基础会计课件-第03章复式记账.ppt

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1、第三章 复式记账,本章主要阐述复式记账原理和借贷记账法以及如何运用借贷记账法把企业的经济业务记录到相关的账户中。重点：复式记账法的含义和优点；借贷记账法的含义、记账规则、会计分录、总帐与明细帐户的平行登记,第一节 复式记账意义,记账方法：在会计核算中，根据一定的原理和规则，在账户中记录经济业务的一种专门方法。即经济业务发生后，如何在账户中对其进行反映。记账方法在会计发展过程中出现过两种：单式记账法和复式记账法。,一、单式记账法（一）定义：对发生的每一项经济业务所引起的会计要素的增减变动，只在一个账户中进行单方面反映。（二）特点：1、账户设置不完整：需要什么资料就设置什么账户，登记什么经济业务。

2、一般只登记货币资金的收付，债权、债务事项，仅设“现金”、“银行存款”、“应收款”、“应付款”账。2、每笔经济业务只记一个账户。3、不能按一定的计算公式试算平衡，因而不能用来检查全部记录是否正确。因此：单式记账不能全面、系统地反映经济业务的来龙去脉，也不便于检查账户记录的正确性和完整性。,二、复式记账法（一）定义：是指对发生的每一笔经济业务，都要用相等的金额，在相互联系的两个或两个以上账户中进行全面登记的一种记账方法。（二）特点：1、账户设置完整、全面。即对于发生的每一笔经济业务都有相应的账户来作相关联的记录。2、每笔经济业务要根据其相互联系，用相等的金额记入两个或两个以上账户。例如：从银行提取

3、现金50000元，一方记现金账户增加50000元，另一方记银行存款账户减少50000元。3、按一定的规则记账，并能按一定的计算公式进行试算平衡，检 查全部会计记录是否正确。,（三）产生：复式簿记萌芽于12-13世纪，根据现有的史料，复式簿记最初叫意大利式借贷簿记法。是由德国史学家西夫金（Sieveking）发现的1211年佛罗伦萨银行家的簿记，现收藏于佛教罗伦萨梅底棋拉乌莱芝纳图书馆。1494年，意大利传教士卢卡帕乔利（Luca Pacioli）出版了算术、几何、比例概要，全面系统地总结了当时流行的威尼斯复式记账法，并从理论上给予了必要的阐述。中国最早复式记账法（龙门账）产生于明朝末年（164

4、0年），相传为山西人傅山所创。1905年，谢霖等将日本的借贷记账法介绍到国内。中华民国时期，潘序伦、徐永祚、赵锡禹等引进美国借贷记账法。解放后，我国开始借鉴苏联借贷记账法，后又创造性地提出增减记账法、收付记账法。徐永祚（1891-1959）浙江海宁人，著有改良中式簿记概说、改良中式簿记实例等。潘序伦（1893-1985）江苏宜兴人，会计教育家，创立立信会计事业。赵锡禹（1901-1980）河北乐亭人，会计教育家，著有资本主义会计专题讲座。1993年，我国会计改革，明确采用借贷记账法,（四）种类：（1）收付记账法：是以收付作为记账符号来反映资金运动增减变动的一种复式记账方法。包括财产收付记账法，

5、过去被农村生产队会计应用；资金收付记账法，过去行政事业单位会计应用；现金收付记账法，过去被银行会计应用）。（2）增减记账法：是以增减作为记账符号来反映资金运动增减变动的一种复式记账方法，它实质上是根据复式借贷记账法改造过来的一种复式记账方法，过去被商品流通企业应用。中国审计学会副秘书长、北京商学院张以宽教授张教授认为，“增”、“减”数量变化的自然属性，是各方面的人员易于接受的通用的概念，而“借”、“贷”只是会计人员专用的记账符号而已，会计人员在向有关方面报告财务状况或经营成果，根本无法使用也没有必要使用非会计专业人士难以理解的“借”、“贷”二字进行说明，仍然必须使用“增”、“减”进行描述。经财

6、政部审查同意，年起，我国在商业部进行试点基础上，在全国范围内推广应用增减记账法。增减记账法在美国、法国、瑞士、英国等国家，尤其是在日本会计理论界产生了很大的影响。（3）借贷记账法：略,第二节 借贷记账法,借贷记账法含义 1、定义：以“借”、“贷”作为记账符号，对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，在两个或两个以上的账户中，以相等的金额全面地、相互联系地进行登记的一种复式记账方法。借贷记账法以“借”、“贷”二字为记账符号，其记账符号在借贷记账法产生时期有其直接含义，并局限于反映债权、债务关系，“借”表示“人欠”（债权），“贷”表示“欠人”（债务）。随着商品经济的发展，借贷记账法的应用

7、更为广泛，从反映债权、债务关系扩展到反映财产、物资、收益的增减变化，这时“借”和“贷”则表示各种经济业务引起的各会计要素的增减变化。因此，这时的“借”、“贷”二字逐渐脱离了其自身的含义，成为单纯的记账符号,变成专门的会计术语。,2、借贷记账的由来（1）萌芽于12-13世纪，意大利佛罗伦萨银行用“借”、“贷”登记其债权、债务。（2）意大利数学家卢卡.帕乔利（LOCA PACIAIO，或译为卢卡.巴其阿勒）于1494年在著名的算术、几何、比及比例概要这本书中写了一章“簿记论”，从理论上系统地总结了复式借贷记账法的原理，这就标志着复式借贷记账法的诞生。,二、账户结构账户包括：资产类、负债类、所有者权

8、益类、成本类及损益类。账户有基本结构分为借方（左）和贷方（右）借贷记账法下会计账户基本结构 账户名称：第 页,（一）资产类1、借方表示增加，贷方表示减少（用借贷最初的含义解释）2、期末余额在一般在借方3、期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额账户结构图见下页：,（二）负债及所有者权益类1、借方表示减少，贷方表示增加（用借贷最初的含义解释）2、期末余额在一般在贷方3、期末贷方余额=期初贷方余额+本期贷方发生额-本期借方发生额账户结构图下页：,（三）成本类1、借方表示增加，贷方表示减少2、余额在借方3、期末借方余额=期初借方余额+本期借方发生额-本期贷方发生额 注意：在成本类账

9、户中，“生产成本”账户与资产类账户完全一致，期末余额的记账方法可以参照资产类账户，“制造费用”账户由于在会计期末要把汇集的各项费用按照一定的标准分配到“生产成本”账户，所以“制造费用”账户期末一般无余额。账户结构图下页：,（四）损益类1、收入类（资金的来源）借方表示减少、贷方表示增加，费用（资产的消耗）类账户相反。2、收入、费用账户期末无余额（结转到利润账户）。例：当期实现收入50万元，结转时收入减少50万元，利润账户增50万元。账户结构见下页：,借贷作为记账符号，指示着账户记录的方向是左边还是右边。一般来说，各类账户的期末余额与记录增加额的一方都在同一方向，即资产类账户的期末余额一般在借方，

10、负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方。因此，根据账户余额所在的方向来判定账户性质，成为借贷记账法的一个重要特点。,资产+费用 负债+所有者权益+收入左：记借方 右：记贷方左：记贷方 右：记借方,三、记账规则（一）有借必有贷，借贷必相等 根据复式记账原理及借贷记账法下账户结构的特点，每一笔经济业务都以相等的金额，按借贷相反的方向，在两个或两个以上账户中等额登记，即一个账户记借方，同时另一个（或几个）账户记贷方；或者一个账户记贷方，同时另一个（或几个）账户记借方。其借贷金额相等、方向相反。,对借贷记账法记账规则的论证：1、从会计恒等式方面进行论证 由会计恒等式知：经济业务的发生会引起会计恒等

11、式左右两边会计要素同时增加或减少相同的金额2、从复式记账原理方面论证 复式记账法要求对发生的每一笔经济业务所引起的会计要素的增减变动，以相等的金额，在两个或两个以上的账户中进行登记,3、从借贷记账法的账户结构方面论证 由借贷记账法的账户结构知：任何一个会计账户分为借方、贷方和余额。按照这种结构，在记录经济业务时把受经济业务影响的一个会计要素记录到对应的账户的借方，同时必须把受经济业务影响的另一个（或几个）会计要素记录到另一个（或几个）账户的贷方，且金额一致。,4、结合经济业务对会计要素的影响和会计账户结构方面同时理解 在此结合企业四类经济业务分析【例1】从银行存款中提取现金60 000元。分析

12、：这项经济业务的发生，企业资产项目的现金增加了60 000元，资产项目的银行存款却减少60 000元，引起了资产内部两个项目以相等的金额一增一减的变动。因此:资产增加记借方，资产减少记贷方，借贷金额相等。,【例2】向银行借入短期借款，直接偿还应付账款50000元。分析：这项经济业务的发生，企业的权益内的短期借款负债项目增加了50000元，权益内的应付账款负债项目却减少了50000元，引起了权益内部两个负债项目之间以相等的金额一增一减的变动。因此：权益减少记借方，权益增加记贷方，借贷金额相等。【例3】接受投资者投资80000元，款直接存入银行。分析：这项经济业务的发生，企业资产项目的银行存款增加

13、了80 000元，权益项目的实收资本也增加了80000元，引起了资产项目和权益项目以相等的金额同时增加。因此：资产增加记借方，权益增加记贷方，借贷金额相等。,【例4】以银行存款10000元，偿还银行短期借款。分析：这项经济业务的发生，企业资产项目的银行存款减少了10000元，权益的短期借款负债项目也减少了10000元，引起了资产项目和权益项目以相等的金额同时减少。因此：权益减少记借方，资产减少记贷方，借贷金额相等。结论：因为经济业务只有四种类型，而且这四种类型的经济业务均是有借有贷，借贷相等。所以，在借贷记账法下，对任何经济业务，都是有借有贷且借贷相等，这样就形成了借贷记账法的记账规则“有借必

14、有贷，借贷必相等”。,（二）在借贷记账法记账规则的实际运用中，分为如下四个步骤第一步：正确分析经济业务对哪些会计要素的增减变化具有影响；第二步：正确分析经济业务对各要素的哪些具体项目（会计科目）的增减变化具有影响；第三步：正确使用这些会计科目对应的会计账户，并分析在哪些会 计账户中记录增加金额，在那哪些会计账户中记录减少额；第四步：正确分析这些账户的性质和结构如何，分析增加金额记入 在哪个账户的借方（或贷方），同时将减少的金额记入在 哪个账户的贷方（或借方），然后进行记账。,四、账户对应关系 采用借贷记账法时，在某项经济业务发生时，总会在有关账户之间形成应借、应贷的关系。我们把账户之间应借、应

15、贷的相互关系，叫做账户的对应关系，把形成对应关系的账户，叫做对应账户。例如，用现金购买原材料这项业务，要分别在“原材料”账户的借方和“库存现金”账户的贷方进行登记。“原材料”和“库存现金”这两个账户之间就发生了相互对应关系，这两个账户就互为对应账户。通过账户对应关系，可以了解经济业务的内容，检查经济业务的合理合法性。,（二）会计分录会计分录是指表明每项经济业务应借、应贷的账户及其金额的记录。会计分录简称分录，在实际工作中是根据每项经济业务的原始凭证，通过编制记账凭证来确定。会计分录有简单会计分录和复合会计分录：1、简单会计分录：指由一个账户的借方与另一个账户的贷方相对应所组成的会计分录。（一借

16、一贷）2、复合会计分录：指由一个账户的借方与两个以上账户的贷方相对应，或者一个账户的贷方与两个以上账户的借方相对应所组成的会计分录。（一借多贷、一贷多借、多借多贷）,(2)编制会计分录的基本方法【例】收到投资者投入资本500000元存入银行。,学习中会计分录的内容、格式及书写要求,【例】购材料货款15 000元。其中10 000元已用银行存款支付，尚欠供货企业5 000元。会计分录：借：原材料 15 000（购入材料总额）贷：银行存款 10 000（已支付材料款）贷：应付账款 5 000（尚未支付材料款）,四、试算平衡在借贷记账法下，对每项经济业务都是按照记账规则编制会计分录，根据会计分录登记

17、入账的。为了检查账户记录是否正确，到了一定时期（如1个月）的期末，在各项经济业务的会计分录全部登记入账后，应进行试算平衡。试算平衡是指根据资产和负债及所有者权益之间的平衡关系，通过对所有账户的发生额或余额的汇总计算和比较，来检查各类账户记录是否正确的一种方法。,(2)试算平衡的基本方法发生额平衡法A平衡公式：B平衡原理：借贷记账法的记账规则有借必有贷，借贷必相等。,余额平衡法 A平衡公式：,（三）试算平衡时仍有可能出现的错误 1、借贷双方发生同等金额错误 2、全部漏记或重复记录某一经济业务 3、账户发生借贷方向的错误 4、用错有关账户名称,总分类账户本期发生额及余额试算平衡表,第七节 总帐和明

18、细帐的平行登记,一、总帐和明细帐的关系 会计核算中，为了适应经济管理的需要，既要提供总括的指标，又要提供详细的指标。例：“原材料”“甲材料”“乙材料”区别：统驭、控制 总分类帐户 明细分类帐户 从属、辅助 联系：核算内容相同，提供的核算资料互相补充，两者结合，既总括又详细地反映同一事物。,二、总分类帐和明细帐的平行登记,1、含义：企业经济业务发生后，既要记入有关 的总分类帐户，又要记入其所属的明细分类 帐户。2、特点：总分类帐户及其所属的明细分类帐户都是根据 同一会计凭证进行登记，从而使总分类帐户 与明细分类帐户互相核对，以保证会计记录 的正确无误。3、登记方法：双方登记 方向一致 金额相等

19、依据相同,三、总分类帐和明细帐的核对,1、总分类帐户本期发生额与其所属的各个明细 分类帐户的本期发生额之和必然相等。2、总分类帐户期末余额与其所属的各个明细 分类帐户的期末余额之和必然相等。如果总分类帐户与其所属的明细分类帐户的上述金额不符，则说明记帐一定有错误，必须查明原因，加以更正 总分类帐户与其所属的明细分类帐户核对，是根据上述数量关系，通过编制“明细分类帐户本期发生额及余额表”进行的，通常是在期末编制的。P83,第四节 会计循环,一 会计循环的意义(一)什么是会计循环会计工作的程序,指一定期间内依次继起的会计工作的步骤.(二)为什么要建立会计工作的循环1 为使复杂的会计信息系统有秩序地

20、顺利运行2 为保证会计信息质量,必须遵循会计工作规律,科学地组织会计工作二 会计循环的一般程序,1 分析经济业务,编制会计分录,2 过入分类账户,3 试算平衡,4 账项调整和费用成本结转,5 编制财务报表,6 结清过渡账户并结算资产负债账户,一 分析业务事项，编制会计分录,(一)分析业务事项 分析的内容(参见教材P86)(二)编制会计分录 会计分录的格式 会计分录(参见教材P87)二 过入分类账户(过账):根据分录转记到分类账(一)分类账户的种类:总分类账、明细分类账 明细分类账的设置方法:财产物资明细账可按品种规格名称设置数量金额式 明细账(参见教材P83)可按债权、债务人(单位)设置借贷余

21、三栏式明细账(参见教材P83),(二)分类账的过账方法平行登记法,总账和明细账各自依据会计分录分别过入，不互相转记A 平行登记法的要点:1 过账的依据相同 总账和明细账都要依据分录过入，不得根据总账过明细账(或者相反：根据明细账过总账)。2 金额相等 过入总账的金额与过入所属明细账金额相等。(如总账过入100元，过入所属该总账所属明细账金额之和必然等于100元)方向相同 过入总账的方向与过入所属明细账的方向一致：总账过入借 方，所属明细账也过入借方；总账过入贷方，所属明细账也过 入贷方。B 平行登记结果的检查：总账与明细账平行登记，必然出现两种结果：1)总账借(贷)方发生额=所属明细账借(贷)

22、方发生额 2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额,平行登记法举例,现金购入A材料200kg,1元，B材料150kg,2元.借:材料A 200 B 300 贷：现 金 500,材 料,现 金,生 产 成 本,材料明细账:A材料 重量单位:公斤 金额:元,日期,摘 要,收 入,发 出,结 存,数量,数量,数量,单价,单价,单价,金额,金额,金额,初 700,初 800,初 900,期初结存,350 1 350,500,500,购入,200 1 200,子产品生产领用A材料250kg,1元 B材料100kg,2元.借：生产成本 子产品450 贷：材料A 250 B 200,450,-,45

23、0,领用,250 1 250,X,三 试算平衡,1 含义试算平衡是根据借贷平衡关系和平行等登记原理，对账户记录是否有误所作的验算。借贷平衡：1）借方发生额=贷方发生额2）账户借方余额=账户贷方余额 或 账户期初借方余额=账户期初贷方余额 账户期末借方余额=账户期末贷方余额 平行登记原理：1)总账借(贷)方发生额=所属明细账借(贷)方发生额2)总账期初(末)余额=所属明细账期初(末)余额,2 试算工作时间,每一会计期间可进行多次:日常业务过账完成以后;全 部过账工作结束以后;任一时点.3 方法 试算平衡所采用的基本方法是编制“总分类账户发生 额及余额试算平衡表对照表”(参见教材P72)四 期末账

24、项调整和结转1 期末账项调整1)含义:根据权责发生制原则,对应属本期的收入和费用账项，在 日常记录的基础上所作的补(充)(订)正记录.2)目的:正确确定本期损益3)调整的主要内容:A 应属本期收入,但因未收到而未作本期收入入账;例：本月应收出租固定资产租金100元，年末一次结算B 应属本期费用,但因未付出而未作本期费用入账;例：本月应付租入固定资产租金100元，年末一次结算,C 应属本期收入,但过去收到时未作本期收入入账,例：年初预收固定资产承租人全年租金1200元D 应属本期费用,但过去付出时未作本期费用入账;例：年初预付固定资产出租人全年租金1200元 上例中，A、B属补充调整，C、D属订

25、正调整，A、C属收入调整，B、D属费用调整4)调整方法 根据调整事项编制调整分录,并过入分类账户调整账项举例:甲某商场本月应付经理等人员工资5000元,发放工资时间为下月8日.经理人员工资应属商场本月营业费用,未支付,形成商场对职工的债务(应付工资)B类补充调整,2)收入及费用、成本的结转,A 含义 按照权责发生制和配比原则,将调整后确认应属本期的收入，从各个收入账户借方转入损益汇总账户(如本年利润账户)的贷方；应属本期的费用，从各个费用账户的贷方转入利润账户的借方。B 结转内容:已确认销售收入其他业务收入的结转;成本费用的分配结转.包括销售成本、管理费用财务费用、其他业务支出等费用结转（制造

26、业还应首先计算结转制造费用和产品生产完工成本）.,1,五 编制财务报表,(一)目的 财务报表是会计信息的载体,通过编制报送财务报表,方能将会计信息提供给信息用户.(二)主要财务报表 A资产负债表提供会计主体某一时点资产、负债、所有者权益等财务状况的会计报表。B损益(利润)表-提供会计主体一定时期经营成果,反映其经营业绩和经管责任的会计报表。(三)财务报表编制的基本方法 根据期末余额或本期发生额资料直接抄列或计算填列.,六 结账,(一)结清过渡性账户 编制分录将本期收入费用转入利润账户,从而 使收入费用账户余额为零.(二)结算资产负债及所有者权益账户 划线结示这些账户的发生额和余额“T”型账户的记录和结账 现金账户,期初余额 700 500,1000,600,本期发生额 1600,本期发生额 500,期末余额 1800,本章结束,