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1、会计学基础,第四章 复式记账法,第四章 复式记账法,复式记账法概述 借贷记账法 总分类账户和明细分类账户的平行登记,第一节 复式记账法概述,一、记账方法的概念登记账簿必须采用科学的记账方法。记账方法是指对客观发生的会计事项在有关账户（或账簿）中进行记录时所采用的方法。,按记账方式的不同，记账方法可分为单式记账法和复式记账法两大类。单式记账法是最早出现的一种记账方法，它是指对发生的会计事项只在某一账户中做出单方面记录的一种记账方法。它对每项经济业务，只在一个账户中登记，反映经济业务的一个方面，一般只反映现金（货币资金）的收付及人欠（债权）、欠人（债务）的事项，而不反映现金收付的对象及债权、债务的
2、对象。,复式记账法是相对单式记账而言的，它是对每一项经济业务在两个或两个以上账户中登记，能反映经济业务的来龙去脉，是一种较为完善的记账方法。当前，我国企业、机关、事业单位和其他组织均采用复式记账法。,二、复式记账法（一）复式记账法的概念复式记账法是指对每一项经济业务，都以相等的金额，同时在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记的一种记账方法。,复式记账法的基本特征是：1、采用复式记录方式（双重记录方式），对每一项经济业务都必须在两个或两个以上的相互联系的账户中进行记录，并形成科学的记账规则。2、运用统一的记账货币单位，并运用简明的记账符号表明记账的方向和数量的增减。3、有完整科学的账户体系，
3、既有人名账户，也有非人名账户；既有实账户，也有虚账户，并通过实账户和虚账户的配合来反映利润和权益余额。4、有全部账户体系的平衡公式，并能根据会计平衡公式检验全部会计记录的正确性。,（二）复式记账法的理论基础复式记账法是以价值运动和会计等式为理论基础的。按照这个会计等式，一笔经济业务的数量关系可以从两个方面去反映，会引起会计等式两边同时增加或同时减少，或者引起等式一边一个项目增加，另一个项目减少。为此，必须以相等的金额在两个或两个以上相关账户中做等额的双重记录，以便全面反映经济活动存在的这种相互依存的内在联系。,（三）复式记账法的基本内容复式记账法是一种科学、全面、系统地反映经济业务的记账方法。
4、我国曾经采用过的复式记账法包括借贷记账法、收付记账法和增减记账法，后两种已经成为历史。借贷记账法是国际上通行的复式记账法。目前我们国家也普遍采用这一复式记账法。复式记账方法一般都是由记账符号、所设账户、记账规则和试算平衡等内容构成的。即复式记账法的基本内容包括记账符号、设置账户、记账规则和试算平衡。,记账符号是指明会计事项应记入某一账户的某一部位（方向），并表明数量增减变化的符号。例如，在借贷记账法下，以“借”和“贷”作为记账符号。设置账户是对会计对象具体内容进行分类、记录和监督的一种方法。例如，在借贷记账法下，账户按经济内容设置，划分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、成本类账户和损
5、益类账户。,记账规则又称记账法则或记账规律，是会计运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检验账户记录正确性和完整性的一种专门方法。,第二节 借贷记账法,借贷记账法的产生和发展据史料记载，借贷记账法大约产生于12 世纪的意大利。它起初属于一种单式记账法，到15世纪逐步发展成为一种比较完备的复式记账法。当时，意大利的商品经济，特别是沿海城市的海上贸易，己有很大的发展。但流通使用的货币（包括名称、种类、重量和成色等）却很复杂，币制不统一是商品交换的一个障碍。,
6、尽管当时以经营货币兑换业务为主的“银行”（银钱业）相当发达，但频繁的货币兑换和折算仍很不便。在这种情况下，通过“银行”进行转账结算就受到商人们的欢迎。商人可以把不同的货币存入“银行”,“银行”则折成公认的货币计量单位为该商人开设存款户。“银行”为每一存款人记账时，都预留两个记账部位：一记“我应当给他的”，即对于收进来的存款，记在贷主名下，表示债务，即应付款，相当于今天的“贷方”；另一记“他应当给我的”，即对于付出的放款，记在借主名下，表示债权，即应收款，相当于今天的“借”方。这里的“我”是指“银行”，而“他”是指“存款人”。借贷的含义都是站在“银行”的角度来讲的。,借贷的含义都是站在“银行”的
7、角度来讲的。因此，甲、乙两人如同时在“银行”有存款，甲须付给乙一笔货款，“银行”就可以在甲、乙两人的存款户中转账，既记在甲的贷方，又记在乙的借方。当时，借贷两字表示债权、债务关系的变化。,借贷记账法经历了由单式记账发展到复式记账的过程。佛罗伦萨阶段是借贷记账法的萌芽时期，其主要特点是记账范围比较窄，仅限于各人名账户的债权、债务记录。大约在公元1340 年左右，在意大利的热那亚，出现了另一种借贷记账法的形式，称为热那亚式。这种形式比佛罗伦萨式有了较大的进步。,大约从15世纪初开始，经历了七八十年，在意大利的威尼斯，形成了一种比热那亚更为完善的记录方式，称为威尼斯式。威尼斯式的重要发展是，除了增设
8、“损益”、“资本”账户，解决了商品账无法结转的缺陷外，还增设了“余额”账户，借以汇总全部账户的余额，并进行试算平衡。这时，借贷两字就失去了原来的含义，转为单纯的记账符号，变成会计上的专门术语，即“左方”、“右方”的代名词。,随着资本主义商品经济的发展，复式记账法成为经济管理中的一种科学记账方法，并被各国广泛采用。19世纪，借贷记账法传入我国。新中国成立后，借贷记账法得到了广泛应用，2O 世纪70 年代以前我国的企业等单位基本上都采用借贷记账法。在学习和引进借贷记账法的同时，我国传统的中式簿记得到了改造和创新，先后创立了财产收付记账法、资金收付记账法和增减记账法等。随着我国市场经济的发展，作为世
9、界通用的复式记账法，借贷记账法又重新受到中国会计界的极大重视。目前，我国会计记账普遍采用借贷记账法。,借贷记账法的内容借贷记账法是以“借”、“贷”作为记账符号，以记录和反映经济业务增减变化及结果的一种复式记账法。借贷记账法的基本内容包括记账符号、账户设置、记账规则和试算平衡四项。,（一）记账符号借贷记账法以“借”和“贷”作为记账符号，即用“借”和“贷”作为指明应记入某一账户的某一部分（方向）的符号，把每个账户结构都划分为“借方”、“贷方”和“余额”三部分。通常借方在左，贷方在右，以反映会计事项的增减变化情况。借贷记账法使用的“借”、“贷”两字，已同本来的字义脱节，只是一对单纯的记账符号，在不同
10、性质的账户中表示增减的方向不同。,（二）账户的设置和结构在借贷记账法下，应按照账户反映的经济内容设置账户。账户应区分为资产类账户、负债类账户、所有者权益类账户、损益类账户。此外，还可以设置反映债权债务结算情况的往来账户，这类往来账户属于双重性质的账户。,1 资产类账户的结构反映各项资产的账户称为资产类账户。资产类账户的结构是：借方登记资产的增加额，贷方登记资产的减少额。在一定会计期间内（月、季、年），借方登记的增加数额的合计数称为借方发生额，贷方登记的减少数额的合计数称为贷方发生额。在每一会计期末，将借、贷方发生额相比较，其差额称做期末余额，本期的期末余额结转下期，即为下期的期初余额。,表4-
11、1 资产类账户的结构借方 贷方,资产类账户的期末余额一般在借方，其计算公式如下：资产类账户期末余额借方期初余额借方本期发生额贷方本期发生额成本类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，可比照资产类账户进行登记。,2 权益类账户（负债及所有者权益类账户）的结构反映各项负债的账户称为负债类账户，反映各项所有者权益的账户称为所有者权益类账户。由会计平衡公式“资产负债十所有者权益”所决定，负债及所有者权益类账户的结构与资产类账户正好相反，即其贷方登记负债及所有者权益的增加额，借方登记负债及所有者权益的减少额。,表4-3 负债及所有者权益类帐户的结构借方 贷方,负债及所有者权益类账户的期末余额一般在贷方，
12、其计算公式如下：负债及所有者权益类账户期末余额贷方期初余额贷方本期发生额借方本期发生额,3 损益类账户的结构反映各项损益的账户称为损益类账户。损益类账户按反映的具体内容不同，又可分为反映各项收益的账户和反映各项费用损失的账户。企业在生产经营过程中要不断地取得各种收益，也必然要发生各种费用损失。将一定会计期间的收益与费用损失计价对比，就可以计算实现的利润。,费用是资产耗费产生的，因此，费用损失类账户的结构与资产类账户的结构基本相同，借方登记费用损失的增加额（发生），贷方登记费用损失的转出额（减少额）。由于借方登记的费用损失增加额期末一般都是从贷方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没
13、有期末余额。因为有些费用要计入资产的成本，所以成本的登记与费用的记录类似，即借方登记成本的增加额（计入成本的费用），贷方登记成本的转出额（减少额，即完工成本的结转）；但反映成本的账户期末可能有借方余额，属于资产。,利润是企业资产的一个来源，在未分配前，可以将其看做所有者权益的增加。所以，收益类账户的结构与所有者权益类账户的结构基本相同，贷方登记收益的增加额（取得），借方登记收益的转出额（减少额）。由于贷方登记的收益增加额期末一般都是从借方转出，以便确定一定期间的利润，因此，该类账户通常没有期末余额。,表4-5 收益类帐户的结构借方 贷方,表4-6 费用支出类账户的结构借方 贷方,4双重性质账户
14、的结构借贷记账法下，账户设置比较灵活。除设置上述资产类账户、负债及所有者权益类账户、收益类账户、费用损失类账户外，还可以设置反映债权债务结算情况的往来账户，这类往来账户是属于双重性质的账户。所谓双重性质，是指这类账户的性质可以根据其期末余额的方向来判断，可能是资产类账户，或者是负债类账户。因此，在借贷记账法下能够设置双重性的往来账户，可以减少账户的设置数量，这是借贷记账法的一大特点。,表4-8 双重性质帐户的结构借方 贷方,这类往来账户的期末余额为借贷方的差额。若借方金额大于贷方金额，其余额就在借方，这时账户性质就是资产类账户；若借方金额小于贷方金额，其余额就在贷方，这时账户性质就是负债及所有
15、者权益类账户。,（三）记账规则记账规则是指运用记账方法记录经济业务时应当遵守的规律，是记账方法本质特征的具体表现。借贷记账法的记账规则，与会计恒等式密切相关。从会计恒等式来看，收益表等式本身可以被资产负债表等式所包含。这样，关于会计恒等式只需要讨论最为基本的等式资产负债表等式即可。,资产负债表等式表明：任何时点上，会计主体的全部资产和其相应的权益来源存在恒等关系，并且这一恒等关系不会因为经济业务的发生而被打破。也就是说，任何一笔经济业务的发生，都不会破坏会计恒等式的平衡关系。,资产负债表等式的基本构成是：资产=权益（负债+所有者权益）。从简单的数量关系对比来看，任何经济业务如果不会打破会计等式
16、的平衡关系，必定符合下列四种方式中的一种：(1)等式双方同时增加一个等量；(2)等式双方同时减少一个等量；(3)等式左方一增一减一个等量；(4)等式右方一增一减一个等量。,记账规则因记账方法不同而不同。根据复式记账原理，对每项经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记，这就形成了借贷记账法的记账规则：“有借必有贷，借贷必相等”。,（四）会计分录和账户对应关系会计分录（简称分录），是指对每一项经济业务，按照复式记账的要求，分别列示其应借和应贷的账户及其金额的一种记录。为了保证账户记录的正确性，对每一项经济业务，在记入有关账户之前，首先应根据经济业务发生时取得或填制的原
17、始单据编制会计分录。,每一笔会计分录主要包括三个要素：会计账户的名称（会计科目），记账的方向符号，增减变动的金额。会计分录按其所反映的经济业务的复杂程度，可以分为简单会计分录和复合会计分录两种。,简单会计分录是指一项交易或者事项发生以后，只在两个账户中记录其相互联系的两个经济因素的变化情况的会计分录，即“一借一贷”形式的会计分录。复合会计分录，是指交易或者事项发生以后，需要应用三个或三个以上的账户，记录其相互联系的多种经济因素的数量变化情况的会计分录。即“一借多贷”或“多借一贷”形式的会计分录，也可以是“多借多贷”形式的会计分录。,运用借贷记账法编制会计分录，一般按以下步骤进行：首先，根据经济
18、业务的内容，进行会计确认，判定每项经济业务涉及哪两个或两个以上账户发生变化，其变动的金额是增加还是减少。其次，根据账户所反映的经济内容，确定所涉及的账户属于什么性质的账户，按照账户的结构，确定应该记入到有关账户的借方或贷方。最后，根据借贷记账法的记账规则，确定应记入每个账户的金额。,运用借贷记账法在账户中登记经济业务后，在有关账户之间就形成了应借、应贷的关系。账户之间这种应借应贷的关系，称为账户的对应关系。存在对应关系的账户，称为对应账户。企业可以通过账户对应关系反映经济业务的来龙去脉，同时，可以检查经济业务的账务处理是否合理合法。,（五）试算平衡经济业务发生后，运用借贷记账法的记账规则，对每
19、一项发生的经济业务分别记入有关账户的借方和贷方，借贷两方的发生额必然是相等的。当一定会计期间内（月、季、半年、年）的全部经济业务的会计分录都记入有关账户后，所有账户的借方发生额合计数与贷方发生额合计数也必然相等。以此类推，所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等。,试算平衡是指为保证会计账务处理的正确性，依据会计等式或复式记账原理，对本期各账户的全部记录进行汇总和测算，以检查账户记录的正确性和完整性的一种方法。运用借贷复式记账法记账，就要根据借贷必相等的规则进行试算平衡，以检查每一笔经济业务的会计分录是否正确，全部账户的本期发生额和期末余额是否正确。,在借贷记账法下，试算平衡
20、可以按照下列公式进行。1、总分类账户期初余额试算平衡公式：全部账户借方期初余额合计数全部账户贷方期初余额合计数2、总分类账户本期发生额试算平衡公式：全部账户借方本期发生额合计数全部账户贷方本期发生额合计数3、总分类账户期末余额试算平衡公式：全部账户借方期末余额合计数全部账户贷方期末余额合计数,第三节 总分类账户和明细分类账户的平行登记,一、平行登记原理为了满足企业内部经营管理和企业外部有关方面对会计信息的不同需要，对于会计核算的内容，会计不仅要提供总括核算指标，而且在许多情况下还要提供明细核算指标。为此，企业既要根据总分类科目开设总分类帐户，进行总分类核算，又要根据明细分类科目开设明细分类帐户
21、，进行明细分类核算。,总分类帐户与其所属的明细分类帐户之间必然有着密切的关系。它们记录相同的经济内容，提供相互补充的核算资料。总分类帐户提供总括核算资料，明细分类帐户提供明细核算资料，前者是对后者的综合，后者是对前者的具体化。因此，总分类帐户对其所属的明细分类帐户起着统驭和控制的作用，而明细分类帐户对其总分类帐户起着辅助和补充的作用。因此，设有明细分类帐户的总分类帐户是统驭帐户，而明细分类帐户则是其统驭帐户的从属帐户。,总分类帐户与其所属的明细分类帐户必须采用平行登记的方法。所谓平行登记，就是指根据同一会计凭证，一方面要登记有关总分类帐户，同时又要登记该总分类帐户所属有关的明细分类帐户。,具体
22、说来，平行登记的要点如下：（一）同期间登记 对发生的每一项经济业务，一方面要在有关的总分类帐户中进行总括登记，另一方面要在其所属的明细分类帐户中进行明细登记。如果同时涉及几个明细分类帐户，则应分别在有关的几个明细分类帐户中登记。（二）同方向登记 登入总分类帐户和明细分类帐户的方向必须相同。即如果在总分类帐户中记借方，则在其所属明细分类帐户中也应当记借方；如果在总分类帐户中记贷方，则在其所属明细分类帐户中也应记贷方。（三）同金额登记 记入总分类帐户与记入其所属明细分类帐户的金额应当相等。如果同时涉及一个总分类帐户所属的几个明细分类帐户，则记入总分类帐户的金额与记入其所属的几个明细分类帐户的金额之和应当相等。,总分类帐户与其所属明细分类帐户的平行登记原理，可以概括为：登记的依据相同，登记的期间相同，登记的方向一致，登记的金额相等。平行登记的结果，总分类帐户与其所属明细分类帐户之间就必然形成相互核对的数量关系。可用公式表示如下：总分类帐户本期发生额=所属明细分类帐户本期发生额合计 总分类帐户期末余额=所属明细分类帐户期末余额合计,
