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1、城建税与教育附加,本章重点与难点,本章重点注意城建税以及教育费附加一般会穿插在增值税、消费税、营业税、企业所得税的计算题或者是综合题中。,第一节城市维护建设税,一、概述、特点、立法原则（一）城市维护建设税的概念城市维护建设税（以下简称城建税）是国家对缴纳增值税、消费税、营业税（以下简称“三税”）的单位和个人，就其实际缴纳的“三税”税额为计税依据而征收的一种税。它是一种附加税。,（二）城市维护建设税的特点1.税款专款专用2.属于一种附加税3.根据城镇规模设计税率4.征收范围较广,1.税款专款专用，具有受益税的性质 城建税专款专用，用来保证城市的公共事业和公共设施的维护和建设，是一种具有受益税性质
2、的税种。2.属于一种附加税 城市维护建设税与其他税种不同，没有独立的征税对象或税基，而是以增值税、消费税、营业税“三税”实际缴纳的税额之和为计税依据，随“三税”同时附征，本质上属于一种附加税。,3.根据城建规模设计税率,税率分三档：7，5，1。4.征收范围较广 鉴于增值税、消费税、营业税在我国现行税制中属于主体税种，而城市维护建设税又是其附加税，原则上讲，只要缴纳增值税、消费税、营业税的纳税人都要缴纳城市维护建设税。,（三）城市维护建设税的立法原则,1.补充城市维护建设的资金不足2.限制对企业的乱摊派3.调动地方政府进行城市建设和维护的积极性，为推行分税制创造条件,二、城建税基本规定,（一）征
3、税范围 包括城市、县城、建制镇，以及税法规定征收“三税”的其他地区。（二）纳税人 城市维护建设税的纳税人是在征税范围内从事工商经营，并缴纳消费税、增值税、营业税的单位和个人。,（三）税率,纳税人所在地在城市市区的，税率为7%；纳税人所在地在县城、建制镇的，税率为5%；纳税人所在地不在城市市区、县城、建制镇的，税率为1%。,对下列两种情况，可按纳税人缴纳“三税”所在地的规定税率就地缴纳城市维护建设税：,1.由受托方代收、代扣“三税”的单位和个人，按受托方所在地的税率确定。2.流动经营等无固定纳税地点的单位和个人，按照实际经营地的税率确定。对铁道部应纳城建税的税率，鉴于其计税依据为铁道部实际集中缴
4、纳的营业税税额，难以适用地区差别税率，因此，财政部对此作了特殊规定，税率统一为5。,（四）计税依据,城建税的计税依据是纳税人实际缴纳的消费税、增值税、营业税税额。不包括加收的滞纳金和罚款。【例题】甲生产企业地处市区，2012年5月缴纳增值税28万元，当月委托位于县城的乙企业加工应税消费品，乙企业代收消费税l5万元。甲企业应缴纳城市维护建设税（）万元。【解析】287%+155%,【例题】某县城一运输公司2006年取得运输收入120万元、装卸收入 20万元，该公司2006年应缴纳的城市维护建设税（）万元。【解析】2006年应缴纳城市维护建设税=（120+20）3%5%=0.21（万元）,【例题】某
5、城市税务分局对辖区内一家内资企业进行税务检查时，发现该企业故意少缴营业税58万元，遂按相关执法程序对该企业作出补缴营业税、城建税和教育费附加并加收滞纳金（滞纳时间50天）和罚款（与税款等额）的处罚决定。该企业于当日接受了税务机关的处罚，补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计为（）。,【解析】补交的营业税城建税及其罚款=（58+587%）2=124.12（万元），滞纳金按滞纳天数的0.5征收，两税滞纳金=（58+587%）500.5=1.5515（万元）。故补缴的营业税、城建税及滞纳金、罚款合计=124.12+1.5515=125.6715万元=1256715（元）,（五）减税、免税,城建税随“
6、三税”的减免而减免。针对逐渐遇到的一些特殊情况，财政部和国家税务总局还是陆续作出了一些特案税收优惠规定：1.海关对进口产品代征增值税、消费税的，不征收城建税；,（五）减税、免税,2.对出口产品退还增值税、消费税的，不退还已缴纳的城市维护建设税；生产企业出口货物实行免抵退税办法后，经国家税务局正式审核批准的当期免抵的增值税税额应纳入城市维护建设税和教育费附加的计征范围，分别按规定的税（费）率征收城市维护建设税和教育费附加。（单选性计算）3.对“三税”补罚，城建税也要补罚，但“三税”的滞纳金和罚款不作城建税的计税依据。,【例题】出口货物退（免）税的税种包括（）。,A.资源税B.城市维护建设税C.增
7、值税D.消费税E.关税【答案】CD,（六）应纳税额的计算,掌握计算公式。应纳税额（实际缴纳的增值税实际缴纳的消费税额实际缴纳的营业税）适用税率,【例题】地处市区的某企业，2012年3月份应缴纳增值税231万元，其中因符合有关政策规定而被退库13万元，缴纳消费税87万元；缴纳营业税25万元，因故被加收滞纳金0.25万元。请计算该企业实际应纳城市维护建设税额。应纳税额=（231-13+87+25）7%=3307%=23.1（万元）,【例题】某市区一企业2012年6月缴纳进口关税65万元，进口环节增值税15万元，进口环节消费税26.47万元；本月实际缴纳增值税36万元，消费税85万元，营业税13万元
8、。在税务检查过程中，税务机关发现，该企业所属宾馆上月隐瞒饮食服务收入50万元，本月被查补相关税金。本月收到上月报关出口自产货物应退增值税35万元。该企业6月份应纳城市维护建设税税额（）元。,【解析】6月份应纳城市维护建设税税额=（36+85+13）7%+505%7%=9.38+0.175=9.555（万元）=95550（元）,（七）征收管理,1.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳“三税”地缴纳城市维护建设税。2.代扣代缴的纳税地点：代征、代扣、代缴增值税、消费税、营业税的企业单位，同时也要代征、代扣、代缴城市维护建设税。如果没有代扣城市维护建设税的，应由纳税单位或个人回到其所在地申报纳税。,（七
9、）征收管理,3.银行的纳税地点：各银行缴纳的营业税，均由取得业务收入的核算单位在当地缴纳。如果纳税人缴纳了“三税”以后，却不按规定规定缴纳城建税，则可以对其单独加收滞纳金，也可以单独进行罚款。,【例题】依据城市维护建设税的有关规定，下列说法中正确的有（）。,A.适用的税率均应按纳税人所在地的税率执行B.计税依据是实际缴纳三税的税额，不包括加收的滞纳金C.海关对进口产品代征增值税、消费税，不代征城市维护建设税D.对出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已缴纳的城市维护建设税E.纳税人直接缴纳“三税”的，在缴纳三税地缴纳城市维护建设税【答案】BCE,第二节教育费附加,一、教育费附加含义 是对缴纳增
10、值税、消费税、营业税的单位和个人，就其实际缴纳的税额为计算依据征收的一种附加费。二、计征依据 以纳税人实际缴纳的增值税、消费税和营业税为计征依据，分别与三税同时缴纳。,三、计征比率,现行教育费附加征收比率为3%。四、计算 应纳教育费附加=（实纳增值税+消费税+营业税）3%,【例题】,某外贸公司（位于县城）2015年8月出口货物退还增值税l5万元，退还消费税30万元；进口半成品缴纳进口环节增值税60万元，内销产品缴纳增值税200万元；本月将一块闲置的土地转让，取得收入500万元，购入该土地时支付土地出让金340万元、各种税费10万元。该企业本月应纳城市维护建设税和教育费附加（）万元。A.21.4
11、4B.17.84C.17.36D.16.64,【解析】出口退还流转税不退还城建税和教育附加，进口不征城建税和教育附加；应交纳城建税和教育附加200（5%+3%）+（500-340）5%（5%+3%）16.64（万元）,五、减免规定：同城建税,【例题】关于教育费附加的减免税规定，下列表述不正确的是（）。A.对海关进口的产品征收增值税、消费税，但不征收教育费附加B.减免“三税”发生退税的，同时退还已征收的教育费附加C.出口产品退还增值税、消费税的，同时退还已征收的教育费附加D.下岗失业人员从事饮食业个体经营，自领取税务登记证之日起，3年内免征教育费附加【答案】C,资源税,根据2011年9月30日国
12、务院关于修改中华人民共和国资源税暂行条例的决定修订 2011年10月28日，修订后中华人民共和国资源税暂行条例实施细则，自2011年11月1日起施行。,本章主要内容及重点,本章共六节第一节资源税概述第二节纳税人与扣缴义务人第三节征税范围第四节税目与税率第五节应纳税额计算第六节申办与缴纳,本章大纲要求3.征税范围：掌握征税范围，原油、天然气、煤炭的具体规定5.应纳税额的计算：熟悉一般计税方法、掌握特殊规定,本章重点与难点,学习本章应重点掌握资源税的纳税人、税目、计税依据的规定，应纳税额的计算和纳税地点的确定，减免税的规定。重点部分是掌握应计税的资源产品应为初级产品，以及准确确定计税依据。同时应注
13、意：应征资源税的产品，销售时也应征收增值税，两税的征收除税率不同外，主要的区别是，资源税是对初级矿产品征收，征收一次后，再进入流通环节后不再计征资源税；而增值税是对销售的任何矿产品征收，不论是初级矿产品还是精加工矿产品，计征增值税时精加工矿产品也不需要还原成原矿产品，并且销售一次征收一次，具有多次征收的特点。,第一节资源税概述,一、概念资源税是对在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，就其应税资源销售额或销售数量为课税对象而征收的。目前我国资源税的征税范围仅限于矿产品和盐，对其他自然资源暂不征收资源税。中外合作开采石油、天然气，
14、按照现行规定停止征收矿区使用费，改征资源税。,二、特点,（一）只对特定资源征税（二）具有受益税性质（是资源有偿分配）（三）具有级差收入税的特点（四）实行从量定额和从价定率征收,三、资源税的立法原则,【例题单选题】根据现行资源税规定，下列说法错误的是（）。A.我国目前的资源税具有受益税性质B.资源税的立法原则充分体现了级差调节C.资源税实行从量定额或从价定率征收D.资源税征税范围包括矿产品和水资源【答案】D 资源税征税范围目前暂不含水资源。,第二节纳税人与扣缴义务人,一、纳税人在中华人民共和国领域及管辖海域开采本条例规定的矿产品或者生产盐（以下称开采或者生产应税产品）的单位和个人，为资源税的纳税
15、人，应当依照本条例缴纳资源税。,其中，“单位”，是指国有企业、集体企业、私有企业、股份制企业、其他企业和行政单位、事业单位、军事单位、社会团体及其他单位；“个人”，是指个体经营者和其他个人；其他单位和其他个人包括外商投资企业、外国企业及外籍人员。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。,【例题多选题】,依据我国资源税暂行条例及实施细则的规定，下列单位和个人的生产经营行为应缴纳资源税的有（）。A.冶炼企业进口矿石B.个体经营者开采煤矿C.军事单位开采石油D.中外合作开采天然气【答案】BCD,二、扣缴义务人,独立矿山、联
16、合企业及其他收购未税矿产品的单位。所称独立矿山，是指只有采矿或只有采矿和选矿并实行独立核算、自负盈亏的单位，其生产的原矿和精矿主要用于对外销售。所称联合企业，是指采矿、选矿、冶炼（或加工）连续生产的企业或采矿、冶炼（或加工）连续生产的企业，其采矿单位一般是该企业的二级或二级以下核算单位。,【例题多选题】,在资源税中，下列应税资源产品可以采用代扣代缴方式征收的有（）。A.原油B.铜矿石 C.天然气D.石棉矿【答案】BD,对资源税纳税人的理解应注意以下几个问题：,1.资源税是对在中国境内开采应税矿产品或者生产盐的单位和个人征收，对进口应税资源产品的单位或个人不征资源税。2.资源税是对开采或生产应税
17、资源进行销售或自用的单位和个人，在出厂销售或移送使用时进行一次性征收，而对已税产品再批发、零售的单位和个人不征资源税。3.资源税不仅对符合规定的中国企业和个人征收，对外商投资企业和外国企业，除国务院另有规定以外，也要依法征收资源税。,第三节征税范围,一、矿产品（一）原油：原油系指开采的天然原油，不包括人造原油（如以油母页岩等炼制的原油）。（二）天然气：天然气系指专门开采或与原油同时开采的天然气，暂不包括煤矿生产的天然气。（三）煤炭：煤炭系指原煤，不包括洗煤、选煤及其他煤炭制品。,（四）有色金属矿原矿（五）黑色金属矿原矿（六）其他非金属矿原矿（七）盐：包括固体盐（海盐原盐、湖盐原盐和井矿盐）和液
18、体盐（卤水）,【例题多选题】,下列各项中，属于资源税应税产品的有（）。A.铁矿石B.进口原油C.井矿盐D.居民生活用煤【答案】AC,三、对伴生矿、伴采矿、伴选矿的征税规定,（一）伴生矿 伴生矿是指在同一矿床内，除主要矿种外，并含有多种可供利用的成分，这些成分即称为伴生矿产。（二）伴采矿 伴采矿是指开采单位在同一矿区内开采主产品时，伴采出来非主产品的矿石。（三）伴选矿 伴选矿是指对矿石原矿中所含主产品进行选精矿的加工过程中，以精矿形式伴选出的副产品。对于以精矿形式伴选出的副产品不征收资源税。,（一）伴生矿（以主产品的矿石名称作为应税品目）不（单独）征（二）伴采矿征（三）伴选矿（对于以精矿形式伴选
19、出的副产品不征收资源税。）不征,【例题单选题】,依据资源税的有关规定，下列煤炭中属于资源税征收范围的是（）。A.煤矿开采企业销售的原煤B.商业企业销售的选煤C.生产企业销售的蜂窝煤D.商业企业销售的原煤【答案】A,第四节税目与税额,一、资源税的税目：七个二、资源税的税额（一）原油、天然气从价定率，税率5%10%（二）其他采用从量定额税率，即固定税额。,税率,资源税采用幅度定额税率，实施级差调节，即对因资源赋存状况、开采条件、资源优劣、地理位置等客观存在的差别而产生的资源级差收入，通过实施差别税额标准进行调节。纳税人在开采主矿产品的过程中伴采的其他应税矿产品，凡未单独规定适用税额的，一律按主矿产
20、品或视同主矿产品税目征收资源税。纳税人开采或者生产不同税目应税产品的，应当分别核算不同税目应税产品的销售额或者销售数量；未分别核算或者不能准确提供不同税目应税产品的销售额或者销售数量的，从高适用税率。,【例题单选题】,某铅锌矿山2011年5月开采并销售铅锌矿原矿34000吨，在开采铅锌矿的过程中还开采了铝土原矿6800吨，对外销售4500吨，该矿山5月份应纳的资源税为（）元。（该矿山资源税单位税额为：铅锌矿20元/吨，铝土矿18元/吨）【解析】开采应税矿产品的同时开采伴生矿应纳资源税的计算。计算过程：（34000020+450018）=6881000（元）,第五节应纳税额的计算,一、一般计税方
21、法1.从价定率：应纳税额=应税产品的销售额适用的比例税率2.从量定额 应纳税额=课税数量适用的单位税额扣缴义务人代扣代缴资源税应纳税额的计算公式为：代扣代缴税额=收购的未税矿产品数量（收购价款）适用的单位税额,销售额,销售额为纳税人销售应税产品向购买方收取的全部价款和价外费用，但不包括收取的增值税销项税额。价外费用：包括价外向购买方收取的手续费、补贴、基金、集资费、返还利润、奖励费、违约金、滞纳金、延期付款利息、赔偿金、代收款项、代垫款项、包装费、包装物租金、储备费、优质费、运输装卸费以及其他各种性质的价外收费。,但下列项目不包括在内:,（一）同时符合以下条件的代垫运输费用:1.承运部门的运输
22、费用发票开具给购买方的；2.纳税人将该项发票转交给购买方的。（二）同时符合以下条件代为收取的政府性基金或者行政事业性收费：1.由国务院或者财政部批准设立的政府性基金，由国务院或者省级人民政府及其财政、价格主管部门批准设立的行政事业性收费；2.收取时开具省级以上财政部门印制的财政票据；3.所收款项全额上缴财政。,纳税人以人民币以外的货币结算销售额的，应当折合成人民币计算。其销售额的人民币折合率可以选择销售额发生的当天或者当月1日的人民币汇率中间价。纳税人应在事先确定采用何种折合率计算方法，确定后1年内不得变更。,销售数量,销售数量，包括纳税人开采或者生产应税产品的实际销售数量和视同销售的自用数量
23、。纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。,课税额（数量）的确定分以下几种情况：,（一）各种应税产品，凡直接对外销售的，均以实际销售额或销售数量为课税数量。纳税人不能准确提供应税产品销售数量的，以应税产品的产量或者主管税务机关确定的折算比换算成的数量为计征资源税的销售数量。,【例题单选题】,依据资源税的有关规定，下列说法中正确的是（）。A.自产自用应税资源不缴纳资源税 B.销售应税资源，应以实际销售额（数量）为资源税的课税数量C.收购未税矿产品的单位代扣代缴资源税的依据是销售额（数量）D.纳税人不能准确提供应税产品销
24、售或移送使用数量的不缴纳资源税【答案】B,课税额（数量）的确定分以下几种情况：,（二）纳税人开采或者生产应税产品，自用于连续生产应税产品的，不缴纳资源税；自用于其他方面的，视同销售，依照本条例缴纳资源税。均以自用数量或销售额为计税依据，但对不同产品的具体规定又有所不同。,纳税人申报的应税产品销售额明显偏低并且无正当理由的、有视同销售应税产品行为而无销售额的，除财政部、国家税务总局另有规定外，按下列顺序确定销售额：,（一）按纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（二）按其他纳税人最近时期同类产品的平均销售价格确定；（三）按组成计税价格确定。组成计税价格为：组成计税价格成本（1+成本利润率）（
25、1税率）公式中的成本是指：应税产品的实际生产成本。公式中的成本利润率由省、自治区、直辖市税务机关确定。,具体规定：,1.纳税人不能准确提供应税产品销售数量或移送使用数量的，以应税产品的产量或主管税务机关确定的折算比换算成的数量为课税数量。2.原油中的稠油、高凝油与稀油划分不清或不易划分的，一律按原油的数量课税。3.原煤，以自产原煤连续加工洗煤、选煤或用于炼焦、发电、机车及生产、生活等用煤，均以移送使用的原煤量为课税数量；对于连续加工前无法正确计算原煤移送使用量的，可按加工产品的综合回收率，将加工产品实际销量和自用量折算成原煤数量作为课税数量。,4.金属矿产品和非金属矿产品原矿，因无法准确掌握纳
26、税人移送使用原矿数量的，可将其精矿按选矿比折算成原矿数量作为课税数量。5.纳税人以自产的液体盐加工固体盐，按固体盐税额征税，以加工的固体盐数量为课税数量。纳税人以外购的液体盐加工成固体盐，其加工固体盐所耗用的液体盐的已纳税额准予抵扣。,【例题】,某铜矿山2012年某月销售铜矿石原矿20000吨，移送入选精矿4000吨，选矿比为20%，适用的税额为1.2元吨，则：【解析】（1）外销铜矿应纳资源税：200001.2=24000（元）（2）移送使用铜矿应纳资源税：400020%1.2=24000（元）（3）合计应纳资源税=48000元,二、与增值税关系（一）征税范围不同（二）计税方法不同（三）征税环
27、节不同（四）与价格关系不同,【例题多选题】,某铜矿2012年4月销售铜精矿4000吨（选矿比为20%），每吨不含税售价1500元，当地铜矿石资源税每吨1.2元，应纳资源税和增值税税额为（）。A.资源税0.48万元B.资源税2.4万元C.增值税78万元D.增值税102万元【解析】应纳资源税=400020%1.2=24000（元）；应纳增值税=1500400013%=780000（元）。,第六节申报与缴纳,一、纳税义务发生时间（一）纳税人销售应税产品，其纳税义务发生时间是：1.纳税人采取分期收款结算方式的，其纳税义务发生时间，为销售合同规定的收款日期的当天；2.纳税人采取预收货款结算方式的，其纳税
28、义务发生时间，为发出应税产品的当天；3.纳税人采取其他结算方式的，其纳税义务发生时间，为收讫销售款或者取得索取销售款凭据的当天。（二）纳税人自产自用应税产品的纳税义务发生时间，为移送使用应税产品的当天。（三）扣缴义务人代扣代缴税款的纳税义务发生时间，为支付货款的当天。,二、纳税地点,（一）应当向应税产品的开采地或者生产所在地主管税务机关缴纳。（二）纳税人跨省开采资源税应税产品，其下属生产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采的矿产品，一律在开采地纳税。（三）扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。,跨省、自治区、直辖市开采或者生产资源税应税产品的纳税人，其下属生
29、产单位与核算单位不在同一省、自治区、直辖市的，对其开采或者生产的应税产品，一律在开采地或者生产地纳税。实行从量计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量及适用税率计算划拨；实行从价计征的应税产品，其应纳税款一律由独立核算的单位按照每个开采地或者生产地的销售量、单位销售价格及适用税率计算划拨。,三、纳税期限,纳税人的纳税期限为1日、3日、5日、10日、15日或者1个月，由主管税务机关根据实际情况具体核定。不能按固定期限计算纳税的，可以按次计算纳税。纳税人以1个月为一期纳税的，自期满之日起10日内申报纳税；以1日、3日、5日、10日或者15日为一期纳税的，自期满
30、之日起5日内预缴税款，于次月1日起10日内申报纳税并结清上月税款。,四、代扣代缴,扣缴义务人代扣代缴的资源税，应当向收购地主管税务机关缴纳。,五、税收优惠,有下列情形之一的，减征或者免征资源税：（一）开采原油过程中用于加热、修井的原油，免税。（二）纳税人开采或者生产应税产品过程中，因意外事故或者自然灾害等原因遭受重大损失的，由省、自治区、直辖市人民政府酌情决定减税或者免税。（三）国务院规定的其他减税、免税项目。,【例题多选题】,下列关于资源税扣缴规定的说法中，正确的有（）。A.扣缴义务人代扣资源税时计税依据是收购量（金额）B.扣缴义务人代扣资源税时适用开采地的税额C.代扣代缴税款纳税义务发生时
31、间为收到货款的当天D.扣缴义务人代扣的资源税应向收购地税务机关缴纳E.资源税的扣缴义务人包括独立矿山、联合企业、其他单位和个人【答案】AD,根据以下资料回答下列问题：,1.该企业本月应纳资源税。2.该企业应代扣代缴资源税。3.该企业增值税销项税。【例题】某镇铜矿开采企业为增值税一般纳税人，铜矿石资源税单位税额：开采企业所在地税额为1.2元吨，邻县税额为1.4元吨；锡矿石资源税单位税额为1元吨。,本月购进货物取得的相关票据，符合条件的均在本月通过认证并抵扣。4月发生下列经营业务：,（1）开采铜矿石5000吨，在邻县收购未税铜矿石3000吨，收购未税锡矿石2000吨，货款已支付。【解析】业务1：代
32、扣代交资源税30001.2200015600（元）,（2）采用分期收款方式销售自行开采的铜矿石2000吨，不含税单价45元吨，合同规定本月收回60%货款，其余款项5月15日之前收回，本月实际收回货款30000元；销售收购的铜矿石500吨，不含税单价50元吨；采用托收承付方式销售自行开采的铜矿石3000吨，不含税单价50元吨，开具了增值税专用发票，由于购货方资金紧张，无法以货币资金支付货款，经过多次协商，购货方以15万元的办公楼抵顶货款。【解析】业务2：销项税20004560%13%5005013%30005013%29 770（元）资源税（200060%1.230001.2）5040（元）,（
33、3）将开采的未税铜矿石2000吨加工成铜锭，本月将加工的铜锭的20%对外投资，承担投资风险；80%出售，取得不含税销售额l72.8万元。【解析】业务3：资源税2 0001.22400（元）销项税172.8080%17%36.72（万元）,关税,本章主要内容：第一节关税概述 第二节征税范围及纳税义务人及征税对象第三节税率的适用第四节关税完税价格第五节原产地规定第六节关税减免第七节应纳税额的计算第八节关税征收管理,要求,掌握：关税的完税价格、从价税应纳税额的计算熟悉：关税的分类、实付或应付价格的调整、特殊进口货物的完税价格、法定减免税、关税征收管理,第一节关税概述,一、关税的起源与发展二、关税的概
34、念三、关税的特点（一）征收的对象是进出境的货物和物品；（二）关税是单一环节的价外税；（三）有较强的涉外性。,四、关税的分类,（一）按征税对象分类：分为进口税、出口税和过境税。（二）按征税标准分类：分为从量税、从价税。此外各国常用的征税标准还有复合税、选择税、差价税、滑准税。（三）按征税性质分类：分为普通关税、优惠关税和差别关税三种；（四）按保护形式和程度分类：分为关税壁垒和非关税壁垒。,【例题多选题】,差别关税实际上是保护主义政策的产物中，是保护一国产业所采取的特别手段。差别关税主要分为（）。A.加重关税 B.优惠关税C.反补贴关税D.报复关税E.反倾销关税【答案】ACDE,第二节纳税人及征税
35、对象,一、纳税人关税纳税人为进口货物收货人，出口货物发货人，进出境物品的所有人。二、征税对象是准允进出境的货物和物品货物是指贸易性商品；物品是非贸易性商品，包括入境旅客随身携带的行李和物品、个人邮递物品、各种运输工具上的服务人员携带进口的日用物品、馈赠物品以及其他方式进入国境的个人物品。,第三节税率的适用,一、关税税则制度以商品名称及编码协调制度为基础的进出口税则。二、进口关税税率：进口关税分为最惠国税率、协定税率、特惠税率、普通税率、关税配额税率共五栏税率，一定时期内可实行暂定税率。三、出口关税税率一栏比例税率（20%-40%）。,四、税率的运用,1.进出口货物，应当按照纳税义务人申报进口或
36、者出口之日实施的税率征税。2.进出口货物到达前，经海关核准先行申报的，应当按照装载此货物的运输工具申报进境之日实施的税率征税。,3.进出口货物的补税和退税，适用该进出口货物原申报进口或者出口之日所实施的税率，但下列情况除外：,（1）按照特定减免税办法批准予以减免税的进口货物，后因情况改变经海关批准转让或出售或移作他用需补税的，应当适用海关接受申报办理纳税手续之日实施的税率征税。（2）加工贸易进口料、件等属于保护性质的进口货物，如经批准转为内销，应按向海关申报转为内销之日实施的税率征税；如未经批准擅自转为内销的，则按海关检查获日期所施行的税率征税。（3）暂时进口货物转为正式进口需补税时，应按其申
37、报正式进口之日实施的税率征税。（4）分期支付租金的租赁进口货物，分期付税时，应按该项货物原进口之日实施的税率征税。,第四节关税完税价格,一、关税完税价格关税完税价格是海关以进出口货物的实际成交价格为基础，经调整确定的计征关税的价格。,进口货物的成交价格应当符合下列条件：,1.对买方处置或者使用进口货物不予限制，但法律、行政法规规定实施的限制、对货物销售地域的限制和对货物价格无实质性影响的限制除外；有下列情形之一的，应当视为对买方处置或者使用进口货物进行了限制：（1）进口货物只能用于展示或者免费赠送的；（2）进口货物只能销售给指定第三方的；（3）进口货物加工为成品后只能销售给卖方或者指定第三方的
38、；（4）其他经海关审查，认定买方对进口货物的处置或者使用受到限制的。,（二）其他价格：五种,1.相同货物的成交价格估价方法。2.类似货物的成交估价方法。3.倒扣价格估价方法。4.计算价格估价方法。5.合理估价方法。合理估价方法不允许使用的估价方法是：（1）在进口国生产的货物的国内售价；（2）加入生产成本以外的费用；（3）货物向第三国出口的价格；（4）最低限价；（5）武断或虚构的海关估价。,二、价格调整,进口货物以成交价格为基础，确定完税价格。成交价格是指买方为购买该货物，并按有关规定调整后的实付或应付价格。实付或应付价格调整规定如下：,（一）需要计入完税价格的项目,下列费用或者价值未包括在进口
39、货物的实付或者应付价格中，应当计入完税价格：1.由买方负担的除购货佣金以外的佣金和经纪费。“购货佣金”指买方为购买进口货物向自己的采购代理人支付的劳务费用。“经纪费”指买方为购买进口货物向代表买卖双方利益的经纪人支付的劳务费用；由买方负担的与该货物视为一体的容器费用；由买方负担的包装材料和包装劳务费用,2.与该货物的生产和向我国境内销售有关的、由买方以免费或者以低于成本的方式提供、按适当比例分摊的料件、工具、模具、消耗材料及类似货物的价款，以及在境外开发、设计等相关服务的费用；3.与该货物有关并作为卖方向我国销售该货物的一项条件，应当由买方直接或间接支付的特许权使用费；4.卖方直接或间接从买方
40、对该货物进口后转售、处置或使用所得中获得的收益。5.与进口货物有关的特许权使用费的确定，符合下列条件之一的，应当视为与进口货物有关,（二）不需要计入完税价格的项目,下列费用，如能与该货物实付或者应付价格区分，不得计入完税价格：厂房、机械、设备等货物进口后的基建、安装、装配、维修和技术服务的费用；货物运抵境内输入地点之后的运输费用；进口关税及其他国内税。为在境内复制进口货物而支付的费用；境内外技术培训与境外考察费用买方需向卖方或者有关直接或间接支付的特许权使用费应计入完税价格中，但符合下列情形之一的除外：（1）特许权使用费与该货物无关；（2）特许权使用费的支付不构成该货物向境内销售的条件。,【例
41、题多选题】,依据关税的有关规定，特许权使用费应计入完税价格的有（）。A.特许权使用费用于支付该进口货物的专利技术B.特许权使用费用于支付该进口货物的商标权C.支付的特许权使用费与该货物无关D.支付的特许权使用费不构成该货物向境内销售的条件E.支付的特许权使用费用于进口软件的著作权【答案】ABE,【例题单选题】,依据关税的有关规定，下列费用中不得计入完税价格的是（）。A.买价 B.境外运费 C.由买方负担的包装费 D.由买方负担的购货佣金【答案】D,【解析】进口环节关税完税价格1600+120+10+20+50 1800（万元）进口环节应缴纳的关税180030%540（万元）进口环节应缴纳的增值
42、税（1800+540）17%397.80（万元）。,【例题】,从境外某公司引进钢结构产品自动生产线，境外成交价格（FOB）1600万元。该生产线运抵我国输入地点起卸前的运费和保险费l20万元，境内运输费用12万元。另支付由买方负担的经纪费l0万元，买方负担的包装材料和包装劳务费20万元，与生产线有关的境外开发设计费用50万元，生产线进口后的现场培训指导费用200万元。取得海关开具的完税凭证及国内运输部门开具的合法运输发票。,三、加工贸易内销货物完税价格四、特殊进口货物完税价格,1.运往境外修理的货物。运往境外修理的机械器具、运输工具或其他货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，
43、应当以海关审定的境外修理费和料件费，以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。,【例题单选题】,某企业2004年将以前年度进口的设备运往境外修理，设备进口时成交价格58万元，发生境外运费和保险费共计6万元；在海关规定的期限内复运进境，进境时同类没备价格65万元；发生境外修理费8万元，料件费9万元，境外运输费和保险费共计3万元，进口关税税率20%。运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金（）万元。【解析】运往境外修理的设备报关进口时应纳进口环节税金=（8+9+3）20%+（8+9+3）（1+20%）17%=4+4.08=8.08（万元）,2.运往境外加工的货物。运往境外加工的
44、货物，出境时已向海关报明，并在海关规定期限内复运进境的，应当以海关审定的境外加工费和料件费以及该货物复运进境的运输及其相关费用、保险费估定完税价格。3.暂时进境货物。对于经海关批准的暂时进境的货物，应当按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。,4.租赁方式进口货物。租赁方式进口的货物中，以租金方式对外支付的租赁货物，在租赁期间以海关审定的租金作为完税价格；留购的租赁货物，以海关审定的留购价格作为完税价格；承租人申请一次性缴纳税款的，经海关同意，按照一般进口货物估价办法的规定估定完税价格。,【例题单选题】,依据关税的有关规定，以租金方式对外支付的进口租赁货物，在租赁期间作为完税价格的是（）。
45、A.以海关审定的租金 B.以海关审定的采购价格C.按照一般进口货物估定完税价格 D.货物成交价格【答案】A【解析】租赁方式进口的货物中,以租金方式对外支付的租赁货物,在租赁期间内,以海关审定的租金作为完税价格。,5.留购的进口货样等。对于境内留购的进口货样、展览品和广告陈列品，以海关审定的留购价格作为完税价格。6.予以补税的减免税货物。减税或免税进口的货物需予补税时，应当以海关审定的该货物原进口时的价格，扣除折旧部分价值作为完税价格，其计算公式下：完税价格海关审定的该货物原进口时的价格（1-申请补税时实际已使用的时间（月）监管年限12）,【例题单选题】,2011年9月1日某公司由于承担国家重要
46、工程项目，经批准免税进口了一套电子设备。使用2年后项目完工，2006年8月31日公司将该设备出售给了国内另一家企业。该电子设备的到岸价格为300万元，关税税率为10%，海关规定的监管年限为5年，按规定公司应补缴关税（）。A.12万元B.15万元 C.18万元D.30万元【答案】C【解析】应补关税=3001-24/（512）10%=18（万元）,五、进口货物相关费用的核定：,1.以一般陆、空、海运方式进口货物：运费和保险费按实际支出费用计算。无法准确确定运费和保险费用估算方法：运输按运输企业同期同行业运费率估算；保险费可按照“货价加运费”的3估算。,【例题】,有进出口经营权的某外贸公司，2005
47、年10月经有关部门批准从境外进口小轿车30辆，每辆小轿车货价15万元，运抵我国海关前发生的运输费用、保险费用无法确定，经海关查实其他运输公司相同业务的运输费用占货价的比例为2%。向海关缴纳了相关税款，并取得了完税凭证。（提示：小轿车关税税率60%、增值税税率17%、消费税税率9%。）要求：计算小轿车在进口环节应缴纳的关税、消费税。,【答案】进口小轿车的货价=1530=450（万元）进口小轿车的运输费=4502%=9（万元）进口小轿车的保险费=（450+9）3=1.38（万元）进口小轿车应缴纳的关税：关税的完税价格=450+9+1.38=460.38（万元）应缴纳关税460.3860%=276.
48、23（万元）进口环节小轿车应缴纳的消费税：消费税组成计税价格=（460.38+276.23）（1-9%）=809.46（万元）应缴纳消费税=809.469%=72.85（万元）进口环节小轿车应缴纳增值税：应缴纳增值税：809.4617%=137.61（万元）,2.以其他方式进口货物：,邮运进口货物，以邮费作为运输、保险等相关费用；以境外边境口岸价格条件成交的铁路或公路运输进口货物，按货价的1%计算运输及相关费用、保险费。,第五节原产地规定,我国海关的原产地规定：注意多选题1.对完全在一个国家内生产或制造的货物；2.对经过几个国家加工、制造的进口货物，以最后一个对货物进行经济上可以视为实质性加工
49、的国家作为有关货物的原产国。加工增值部分所占新产品总值的比例已超过30%的，应作为已经实质加工对待。3.对于机器、仪器、器材或车辆所用的零件、部件、备件及工具，如与主件同时进口，而且数量合理，其原产地按主件的原产地予以确定；如分别进口，则按其各自的原产国确定。,第六节关税减免,关税减免分为法定减免、特定减免、临时减免三种类型。,一、法定减免税,（一）下列进出口货物，免征关税1.关税税额在人民币50元以下的货物；2.无商业价格的广告品和货样；3.外国政府、国际组织无偿赠送的物资4.在海关放行前损失的货物5.进出境运输工具装载的途中必需的燃料、物料和饮食用品。,一、法定减免税,（二）有下列情形之一
50、的，纳税义务人自缴纳税款之日起1年内，可以申请退还关税，并应当以书面形式向海关说明理由，提供原缴款凭证及相关资料。1.已征进口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运出境的；2.已征出口关税的货物，因品质或者规格原因，原状退货复运进境，并已重新缴纳因出口而退还的国内环节有关税收的；3.已征出口关税的货物，因故未装运出口，申报退关的。,二、特定减免税,（一）科教用品（二）残疾人专用品（三）扶贫、慈善性捐赠物资（四）加工贸易产品（五）边境贸易进口物资（六）保税区进出口货物（七）出口加工区进出口货物（八）进口设备（九）特定行业或用途的减免税政策（十）特定地区的减免税政策,第七节应纳税额计算,一、
