财务会计课件九-流动负债.ppt

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1、财务会计课件九 流动负债 李英红,内容导航第一节 流动负债概述第二节 短期借款第三节 应付账款与应付票据第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费 第六节 预收账款及其他应付款项,第九章 流动负债 第一节 流动负债概述 一、流动负债的概念及特征：（一）流动负债的概念：负债 是指企业过去的交易或者事项形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。,流动负债 是指企业将在一年内(包括一年)或超过一年的一个营业周内偿还的债务，包括短期借款、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应付股利、应交税费、其他应付款等。（二）流动负债的特征：（P.199）,流动负债的特征：1.从偿还期限看，偿还期限短是流动负

2、债的最大特点，它是债权人提出要求时即期偿付,或一年内或超过一年的一个经营周期内必须偿付的义务。2.从负债数额看，企业流动负债构成中的各项目与非流动负债比较，数额通常较小。3.从负债目的看，企业举借流动负债的目的一般是为解决生产经营资金周转的需要。4.从负债偿还看，到期负债一般是用企业的资产、提供的劳务或举借新债偿还。,二、流动负债的分类（自主性学习）（一）按偿付手段分类（P.199）1.货币性流动负债 2.非货币性流动负债（二）按形成方式分类 1.生产经营活动形成的流动负债 2.融资活动中形成的流动负债 3.收益分配中形成的流动负债,（三）按偿付金额是否确定分类 1.应付金额确定的流动负债。2

3、.应付金额视经营情况而定的流动负债。3.应付金额需要估计的流动负债。4.或有负债。三、流动负债的计价 流动负债按未来应付金额计价，而不是按其现值计价。,完,第二节 短 期 借 款,一、取得借款的核算二、归还借款的核算三、借款利息的核算,短期借款是指企业向银行或其他金融机构借入的期限在一年以内（含一年）的各种借款。借入：本金归还：本金+利息,计入财务费用,账户“短期借款”。明细账按照借款种类、债权人、币种设置。一、取得借款的核算：,借：银行存款 贷：短期借款,二、归还借款的核算：,借：短期借款 贷：银行存款,三、借款利息的核算：,（一）直接摊销法（二）预计法,短期借款利息计入“财务费用”,（一）

4、直接摊销法即：实际支付时计入当期损益“财务费用”。适用于利息按月支付或利息和本金到期一并支付，但金额比较小。1、按月支付利息时 2、还本时一并付息的：,借：财务费用 利息支出 贷：银行存款,借：短期借款（本金）借：财务费用 利息支出（利息）贷：银行存款（和）,即支付之前按月计算计入当期费用“财务费用”和“应付利息”，支付时冲减“应付利息”。适用于：利息按期支付（如按季）或利息和本金到期一并支付，但金额比较大。1每季一、二月末预提利息时（按季支付）,借：财务费用 利息支出 贷：应付利息,每月应付利息=短期借款平均余额 月利息率=（月初余额+月末余额）2月利息率,（二）预计法,2季末支付全季利息时

5、：,本节总结,p.201【例9-1】,课后作业：实务操作（9-1）,借：应付利息（已提数）借：财务费用 利息支出（差额，未提利息）贷：银行存款（实付数）,第二节 短 期 借 款,一、取得借款的核算二、归还借款的核算三、借款利息的核算,（一）直接摊销法（二）预计法,第三节 应付账款与应付票据,一、应付账款二、应付票据,第三节 应付账款与应付票据 一、应付账款：应付账款是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而应付给供应单位的款项。（一）应付账款的入账时间和入账价格：1.入帐时间：应付款项的入账时间为取得供货发票时间。但在实际工作中，应区别情况处理。,2.入账价格：一般按供货发票载明的金额入账，而

6、不按到期应付金额的现值入账。带有库存现金折扣按总价法入账，获得的库存现金折扣，冲减财务费用。（即发生时按照发票总额入账，付款时如果有现金折扣，将现金折扣计入“财务费用”）,（二）应付账款的核算：1无现金折扣的核算1-1：采购材料（1）购进货物货到单未到，暂不处理。待发票账单到达后，于付款时，按付款、收货同时进行处理。,借：原材料品名借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款单位,（2）发票账单已到，但尚未付款的：于次月付款时，,借：原材料 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付账款单位,借：应付账款单位 贷：银行存款,（3）月末，若发票账单仍未到达，则应估价入账：次月一日，红字冲账，记

7、：待发票账单到达后，按付款、收货同时进行处理。,p.203【例9-2】,借：原材料暂估入账户 贷：应付账款暂估入账户,借：原材料暂估入账户（红字）贷：应付账款暂估入账户（红字）,1-2：接受劳务供应款项未付的：借：管理费用费 借：制造费用等 贷：应付账款单位 1-3：偿付时 借：应付账款单位 贷：银行存款 1-4：签发、承兑商业汇票抵付应付账款的：,借：应付账款单位 贷：应付票据单位,1-5.对确实无法支付的应付款转账：,p.201【例9-4】,借：应付账款单位 贷：营业外收入其他收入,2.有现金折扣的应付账款的核算：总价法核算，折扣冲减“财务费用”（1）购货时：借：原材料品名【采购成本】借：

8、应交税费应交增值税（进）【发票金额】贷：应付账款单位【合计】（2）折扣期内付款,借：应付账款单位【应付总额】贷：银行存款【实付款】财务费用-现金折扣【折扣额】,（3）超过折扣期付款时：,p.203【例9-5】,增值税不能打折扣。,在书上写出对方分录,联想记忆,借：应付账款单位【应付总额】贷：银行存款【实付款】,【练习】1.从甲企业购进A材料20万元，增值税率17%，材料入库，托收凭证同日到达，审核无误，但尚未付款。2.三日后，承付上述款项。3.甲企业购入材料一批，价款为80 000元。增值税率为17%，付款条件为“2/10，n/30”,材料已验收入库，货款未付。4.上题若8天付款？若20天付款

9、？,5.月末，乙单位发来B材料，估价10万元入库，凭证未到 6.次月3日，乙单位托收凭证到达，托收金额共计12万元，其中，货款10万元，进项税额17 000元，代垫运费3000元。审核无误，三日后承付。,二、应付票据：应付票据 是指企业因购买材料、商品和接受劳务供应等而开出、承兑商业汇票所形成的负债。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票，按是否带利息分为带息票据和不带息票据。账户：应付票据单位,（一）不带息票据的核算：“应付票据”账户按面值记 1购入物资等，交付已承兑的商业汇票时：2以商业汇票抵付应付账款时：,联想记忆:“收款方分录”,借：应付账款单位 贷：应付票据单位,借：原材

10、料等借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：应付票据单位【面值】,3若为银行承兑汇票，应按承兑金额的一定比例（目前为0.5）支付承兑手续费：4票据到期，支付票款时：,联想记忆:“收款方分录”,借：财务费用手续费 贷：银行存款,借：应付票据单位 贷：银行存款,5票据到期，若无力支付，应区别处理：,联想记忆:“收款方分录”,借：应付票据单位 贷：应付账款单位 商业承兑汇票 短期借款 银行承兑汇票,p.205【例9-7、9-8】,（二）带息票据的核算：（补充）1购入物资，交付已承兑的商业汇票，或以商业汇票抵付应付账款，以及支付承兑手续费时：（会计分录同不带息票据 1.2.3）2期末，计提应付利息：,借

11、：财务费用利息支出 贷：应付票据单位,3票据到期，支付票款时：4票据到期，若无力支付，按到期值转账：,借：应付票据单位 账面余额，即本金已提利息借：财务费用利息支出差额，即未预提的利息 贷：银行存款 本息之和,借：应付票据单位 账面余额，即本金已提利息借：财务费用利息支出 未预提的利息 贷：应付账款单位 商业承兑汇票 短期借款 银行承兑汇票,【课堂练习】(做出双方账务处理）1.3月1日，从甲企业购入A材料10万元，税率17%，签发并承兑为期6个月的商业汇票一张，票面值117 000元，汇票已交付对方。2.3月5日，签发一张面值为20万元的商业汇票，票面利率4%，期限5个月，向银行申请承兑，交付

12、0.5 的承兑手续费。3.3月6日，将上述银行承兑汇票交付乙企业，以抵前欠货款。4.4月20日，三个月前交付丙企业的商业承兑汇票10万元已到期，按票面利率4%支付面值及利息（已预提2个月利息）。5.上题若无力支付，应如何处理？若为银行承兑汇票，又如何处理？6.6月30日，对带息票据计息。,本节总结,第三节 应付账款与应付票据,一、应付账款有现金折扣、无现金折扣二、应付票据带息、不带息,第四节 应付职工薪酬 一、职工薪酬的概念及构成 1、职工薪酬，指企业为获得职工提供的服务而给予各种形式的报酬以及其他相关支出。包括职工在职期间和离职后提供给职工的全部货币性薪酬和非货币性福利。企业提供给职工配偶、

13、子女或其他被赡养人的福利等，也属于职工薪酬。,2、职工 是指与企业订立劳动合同的所有人员，含全职、兼职和临时职工；也包括虽未与企业订立劳动合同但由企业正式任命的人员，如董事会成员、监事会成员和内部审计委员会成员等。在企业的计划和控制下，虽未与企业订立正式劳动合同或未由其正式任命，便为企业提供与职工类似服务的人员，如劳务用工合同人员，也视同企业职工。,3、职工薪酬包括以下内容：（P.）（一）职工工资、奖金、津贴和补贴;（二）职工福利费;（三）社会保险费;（四）住房公积金;（五）工会经费和职工教育经费;（六）非货币性福利;（七）解除与职工劳动关系补偿;（八）其他与获得职工提供的服务相关的支出。,二

14、、职工薪酬的确认与核算 账户设置：应付职工薪酬工资 职工福利社会保险费住房公积金工会经费职工教育经费 非货币性福利辞退福利股份支付,职工薪酬的确认原则：企业应当在职工为其提供服务的会计期间，将应付的职工薪酬（不包括辞退福利）确认为负债，并根据职工提供服务的受益对象，分别下列情况处理：（1）应由生产产品、提供劳务负担的职工薪酬，计入产品成本或劳务成本；（2）应由在建工程、无形资产开发成本负担的职工薪酬，计入建造固定资产或无形资产的开发成本；（3）上述两项之外的其他职工薪酬，计入当期损益。,（一）货币性职工薪酬（1）计量应付职工薪酬时，国家规定了计提基础和计提比例的，就应当按照国家规定的标准计提。

15、（2）国家没有规定计提基础和计提比例的，企业应当根据历史经验数据和实际情况，合理预计当期应付职工薪酬。,1.月末分配工资：根据职工提供服务的受益对象,借：生产成本、制造费用（生产部门）在建工程（在建工程）研发支出（研发部）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）应付职工薪酬职工福利（福利部门）贷：应付职工薪酬工资 应发总额,【例9-10】,2、月末根据职工工资总额计提职工福利费、社会保险费、住房公积金、工会经费和职工教育经费等职工薪酬时：根据职工提供服务的受益对象,借：生产成本、制造费用（生产部门人员）在建工程（在建工程人员）研发支出（研发人员）管理费用（管理部门、福利部门人员）销售费用（销售

16、部门人员）贷：应付职工薪酬职工福利 社会保险费 住房公积金 工会经费 职工教育经费,【例9-11】,3.向职工支付工资时（无代扣代交项目）4.支付工资时企业从应付职工薪酬中代扣代交各种款项（代扣房租、水电费、个人所得税等）,借：应付职工薪酬-工资 贷：银行存款/库存现金,借：应付职工薪酬工资 应发总额 贷：其他应收款人 代垫费用/内部 其他应付款单位 代扣费用/外部 应交税费个人所得税 代扣税 银行存款等 差额，实付数,【例9-9】,借：应付职工薪酬-职工福利-工会经费-职工教育经费-社会保险费-住房公积金 贷：银行存款、库存现金,5.企业支付职工福利费，支付工会经费和职工教育经费用于工会活动

17、和职工培训，或按照国家有关规定缴纳社会保险费或住房公积金时,【例9-12】,（三）辞退福利的核算：p.1.企业因解除与职工的劳动关系而应给予的补偿：借：管理费用其他 贷：应付职工薪酬-辞退福利 2.实际支付补偿时：借：应付职工薪酬-辞退福利 贷：银行存款、库存现金等,丙公司平面直角彩色电视机生产车间职工接受辞退及补偿金额一览表,（二）非货币性福利的核算：1.以自产产品等发放时：企业以其自产产品作为非货币性福利发放给职工的，应当根据受益对象，按照该产品的公允价值（售价+销项税）入相关资产成本或当期损益，同时确认应付职工薪酬。,（1）决定发放时,借：生产成本、制造费用（生产部门）在建工程（在建工程

18、）研发支出（研发部）管理费用（管理部门）销售费用（销售部门）贷：应付职工薪酬-非货币性福利（售价+销项税）,（2）实际发放时（视同销售）借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：主营业务收入（售价）应交税费-应交增值税（销项税额）同时结转成本借：主营业务成本（成本价）贷：库存商品,例9-13,例甲公司是一家彩电生产企业，有职工200名，其中一线生产工人为170名，总部管理人员为30名。2007年2月，甲公司决定以其生产的液晶彩色电视机作为福利发放给职工。该彩色电视机单位成本为10 000元，单位计税价格（公允价值）为14 000元，适用的增值税税率为17%。,【备用】,（1）决定发放非货币性福利借：

19、生产成本 2784600 管理费用 491000 贷：应付职工薪酬 3276 000计入生产成本的金额为：170 14 000（1+17%）=2 784 600元计入管理费用的金额为：30 14 000（1+17%）=491 400元（2）实际发放非货币性福利借：应付职工薪酬 3 276 000 贷：主营业务收入 2 800 000 应交税费应交增值税（销项税额）476 000借：主营业务成本 2 000 000 贷：库存商品 2 000 000,2、将拥有的房屋等资产无偿提供给职工使用或租赁住房等固定资产供职工无偿使用，按每期应提折旧或应付租金时，应通过应付职工薪酬：借：生产成本、制造费用【

20、生产人员】在建工程【在建工程人员】研发支出【研发人员】管理费用【管理部门人员】销售费用【销售部门人员】贷：应付职工薪酬-非货币性福利同时：借：应付职工薪酬-非货币性福利 贷：累计折旧 其他应付款、银行存款（租金）,例9-14、15,例乙公司决定为每位部门经理提供轿车免费使用，同时为每位副总裁租赁一套住房免费使用。乙公司部门经理共有20名，副总裁共有5名。假定每辆轿车月折旧额为1 000元，每套住房月租金为8 000元。乙公司的账务处理如下：,（1）计提轿车折旧借：管理费用 20 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利 20 000借：应付职工薪酬-非货币性福利 20 000 贷：累计折旧 20

21、 000（2）确认住房租金费用借：管理费用 40 000 贷：应付职工薪酬-非货币性福利40 000借：应付职工薪酬-非货币性福利 40 000 贷：银行存款 40 000,本节总结,本节总结,第四节 应付职工薪酬一、职工薪酬的概念及构成二、职工薪酬的确认与核算1、货币性2、非货币性3、辞退福利,课后作业：习题p.83 实务操作9-6“10-14题”,第五节 应 交 税 费,一、应交增值税二、应交消费税三、应交营业税四、应交城建税五、应交教育费附加六：其他应交税费,应交税费是指企业在生产经营过程中产生的，应向国家交纳的各种税费，主要包括应交增值税、消费税、营业税、资源税、城市维护建设税、土地增

22、值税、房产税、车船使用税、土地使用税、印花税、所得税及教育费附加、矿产资源补偿费等。,1企业交纳的各种税金，无论是否与企业的盈亏有关，只要必须预计税额或者与税务机关定期结算或清算的，不是一次性交纳的，都必须通过“应交税费”科目进行核算。,2如果不需要预计税额或者是不存在与税务机关发生结算或清算关系的税金，可不通过“应交税费”科目进行核算。如印花税、耕地占用税等。,一、应交增值税的核算：增值税是指对我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的增值额征收的一种流转税。增值税的纳税人是在我国境内销售货物、进口货物，或提供加工、修理修配劳务的单位和个人。p.增值税的纳税人可分为一般纳税企业和

23、小规模纳税企业两类。,税率一般纳税人：17%：新增提供有形动产租赁服务13%：免税农产品11%：交通运输业服务（铁路运输除外）6%：部分现代服务业服务（有形动产租赁服务除外）0：出口小规模纳税人：3%,（一）一般纳税企业：1.计税方法：,应纳税额=当期销项税额当期进项税额,当期销项税额当期进项税额不足抵扣，其不足部分可以结转下期继续抵扣,2.账户设置：（P.215）应交税费应交增值税（进项税额）（销项税额）（进项税额转出）（出口退税）（已交税金）（转出未交增值税）（转出多交增值税）,应交税费应交增值税,进项税额；已交税金；转出未交增值税减免税款,销项税额；出口退税；进项税额转出；转出多交增值税

24、出口抵减内销产品应纳税额,期末余：待抵扣税,3、进项税额的核算,进项税额分为可以抵扣的和不得抵扣的（包括已知和中途得知）,1)可以抵扣的进项税额:,以票抵扣：即取得法定扣税凭证，并符合税法抵扣规定的进项税额；,计算抵扣：即没有取得法定扣税凭证，但符合税法抵扣政策，准予计算抵扣的进项税额。,【例题1单选题】某面粉加工厂（增值税一般纳税人）2009年8月从某农场收购小麦100吨，农场开具的普通发票上注明金额20万元，此项业务可抵扣的增值税进项税额为（）万元。A.0B.2【答案】D【解析】可以抵扣进项税2013%2.60（万元）,例p.216【9-16】,可以抵扣的进项税额应价税分离入账：,国内采购

25、物资：,借：原材料等借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款等,从国外进口货物：应交进口关税=关税完税价格关税税率 关税完税价格+关税应交消费税=消费税税率 1消费税税率应交增值税=（关税完税价格+关税+消费税）增 值税率,借：原材料品名 等（价款+关税+消费税+进货费用）借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款外币户 人民币户采购运费：借：原材料品名 等（运费的93%）借：应交税费应交增值税（进项税额）（7%）贷：银行存款、库存现金,收购农副产品：应抵扣的进项税=收购价 13%借：原材料 等（收购价87%+费用）借：应交税费应交增值税（进）（13%）贷：库存现金、银行存款（收购价

26、+费用）,例p.216【9-16】,接受应税劳务：借：管理费用费 借：委托加工物资品名 借：应交税费应交增值税（进项税额）贷：银行存款 等,例大海厂4月份修理机器，从对方取得的专用发票上注明的修理费为1000元，增值税为170元，另外，修理人事科使用的电脑，普通发票上注明的修理费为500元，上述修理支出均通过银行存款支付。,接受物资投资（视同购进）借：原材料、库存商品 等【协议价】借：应交税费应交增值税（进）贷：实收资本（股本）【份额】贷：资本公积资本溢价,例：甲企业投入原材料一批，协议价100000元，专用发票税额17000元为确定投资份额为80000元。,【发票】,2）不得抵扣的进项税额购

27、入时已知（非应税项目）,处理：进项税额不得抵扣，应价税合一入账。,借：固定资产（价+税）借：原材料（价+税）借：应付职工薪酬（价+税）贷：银行存款,非增值税应税项目，是指提供非增值税应税劳务、转让无形资产、销售不动产和不动产在建工程。,【例】华光集团购入一批工程材料，增值税专用发票上注明增值税34万元，材料价款2 00万元，材料已入库，货款已付。材料入库后全部用于工程建设项目。,借：工程物资（价+税）贷：银行存款等,购料,生产,销售,进项税额,销项税额,一一对应,改变,在建工程、集体福利、个人消费,进,销,进项税额转出,不得抵扣的进项税额中途得知,购进货物改变用途：,例p.216【9-17】,

28、处理：相应的进项税额不得抵扣，已作抵扣的进项税额应作转出处理,借：在建工程（价+税，将材料用于工程）应付职工薪酬（价+税，将材料用于职工福利）贷：原材料、库存商品 应交税费应交增值税（进项税额转出）,原材料、库存商品等发生非正常损失的：借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 贷：原材料、库存商品品名 等 应交税费应交增值税（进项税额转出）,增值税进项税课堂练习：习题【9-4】,5.销项税额的核算：（1）销售货物或提供应税劳务（加工和修理修配）：销项税额=销售收入 税率 若企业实行价税合并，销售额中含税，则：不含税销售额=含税销售额（1+税率）销项税额=不含税销售额税率,借：银行存款等 贷：主营业

29、务收入、其他业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）（2）视同销售：p.按照增值税暂行条例规定，企业的下列行为应当视同为销售货物：代销商品（双向）、将自产（或委托加工的）货物用于在建工程、集体福利、个人消费、投资、向股东分配或无偿赠送他人等。,81,外购物资,用于投资、分配股利、赠送：即外部移送视同销售 销项税=计税价格17%,用于非应税项目、集体福利和个人消费：即本单位内部使用进项税不得抵扣，已抵扣的转出,自产或委托加工物资,外部移送,内部使用,视同销售,以商品（自产、委托加工、外购）向投资者分配利润时：借：应付股利投资者 贷：主营业务收入（售价）贷：应交税费 应交增值税（销项税额）同时

30、转成本:借：主营业务成本（成本价）贷：库存商品品名,将自产（或委托加工的）商品用于在建工程、集体福利等非应税项目，或作为投资、赠送他人时：借：在建工程、应付职工薪酬 借：长期股权投资 借：营业外支出等 贷：库存商品品名（成本价）贷：应交税费应交增值税（销项税额）（市价税率）,联想记忆:“已自产产品发放非货币性福利分录”,例p.217【9-18】,6.出口退税：（略）为鼓励出口，国家对出口货物实行零税率。即：出口货物没有销项税，并且其购进时发生的进项税，由国家退还给出口企业。借：其他应收款应收出口退税 贷：应交税费应交增值税（出口退税）收到时：（略）,如果不是全额退税，按规定计算出应由企业负担的

31、部分，计入出口货物成本：借：主营业务成本 贷：应交税费应交增值税（进项税额转出）7.交纳增值税：（1）预交本月增值税：借：应交税费 应交增值税（已交税金）贷：银行存款,（2）交纳上月未交增值税 月末将应交未交的增值税转账：本月应交增值税=“应交税费应交增值税”明细账户的贷方发生额借方发生额 借：应交税费 应交增值税（转出未交增值税）贷：应交税费 未交增值税,下月初交纳时：借：应交税费未交增值税 贷：银行存款 如果本月多交了增值税，则月末转账：借：应交税费 未交增值税 贷：应交税费 应交增值税（转出多交 增值税）如果进项税额大于销项税额,差额留待下期继续抵扣.,（二）小规模纳税企业：（P.218

32、）1购进货物时，进项税计入货物成本：借：原材料(或在途物资)品名（价税费）贷：银行存款等,2销售货物或提供应税劳务时，只能开普通发票，并按征收率计算增值税：含税销售额（即实收款）不含税销售额=1征收率（3%）应交增值税=不含税销售额 征收率,借：银行存款 等 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税 次月交纳时:借：应交税费应交增值税 贷：银行存款,例p.219【9-20】,二、应交消费税：消费税含义：（一）销售产品应交消费税：产品销售后，根据不含税销售额和消费税税率（从价定率法）或根据销售数量和单位税额（从量定额法）或复合计税法计算应交消费税。应纳税额=不含税销售额消费税税率（或=销售数量单

33、位税额）借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,例【9-21】,（二）视同销售产品应交消费税：产品成本利润 应纳税额=消费税税率 1消费税税率 借：长期股权投资其他投资 借：在建工程工程 借：营业外支出 等 贷：应交税费应交消费税,（三）委托加工业务应交消费税：委托加工应税消费品时，应由受托方代收代交消费税（除金银首饰应由受托方交纳消费税外）。1委托方：加工材料成本加工费 应纳税额=消费税税率 1消费税税率,（1）委托加工收回后直接用于出售的，应将受托方代收代交的消费税计入加工成本：借：委托加工物资品名 贷：银行存款（2）委托加工收回后，用于连续生产应税消费品的，所纳税款准予抵扣：借：应交

34、税费应交消费税 贷：银行存款,2受托方：（补充）（1）一般加工商品，于代收消费税时：借：银行存款 贷：应交税费应交消费税（2）受托加工金银首饰，受托方交纳消费税时：借：营业税金及附加 贷：应交税费应交消费税,（四）进口应税消费品 关税完税价格关税 应纳税额=消费税税率 1消费税税率 借：原材料、固定资产 等 贷：银行存款（五）交纳消费税：借：应交税费-应交消费税 贷：银行存款,消费税课堂练习：习题【9-5（1，2,3,4）】,三、应交营业税：营业税概念、纳税义务人,p.220,营改增前营业税税目税率：1.交通运输业 3%2.建筑业 3%3.金融保险业 5%4.邮电通信业（邮政、电信、邮政储蓄等

35、）3%5.文化体育业 3%6.娱乐业 5-20%7.服务业 5%8.转让无形资产 5%9.销售不动产 5%,营改增行业实行“1+6”。1即交通运输业，6指研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、咨询鉴证服务、有形资产租赁。一般纳税人交通运输业适用税率为11%，现代服务业中有形资产租赁服务适用税率为17%，研发和技术服务、信息技术服务、文化创意服务、物流辅助服务、咨询鉴证服务使用税率均为6%。小规模纳税人营改增范围内一律适用3%税率,（一）提供劳务应交营业税：应纳税额=营业收入适用税率 借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交营业税,例【9-22】,交纳营业税时:,借：应交税费应

36、交营业税 贷：银行存款,（二）销售不动产应交营业税：应纳税额=价款收入5%借：固定资产清理 贷：应交税费 应交营业税,（三）转让无形资产应交营业税：应纳税额=转让收入5%借：银行存款 借：累计摊销 借：无形资产减值准备 贷：无形资产类 贷：应交税费 应交营业税 贷：营业外收入（或借：营业外支出）,出租：,借：营业税金及附加 贷：应交税费应交营业税,营业税课堂练习：习题【9-5（5,6）】,（四）交纳营业税时:,借：应交税费应交营业税 贷：银行存款,四、城市维护建设税和教育费附加：应纳城建税=（增值税营业税消费税）7%（或5%、1%）市区7%；县城、镇5%；乡、村1%应交教育费附加=（增值税消费

37、税营业税）3%,1计算出应交数时：借：营业税金及附加 借：固定资产清理【销售不动产】贷：应交税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加 2交纳时：借：应交税费 应交城市维护建设税 应交教育费附加 贷：银行存款,例【9-23】,（一）应交资源税：应纳税额=课税数量单位税额,六、其他应交税费,对中华人民共和国境内开采应税矿产品和生产盐的单位和个人，征收资源税。,借：营业税金及附加（对外销售）生产成本、制造费用（自产自用）贷：应交税费应交资源税,企业收购未税矿产品的，代扣代交税金：借：原材料 品名（买价）贷：银行存款（实付款）贷：应交税费 应交资源税（代扣税金）缴纳资源税时：借：应交税费 应交资源税

38、贷：银行存款,（五）外购液体盐加工固体盐，资源税允许抵扣：1购进液体盐时：借：原材料品名（差额）借：应交税费 应交资源税（税款）贷：银行存款（实付数）2加工成固体盐销售时：借：营业税金及附加 贷：应交税费 应交资源税 3将差额上交时：同（四）,（二）应交土地增值税：概念p、计算步骤 应纳税额=转让房地产所取得的土地增值额适用税率扣除项目金额速算扣除系数 其中：1.土地增值额=转让收入规定扣除项目（扣除项目有：取得土地使用权所支付的金额；开发土地的成本费用；新建房屋及配套设施的成本费用或旧房及建筑物的评估价；转让房地产支付的有关税金）,2.计算增值率，进而确定适用税率：增值率=增值额扣除项目金额

39、土地增值税实行四级超额累进税率：（1）增值额未超过扣除项目金额50%的部分，税率30%；（2）增值额超过扣除项目金额50%，不超过100%的部分，税率40%，速算扣除系数0.05；（3）增值额超过扣除项目金额100%，不超过200%的部分，税率50%，速算扣除系数0.15；（4）增值额超过扣除项目金额200%的部分，税率60%，速算扣除系数0.35。,3、依据适用税率，计算应纳税额应纳税额=增值额适用税率-扣除项目金额速算扣除系数,【例】某企业转让仓库两座，收入360万元，按规定应扣除项目金额共计200万元。（1）计算土地增值额：360200=160（万元）（2）计算增值率，进而确定适用税率：

40、160200=80%，所以该项业务适用40%的税率。（3）计算应纳税额：应纳税额=16040%2000.05=54（万元）,1转让土地使用权连同地上建筑物及其附着物应交纳的土地增值税，记：借：固定资产清理 借：营业税金及附加 贷：应交税费应交土地增值税 2交纳时：借：应交税费应交土地增值税 贷：银行存款,借：固定资产清理 540 000.00 贷：应交税费 应交土地增值税 540 000.00 于交纳时：借：应交税费 应交土地增值税 540 000.00 贷：银行存款 540 000.00,课堂计算：习题9-6（1题）,（三）应交房产税、车船使用税、土地使用税、印花税：1、应交房产税：应交房产

41、税=或=租金收入12%,房产原值(110%至30%）1.2%,2、应交车船使用税：车船使用税实行定额税率，如：乘人汽车每辆每年税额60 320元，载货汽车按净吨位每吨每年16 60元，二轮摩托车每辆每年20 60元，三轮摩托每辆每年3280元，自行车每辆每年2 4元 等。,3、应交土地使用税：应纳税额=使用土地总面积适用税额 土地使用税每平方米年税额如下：1大城市0.5元至10元；2中等城市0.4元至8元；3小城市0.3元至6元；4县城、建制镇、工矿区0.2元至4元。,4、印花税：以经济活动中签立的各种合同、产权转移书据、营业帐簿、权利许可证照等应税凭证文件为对象所征的税。印花税由纳税人按规定

42、应税的比例和定额自行购买并粘贴印花税票，即完成纳税义务。证券交易印花税，是印花税的一部分，根据书立证券交易合同的金额对卖方计征，税率为1。,借：管理费用 贷：应交税费应交房产税 应交土地使用税 应交车船使用税 银行存款（印花税）,（四）个人所得税：1、个人所得税的计算：应交所得税=应纳税所得额适用税率-速算扣除数,计算应交个人所得税：,借：应付职工薪酬-工资 贷：应交税费-应交个人所得税,完,课堂练习：习题9-6,第六节 预收账款与其他应付款项 一、预收账款：预收账款是指企业按照合同规定向购货单位预收款项形成的负债，这项负债将来要以提供商品或劳务来偿付。,1预收款项时：2销售实现时：,借：银行

43、存款 贷：预收账款单位,借：预收账款 单位 贷：主营业务收入 贷：应交税费应交增值税（销项税额）,3货款多退少补：（1）多退时（2）少补时*预收账款不多的企业，也可不设“预收账款”账户，而将预收的款项直接记入“应收账款”账户的贷方。,借：预收账款单位 贷：银行存款,借：银行存款 贷：预收账款单位,例9-24,二、其他应付款项：（一）应付股利：1.企业宣告分派现金股利或利润时：借：利润分配应付现金股利或利润 贷：应付股利 2.实际支付现金股利或利润时：借：应付股利 贷：银行存款,（二）应付利息：1.计算出应支付的借款或债券利息时：借：财务费用利息支出（或在建工程、管理费用）贷：应付利息 2.实际

44、支付时：借：应付利息 贷：银行存款,（三）交易性金融负债（四）其他应付款：其他应付款 是指企业应付、暂收其他单位或个人的款项，如应付租入固定资产和包装物的租金、收取的保证金等。,1.应付租金：（1）计算本期应负担的租金时：借：制造费用借：管理费用等 贷：其他应付款单位（2）支付租金时：借：其他应付款单位 贷：银行存款,2.存入保证金（收取押金）：1收取保证金时：借：银行存款、库存现金 贷：其他应付款单位 2退出保证金时：借：其他应付款单位*贷：银行存款、库存现金,例9-25,本章总结,本章总结,第一节 流动负债概述第二节 短期借款第三节 应付账款与应付票据第四节 应付职工薪酬第五节 应交税费 第六节 预收账款及其他应付款项,