳定地取得财政收入。(3)有利于制定合理的价格政策。(4)有利于扩大出口。,（二）增值税纳税人,在我国境内销售货物或提供加工、修理修配劳务、进口货物及从事交通运输业、现代服务业、邮电通信业的单位和个人。为配合增值税专用发票的管理，根据年销售额不同，分为一般纳税人和小规模纳税人。两者适用税率、计税方法、账务处理均不同。年销售额指连续不超过12个月累计应征增值税的销售额，包括纳税申报销售额、稽查查补的销售额、纳税评估调整的销售额、税务机关代开发票销售额和免税销售额。,小规模纳税人
28、：1.主营工业，年销售额在50万以下；2.主营商业，年销售额在80万以下3.提供交通运输和现代服务，应税服务年销售额不满500万元4.超过小规模标准的个人按小规模纳税5.不经常发生应税行为非企业性单位、企业和个体户，可选择按小规模纳税。,小规模纳税人管理：（1）销售货物和提供应税劳务，纳税人自己只能使用普通发票；（2）购进货物或应税劳务即使取得增值税专用发票也不得抵扣进项税；,一般纳税人:年应税销售额超过小规模标准，应向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。年销售额未超过小规模纳税人标准以及新开业的纳税人，可以向主管税务机关申请一般纳税人资格认定。条件：（1）有固定的生产经营场所；（2）能按统一
29、会计制度设置账簿、会计核算、提供准确的会计资料。一经认定为一般纳税人，不得转为小规模纳税人。,扣缴义务人：境外的单位或个人在境内提供应税服务，在境内未设有经营机构的，以代理人或接受方为增值税扣缴义务人。,身份选择筹划,一般来说，增值额较大的企业适宜选择小规模纳税人身份，而增值额较小的企业适宜选择一般纳税人。,盛装制造公司属于生产企业，全年应纳增值税的销售额为110万元，会计制度比较健全，属于一般纳税人，适合税率为 17%.但是该企业在生产过程中，准予从销项税额中抵扣的进项税额很少，只有销项税额的 10%，作为一般纳税人的税负远远大于小规模纳税人。目前企业有两个纳税筹划方案可供选择：方案一是继续
30、以一般纳税人的身份存在；方案二是将企业一分为二，以两个小规模纳税人身份存在。,在方案一的情况下，企业销项税额为 11017%18.7（万元），进项税额为18.710%1.87（万元）。应缴纳增值税为：18.71.8716.83（万元）。在方案二的情况下，可以将该企业按照生产和销售两个环节分设为甲乙两个独立核算的企业，甲企业为生产企业，年销售额为40万元，乙企业为销售企业，批发零售兼营，年销售额为 70万元。两个企业符合小规模纳税人的条件，可以按照小规模纳税人的征收率征税。甲企业应纳增值税403%1.2（万元），乙企业应纳增值税 703%2.1（万元），合计3.3万元。可见，选择小规模纳税人对企
31、业比较有利。,例 2：甲饲料销售企业现为增值税小规模纳税人，年应税销售额为 70万元（不含增值税），会计核算制度比较健全，符合转化为增值税一般纳税人的条件，适用 13%的增值税税率。该企业从生产饲料的增值税一般纳税人处购入饲料 50万元（不含增值税）。其纳税筹划方案如下：方案一：仍作为增值税小规模纳税人方案二：申请成为增值税一般纳税人,方案一：仍作为增值税小规模纳税人应纳增值税7032.1（万元）应纳城建税及教育费附加2.1（7%+3%）0.21（万元）现金净流量含税销售额含税购进金额应纳增值税应纳城建税及教育费附加应纳企业所得税7O（1+3%）50（1+13%）2.10.21-7050（1+
32、13%）0.2125%9.97（万元）。方案二：申请成为增值税一般纳税人应纳增值税7O13%5013%2.6（万元）应纳城建税及教育费附加2.6（7%+3%）0.26（万元）现金净流量含税销售额含税购进金额应纳增值税应纳城建税及教育费附加应纳企业所得税7O（1+13%）50（1+13%）2.60.26（70500.26）25%14.805（万元）。由此可见，方案二比方案一多获现金净流量4.835万元（14.8059.97）。因此，企业应当选择方案二。,当然，筹划是个系统工程，在市场博弈中避免“零和”，要形成“双赢”。所以，身份选择还应注意考虑客户的类型（一般纳税人还是小规模纳税人）。,（三）增
33、值税征税范围,1.国内销售或者进口货物;2.提供加工、修理修配劳务;3.交通运输业：陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。铁路运输即将纳入增值税征收范围。4.现代服务业：研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、有形动产租赁服务、鉴证咨询服务、广播影视服务。5.邮电通信业。即将纳入增值税征收范围。,一般规定,6.视同销售行为（9类）将货物交付他人代销或销售代销货物。货物移至异地另一机构用于销售（但相关机构设在同一县（市）的除外）。产品对内用于在建工程、职工福利。注意：外购商品用于内部在建工程或职工福利，不属于视同销售，属于用于非应税项目，不得抵扣其进项税额。如
34、果已经抵扣进项税额，应作进项税转出处理。产品或外购商品对外投资/捐赠/分配股利。(5)单位和个体工商户向其他单位或者个人无偿提供交通运输业和部分现代服务业服务(但以公益活动为目的或者以社会公众为对象的除外),视同提供应税服务。,特殊规定,混合销售行为和兼营行为征税规定,7.混合销售行为含义：即在同一销售行为中既包括销售货物又包括提供非应税劳务。税务处理：对于从事货物的生产、批发或零售的企业、企业性单位及个体经营者的混合销售行为，均视为销售货物，征收增值税；对于其他单位和个人的混合销售行为，视为销售非应税劳务，不征收增值税。,特殊规定,8.兼营非应税劳务含义：是指纳税人的经营范围既包括销售货物和
35、应税劳务，又包括提供非应税劳务。特点：销售货物或应税劳务与提供非应税劳务不同时发生在同一购买者身上，即不发生在同一项销售行为中。税务处理：纳税人兼营非应税劳务的，应分别核算货物或应税劳务和非应税劳务的销售额。不分别核算或不能准确核算的，由主管税务机关核定货物或者应税劳务的销售额。,特殊规定,其他按规定属于增值税征税范围的内容（12项）1).货物期货（包括商品期货和贵金属期货），在期货的实物交割环节纳税。2).银行销售金银的业务。3).典当业销售的死当物品，寄售商店代销的寄售物品（包括居民个人寄售的物品在内）。4).基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间生产的水泥预制构件、其他构件或
36、建筑材料，凡用于本单位或本企业的建筑工程的，应视同对外销售，在移送使用环节征收增值税。5).集邮商品的生产、调拨，以及邮政部门以外的其他单位与个人销售集邮商品，应征收增值税 6).执罚部门和单位查处的属于一般商业部门经营的商品，具备拍卖条件的，由执罚部门或单位商同级财政部门同意后，公开拍卖。其拍卖收入作为罚没收入由执罚部门和单位如数上缴财政，不予征税。对经营单位购入拍卖物品再销售的，应照章征收增值税。7).电力公司向发电企业收取的过网费，应当征收增值税，不征收营业税。8).印刷企业自己购买纸张，接受出版单位委托，印刷报纸书刊等印刷品的征税问题。印刷企业接受出版单位委托，自行购买纸张，印刷有统一
37、刊号（CN）以及采用国际标准书号编序的图书、报纸和杂志，按货物销售征收增值税。9).缝纫，应当征收增值税。10).供电企业利用自身输电设备对并入电网的企业自备电厂生产的电力产品进行电压调节，属于提供加工劳务。对于供电企业进行电力调压并按照电量向电厂收取的并网服务费，应当征收增值税。11).纳税人提供的矿产资源开采、挖掘、切割、破碎、分拣、洗选等劳务，属于增值税应税劳务，应当征收增值税。12).纳税人转让土地使用权或者销售不动产的同时一并销售的附着于土地或者不动产上的固定资产中，凡属于增值税应税货物的，应计算缴纳增值税；凡属于不动产的，应计算缴纳营业税。,征税范围的其他特别规定,不征收增值税的货
38、物和收入：（10项）1).基本建设单位和从事建筑安装业务的企业附设工厂、车间在建筑现场制造的预制构件，凡直接用于本单位或本企业建筑工程的，不征收增值税。2).供应或开采未经加工的天然水，不征收增值税。3).对国家管理部门行使其管理职能，发放的执照、牌照和有关证书等取得的工本费收入，不征收增值税。4).对体育彩票的发行收入不征收增值税。5).邮政部门、集邮公司销售集邮商品，应当征收营业税，不征收增值税。6).对增值税纳税人收取的会员费收入不征收增值税。7).代购货物行为，凡同时具备以下条件的，不征收增值税：（1）受托方不垫付资金；（2）销货方将发票开具给委托方，并由受托方将该项发票转交给委托方；
39、（3）受托方按销售方实际收取的销售额和销项税额（如系代理进口货物，则为海关代征的增值税额）与委托方结算货款，并另外收取手续费。8).关于计算机软件产品征收增值税有关问题。纳税人销售软件产品并随同销售一并收取的软件安装费、维护费、培训费等收入，应按照增值税混合销售的有关规定征收增值税，并可享受软件产品增值税即征即退政策。9).纳税人资产重组有关增值税问题纳税人在资产重组中，通过合并、分立、出售、置换等方式，将全部或部分实物资产以及与其相关的债权、债务和劳动力一并转让给其他单位和个人，不属于增值税的征税范围，其中涉及的货物转让，不征收增值税。10).纳税人取得中央财政补贴,不属于增值税的征税范围，
40、不征收增值税。,增值税税率体现货物的整体税负。增值税税率对应的计税销售额为不含税销售额，如果税率为17%，此税率相当于含税价的14.5%即1/（117%）17%,（四）税率和征收率,增值税税率的类型4种1.基本税率：纳税人销售或者进口货物，除列举的外，税率为17%；提供加工、修理修配劳务的，税率也为17%。2.低税率13%：纳税人销售或者进口列举货物3.零税率：出口货物4.营改增新增税率11%（交通运输）、6%（现代服务）,（四）税率和征收率,17：销售或进口货物，加工、修理修配劳务，有形动产租赁服务 13:（1）初加工的粮食、食用植物油、鲜奶；（2）暖气、冷气、热水、煤气、石油液化气、天然气
41、、沼气、居民用煤炭制品、自来水；（3）图书、报纸、杂志；（4）饲料、化肥、农药、农膜、农机；（5）音像制品和电子出版物；（6）盐和农产品；（7）国务院规定的其他货物。,初级农林牧副渔，食用油盐自来水；书报杂志电子化，音像制品不要忘冷气暖气和热水，居民用煤需保障；煤气沼气天然气，还有石油液化气饲料化肥加药膜，农机不含零配件；还有气体二甲醚，总共廿项低税率,11：提供交通运输业服务，包括陆路运输服务、水路运输服务、航空运输服务和管道运输服务。暂不包括铁路运输。6：提供现代服务业服务，包括研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、鉴证咨询服务和广播影视服务。零税率：一般纳税人出口货物
42、；提供国际运输服务、向境外单位提供的研发服务和设计服务。运输企业经营许可证包括“国际运输”。港澳台运输服务，必须取得港澳台运输许可。,增值税征收率(2%、3%、4%、6%)：小规模纳税人征收率为3%，其销售已使用过的固定资产，减按2征收增值税。一般纳税人适用特定征收率,不得开具增值税专用发票：(1)下列按售价全额和4%征收率计税，再减半：A.旧机动车经营单位销售旧机动车、摩托车、游艇等B.销售增值税转型前购入或自建并已使用过的固定资产C.销售试点以前购进或者自制并使用过的固定资产；D.购进或者自制固定资产时为小规模纳税人，认定为一般纳税人后销售该固定资产；F.按简易办法征税，销售其按照规定不得
43、抵扣且未抵扣进项税额的固定资产。,(2)一般纳税人下列情形，暂按简易办法依照4%征收率计算缴纳增值税：寄售商店代销寄售物品；典当业销售死当物品；经有权机关批准的免税商店零售的免税品。(3)一般纳税人销售自产货物，特殊情况因无法取得进项税额抵扣凭证，可选择按照简易办法依照6%征收率缴纳增值税:建筑用或生产建材所用的砂、土、石料；自来水生产厂生产的自来水；小型水力发电单位生产的电力。(4)自2012年7月1日起，属于增值税一般纳税人的药品经营企业销售生物制品可选择按简易办法依3%缴纳增值税，36个月内不得变更计税方法。,增值税的税收优惠,(1)增值税的法定减免规定（7项）。A.农业生产者销售的自产
44、农产品（包括：制种、“公司+农户”经营模式的畜禽饲养）。B.避孕药品和用具。C.古旧图书。D.直接用于科学研究、科学试验和教学的进口仪器、设备。E.外国政府、国际组织无偿援助的进口物质和设备。F.由残疾人的组织直接进口供残疾人专用的物品；G.销售自己使用过的物品。,增值税的减税、免税类型：免税、即征即退（100%、80%、50%）、先征后退、法定征收率（3%、6%）、起征点等,（2）.粮食和食用植物油A.对承担粮食收储任务的国有粮食购销企业销售的粮食免征增值税。除经营军队用粮、救灾救济粮、水库移民口粮之外,其他粮食企业经营粮食一律征收增值税。B.享受免税优惠的国有粮食购销企业可继续使用增值税专
45、用发票。属于一般纳税人的生产、经营单位从国有粮食购销企业购进的免税粮食，可依照国有粮食购销企业开具的增值税专用发票注明的税额抵扣进项税额。C.凡享受免征增值税的国有粮食购销企业，均按增值税一般纳税人认定，并进行纳税申报、日常检查及有关增值税专用发票的各项管理。,（3）.农业生产资料饲料：宠物饲料不属于免税范围其他农业生产资料：例如农膜；批发和零售的种子、种苗、化肥、农药、农机;有机肥;滴灌带和滴灌管产品、硝基复合肥。（4）军队军工系统（5）公安司法部门（6）调整完善资源综合利用产品及劳务增值税政策自产免征增值税货物：a.再生水；b.以废旧轮胎为全部生产原料生产的胶粉；c.翻新轮胎；d.生产原料
46、中掺兑废渣比例不低于30%的特定建材产品；e.以建筑废物、煤矸石为原料生产的建筑砂石骨料。免征增值税劳务：a.污水处理；b.垃圾处理；c.污泥处置处理。即征即退100%：5项+7项 即征即退80%：以三剩物次小薪材和农作物秸秆等3类农林剩余物为原料生产的木纤维板 即征即退50%：5项+8项 退役发射药生产涂料硝化棉粉；对燃煤发电厂及各类工业企业产生的制气、高硫天然气进行脱硫生产的副产品；利川风力生产的电力；新型墙体材料,（7）.修理修配飞机修理：实际税负超过6%的部分即征即退。铁路货车修理：铁路单位为本系统修理货车免增值税。（8）.煤层气抽采：先征后退（9）.软件产品增值税一般纳税人销售其自行
47、开发生产的软件产品，按17%的法定税率征收增值税后，对其增值税实际税负超过3%的部分实行即征即退政策。即征即退税额=当期软件产品增值税应纳税额-当期软件产品销售额3%（10）.蔬菜鲜活肉蛋产品流通环节增值税优惠政策自2012年1月1日起，对从事蔬菜批发、零售的纳税人销售的蔬菜免征增值税。各种蔬菜罐头不属于免税的范围。自2012年10月1日起，免征部分鲜活肉蛋产品流通环节增值税。（11）.增值税的起征点按月计征时：销售货物的，为月销售额500020000元；销售应税劳务的，为月销售额500020000元；按次纳税时：为每次（日）销售额300500元。2013年8月1日起,对增值税小规模纳税人中月
48、销售额不超过 2万元的企业或非企业性单位,暂免征收增值税。,营改增的应税服务，免征增值税的项目有：A在境外的工程勘察勘探服务。B在境外的会议展览服务。C在境外的仓储服务。D标的物在境外使用的有形动产租赁服务。E在境外提供的广播影视节目的发行、播映服务。F未取得国际运输许可证的国际运输服务和未取得港澳台运输许可的港澳台运输服务。G向境外单位提供的下列应税服务：技术转让服务、技术咨询服务、合同能源管理服务、软件服务、电路设计及测试服务、信息系统服务、业务流程管理服务、商标著作权转让服务、知识产权服务、物流辅助服务（仓储服务除外）、认证服务、鉴证服务、咨询服务。H广告投放地在境外的广告服务。,（2）
49、营改增试点过渡政策中免征增值税：A.个人转让著作权。B.残疾人个人提供应税服务。C.航空公司提供飞机播洒农药服务。D.试点纳税人提供技术转让、技术开发和与之相关的技术咨询、技术服务。持技术转让、开发的书面合同，到省级科技主管部门进行认定，并报主管国家税务局备查。E.符合条件的节能服务公司实施合同能源管理项目中提供的应税服务。合同能源管理项目相关技术，及节能效益分享型合同的格式和内容，符合规定。F.台湾航运公司从事海峡两岸海上直航业务和空中直航业务在大陆取得的运输收入。,（五）增值税发票,增值税专用发票是增值税一般纳税人销售货物或者提供应税劳务开的发票，是购买方支付增值税额并可按照增值税有关规定
50、据以抵扣增值税进项税额的凭证。一般纳税人应通过增值税防伪税控系统使用专用发票。专用发票基本联次为三联：发票联，购货方入采购账凭证；抵扣联，购货方作抵扣凭证；记帐联，销货方入销售账凭证；,专用发票实行最高开票限额管理。最高开票限额为十万元及以下的，由区县级税务机关审批；最高开票限额为一百万元的，由地市级税务机关审批；最高开票限额为一千万元及以上的，由省级税务机关审批。,一般纳税人凭发票领购簿、IC卡和经办人员身份证明领购专用发票。一般纳税人销售商品或提供应税服务时：购货方或接受方为一般纳税人，开专用发票；对方为小规模纳税人，开普通发票（含17%,13%,11%,6%）小规模纳税人可向主管税务机关
