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1、一、货币资金二、应收及预付款项（第二周）,第二章 货币资金及应收款,第一节 货币资金核算 一、现金及其核算,国际惯例中的现金概念,狭义的现金,我国会计惯例中的现金概念,(一）现金的序时核算现金的序时核算是指根据现金的收支业务逐日逐笔地记录现金的增减及结存情况设置与登记现金日记账,收入栏和付出栏，是根据审核签字后的现金收、付款凭证和从银行提取现金时填制的银行存款付款凭证，按照经济业务发生的时间顺序，由出纳人员逐日逐笔地进行登记的。,同一天发生的相同经济业务，可以汇总一笔登记。每日终了时，出纳人员应做好以下各项工作：,余、限相比，超过部分，及时送存；不足部分，银行提取,核对余额，若不一致，查明原因
2、，进行调整，账实相符,结出“合计”，算出余额，记入“结存”，公式如下：,本日余额=昨日余额+本日收入合计-本日付出合计,在每月终了时，还应在现金日记账上结出月末余额，并同现金总账科目的月末余额核对相符。,（二）现金的总分类核算现金核算的凭证,发生收付业务取得原始凭证,送交财会部门进行认真审核,填制收付凭证办理现金收支,出纳加盖戳记款项已经收付,凭证审核签证据以登记账簿,收款凭证和付款凭证是用于现金和银行存款收付业务核算的依据。在实际工作中，对于从银行提取现金或将现金存入银行时，应按照收付款业务涉及的贷方科目填制记账凭证。,科目设置及账务处理设置“库存现金”科目实务中把现金收付款凭证按照对方科目
3、进行归类，定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记库存现金总账科目。,资产类科目,备用金的核算备用金是指企业预付给职工和内部有关单位用作差旅费、零星采购和零星开支，事后需要报销的款项。备用金的总分类核算应设置“备用金”或“其他应收款”科目，它是资产类科目，用来核算企业除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。备用金的管理办法一般有两种：一是随借随用、用后报销制度 二是定额备用金制度,例：华联公司行政管理部门职工王刚，207年6月8日因公出差预借备用金350元，实际支出200元，经审核应予以报销，剩余现金150元交回财会部门。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证
4、，分录如下：借：备用金王刚350 贷：库存现金 350报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，分录如下：借：管理费用200 贷：备用金王刚 200剩余现金交回财会部门，应填制现金的收款凭证，分录如下：借：库存现金150 贷：备用金王刚 150,例21,例：华联公司行政管理部门职工李庆，207年7月9日因公出差预借备用金800元，实际支出960元，经审核应予以报销，财会部门另支付现金160元。,预借时，应根据审核的借款单填制现金付款凭证，会计分录如下：借：备用金李庆800 贷：库存现金 800报销时，应根据审核的报销单填制转账凭证，会计分录如下：借：管理费用960 贷：备用金李庆 960付出现金
5、160元，填制现金的付款凭证，会计分录如下:借：备用金李庆160 贷：库存现金 160,例22,报销冲减备用金,付现补回备用金,例：华联公司会计部门对供应部门实行定额备用金制度。根据核定的定额，付给定额备用金2 000元。,会计处理如下：借：备用金供应部门2 000 贷：库存现金 2 000,例23例24,例：供应部门在一段时间内共发生备用金支出1 600元，持票报销。会计部门审核以后付给现金，补足定额。,会计处理如下：借：管理费用1 600 贷：库存现金 1 600,报销付现冲减现金，备用金不变,例：会计部门因管理需要决定取消定额备用金制度。供应部门持尚未报销的开支凭证800元和余款1 20
6、0元，到会计部门办理报销和交回备用金的手续。,会计处理如下：借：管理费用800 库存现金 1 200 贷：备用金供应部门 2 000,例25,（三）现金的清查及核算现金清查的基本方法是清点库存现金，并将现金实存数与现金日记账上的余额进行核对。每日终了查对库存现金实存数与其账面余额是否符。定期或不定期清查时，应根据清查结果填制“现金盘点报告单”,对于现金清查中发现的账实不符，即现金溢缺情况，通过“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目进行核算。待查明原因后按如下要求进行处理：,资产类科目,例：华联公司207年5月10日，对现金进行清查时发现短缺60元。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢60
7、贷：库存现金 60,例26例27,上述现金短缺，无法查明原因，转入管理费用。,借：管理费用60 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 60,例：华联实业股份有限公司207年6月15日，在对现金进行清查时，发现溢余80元。,借：库存现金 80 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80,例28例29,现金溢余原因不明，经批准计入营业外收入。,借：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 80 贷：营业外收入盘盈利得 80,二、银行存款及其核算银行存款是指企业存放在本地银行的那部分货币资金。企业收入的一切款项，除留存限额内的现金之外，都必须送存银行。企业的一切支出除规定可用现金支付外，都必须遵守银行结算办
8、法的有关规定，通过银行办理转账结算。一个企业只能在一家银行开立一个基本账户，不得在同一家银行的几个分支机构分别开立一般存款账户。,银行存款的序时核算 设置银行存款日记账，根据银行存款的收支业务逐 日逐笔地记录银行存款的增减及结存情况。银行存款的总分类核算,资产类科目,定期（10天或半月）填制汇总收付款凭证，据以登记银行存款总账科目。,资产类科目,外埠存款、银行本票存款、银行汇票存款等在“其他货币资金”科目核算，不在本科目内核算。,（三）银行存款余额调节表未达账项会使银行对账单上的存款余额同企业银行存款日记账的余额不相一致。银行存款余额调节表根据错记金额和未达账项同时将银行存款日记账余额和对账单
9、余额调整到银行存款实有数。计算公式如下：,（四）银行转账结算转账结算是指企业之间的款项收付不是动用现金，而是由银行从付款企业的存款账户划转到收款企业的存款账户的货币清算行为。中国人民银行规定了可使用的各种银行转账结算方式。这些银行转账结算方式有的适用于各企业在本国国内所从事的各种交易及往来业务，有的适用于国内企业与国外企业间的各种交易及往来业务。,常见的结算方式,(五）其他货币资金核算其他货币资金是指除现金、银行存款之外的货币资金,设置“其他货币资金”科目（与“银行存款”科目相同），以进行其他货币资金的总分类核算。为了详细反映企业各项其他货币资金的增减变动及结余情况，还应在“其他货币资金”总账
10、科目下按其他货币资金的组成内容的不同分设明细科目。,账户性质：资产类；账户结构：借增贷减 明细账户：按其他货币资金组成内容进行明细核算。,为增值税中的进项税额,例：华联公司207年5月8日因零星采购需要，将款项50 000元汇往上海并开立采购专户，会计部门应根据银行转来的回单联，填制记账凭证。,借：其他货币资金外埠存款50 000 贷：银行存款 50 000,例210,例：207年5月18日，会计部门收到采购员寄来的采购材料发票等凭证，货物价款46 800元，其中应交增值税6 800元。,借：材料采购40 000 应交税费应交增值税（进项税额）6 800 贷：其他货币资金外埠存款 46 800
11、,例211例212,例：207年5月20日，外地采购业务结束，采购员将剩余采购资金3 200元，转回本地银行，会计部门根据银行转来的收款通知填制记账凭证。,借：银行存款3 200 贷：其他货币资金外埠存款 3 200,例：207年6月10日，华联公司向银行提交“银行汇票委托书”，并交存款项25 000元，银行受理后签发银行汇票和解讫通知，根据“银行汇票委托书”存根联记账。,借：其他货币资金银行汇票25 000 贷：银行存款 25 000,例213,例：207年6月11日，华联公司用银行签发的银行汇票支付采购材料货款23 400元，其中应交增值税3 400元，企业记账的原始凭证是银行转来的银行汇
12、票第四联及所附发货票账单等凭证。,借：材料采购20 000 应交税费应交增值税（进项税额）3 400 贷：其他货币资金银行汇票 23 400,例214例215,例：207年6月12日，华联公司收到银行退回的多余款收账通知。,借：银行存款1 600 贷：其他货币资金银行汇票 1 600,第二节 应收及预付款项,一、应收账款及其核算应收账款应于收入实现时确认。应收账款是因企业销售商品或提供劳务等产生的债权，应当按照实际发生额记账。其入账价值包括：销售货物或提供劳务的价款、增值税，以及代购货方垫付的包装费、运杂费等。,设置“应收账款”科目进行核算没有商业折扣时：应收账款按应收全部金额入账。存在商业折
13、扣时：应收账款和销售收入按扣除商业折扣后的金额入账。存在现金折扣的情况下，采用总价法核算。,资产类科目,例：华联公司赊销给华强公司商品一批，货款50 000元，适用的增值税税率为17，代垫运杂费1 000元（假设不作为计税基数）。,华联公司应作会计分录：借：应收账款59 500 贷：主营业务收入 50 000 应交税费应交增值税（销项税额）8 500 银行存款1 000收到货款时：借：银行存款59 500 贷：应收账款 59 500,例421,例：华联公司赊销商品一批，按价目表的价格计算，货款金额总计10 000元，给买方的商业折扣为10，适用增值税税率为17，代垫运杂费500元（假设不作为计
14、税基数）。,华联公司应作会计分录：借：应收账款11 030 贷：主营业务收入（10000X90）9 000 应交税费增值税（销项）（9000X17）1 530 银行存款 500收到货款时：借：银行存款11 030 贷：应收账款 11 030,例422,例：华联公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用增值税税率为17。,假设折扣时不考虑增值税，采用总价法核算应作会计分录：销售业务发生时，根据有关销货发票：借：应收账款117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 000,例423,假若客户于10天内付款：借：银
15、行存款115 000 财务费用 2 000 贷：应收账款 117 000假若客户超过10天付款，则无现金折扣：借：银行存款117 000 贷：应收账款 117 000,例：华联公司赊销一批商品，货款为100 000元，规定对货款部分的付款条件为210，N30，适用增值税税率为17。,二、应收票据及其核算企业持有的还没有到期、尚未兑现的商业票据。应收票据的确认和计价设置“应收票据”科目核算,资产类科目,应收票据贴现是指持票人因急需资金，将未到期的商业汇票背书后转让给银行，银行受理后，扣除按银行的贴现率计算确定的贴现息后，将余额付给贴现企业的业务活动。,按实际收到的金额,按贴现息部分,应收票据到期
16、值票据面值X（1票面利率X票据期限）贴现实际收款额票据到期值票据贴（现）息 贴（现）息票据到期值 X 贴现率 X 贴现期,例：华联公司销售一批产品给华南公司，货已发出，货款100 000元，增值税销项税额为17 000元。按合同约定3个月以后付款，华南公司交给华联实业股份有限公司一张不带息3个月到期的商业承兑汇票，面额117 000元。,华联公司应作如下账务处理：借：应收票据117 000 贷：主营业务收入 100 000 应交税费应交增值税（销项税额）17 0003个月后，应收票据到期，华联公司收回117 000元，存入银行。借：银行存款117 000 贷：应收票据 117 000,例424
17、A,如果该票据到期，华南公司无力偿还票款，华联公司应将到期票据的票面金额转入“应收账款”科目。借：应收账款117 000 贷：应收票据 117 000如果华联公司在该票据到期前向银行贴现，且银行有追索权，则其应按票据面值确认短期借款，按实际收到的金额（即减去贴现利息后的净额）与票据金额之间的差额确认“短期借款利息调整”。假定华联公司贴现获得现金净额115 830元，则相关账务处理如下：借：银行存款115 830 财务费用 1 170 贷：应收票据 117 000（注意：如果是带息票据，利息收入应该冲减“财务费用”）,例424B,三、预付账款及其核算预付账款是企业暂时被供货单位占用的资金。企业预
18、付货款后，有权要求对方按照购货合同规定发货。设置“预付账款”科目核算,资产类科目,（1）预付款项的会计处理。（2）收回货物的会计处理。,收回余款,补付不足,例：华联公司向华峰公司采购材料2 000千克，单价50元，所需支付的款项总额为100 000元。按照合同规定向华峰公司预付货款的40，验收货物后补付其余款项。,（1）预付40的货款。借：预付账款40 000 贷：银行存款 40 000,例425,（2）收到华峰公司发来的2 000千克材料，经验收无误，有关发票记载的货款为100 000元，增值税进项税额为17 000元。据此以银行存款补付不足款项77 000元。借：原材料 100 000 应
19、交税费应交增值税（进项税额）17 000 贷：预付账款 117 000借：预付账款77 000 贷：银行存款 77 000【或：直接贷：预付款40000 贷银行存款77000】,四、其他应收款及其核算除应收票据、应收账款、预付账款以外的其他各种应收、暂付款项。其主要内容包括：,企业应设置“其他应收款”科目对其他应收款进行核算。,资产类科目,五、应收款项减值的核算企业应当定期或者至少于每年年度终了，对应收款项进行减值测试，预计可能发生的减值损失。对于有确凿证据表明确实无法收回或收回的可能性不大的应收款项，应作为坏账，转销应收款项。常用的坏账准备计提方法有应收款项余额百分比法和账龄分析法。,资产类
20、科目,损益类科目,设置“资产减值损失”和“坏账准备”科目进行核算,（一）应收款项余额百分比法按应收款项期末余额的一定百分比计算确定减值损失，计提坏账准备的一种方法。当期实际计提坏账准备金额按期末应收款项计算的减值额-坏账准备科目原有贷方余额或者：当期实际计提坏账准备金额按期末应收款项计算的减值额+坏账准备科目原有借方余额 其中：按期末应收款项计算的减值金额应收款项期末余额计提坏账准备的百分比,根据上述公式，如果计提坏账准备前,（二）账龄分析法对应收款项按账龄的长短进行分类并分别确定计提坏账准备的百分比，据以计算减值损失，计提坏账准备。账龄分析法是以账款被拖欠的时间越长，发生坏账的可能性就越大为
21、前提的。,【例】2007年12月31日，甲公司对应收丙公司的账款进行减值测试。应收账款余额为1 000 000元，拟以10计提坏账准备。借：资产减值损失计提坏账准备 100 000 贷：坏账准备 100 000 甲公司2008年对丙公司的应收账款实际发生坏账损失30000元 借：坏账准备 30000 贷：应收账款 30000,2008年末应收丙公司账款余额1 200 000元，应计提的坏账准备1200000X10120000 实际计提的坏账准备120000（10000030000）50000 借：资产减值损失计提坏账准备 50 000 贷：坏账准备 50 000 2009年4月20日收到200
22、8年已转销的坏账20000元，已存入银行 借：应收账款 20 000 贷：坏账准备 20 000 借：银行存款 20 000 贷：应收账款 20 000 2009年末应收丙公司账款余额600 000元，如何处理？,【练习】甲公司采用应收账款余额百分比法核算坏账损失，计提比例是1。已知2009年应收账款期初余额为零，期末余额为100万；2010年发生坏账损失8000，应收账款余额110万；2011年收回已核销的坏账5000，应收账款余额80万。做出相关会计分录,（1）09年末，应计提坏账准备100万X11万（实际计提）借：资产减值损失计提坏账准备 10 000 贷：坏账准备 10 000（2）2
23、010年核销坏账损失 借：坏账准备 8000 贷：应收账款 8000 2010年坏账准备余额（贷）1000080002000 10年末应计提坏账准备110万X11.1万 实际计提坏账准备（贷）1100020009000 借：资产减值损失计提坏账准备 9 000 贷：坏账准备 9 000,（3）2011年已核销坏账损失收回 借：应收账款 5 000 贷：坏账准备 5 000 借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000 2011年坏账准备余额（贷）11000500016000 11年末应计提坏账准备80万X18000 实际计提坏账准备（借）8000160008000 借：坏账准备 8 00
24、0 贷：资产减值损失 计提坏账准备 8 000,【作业】1、某公司赊销商品一批，价款500 000元，给买方的商业折扣为5，规定的付款条件为2/10、n/30（现金折扣不含增值税）适用的增值税税率为17，代垫运杂费10 000元（不做计税依据），按总价法核算。后买方在10天内付款，款已入账。要求做出相关业务会计分录。,2、某公司按应收账款期末余额的5计提坏账准备2005年末应收款余额3 000 000元，坏账准备无余额；2006年6月确认应收甲单位120 000无法收回，予以转销；2006年末应收款余额2 800 000元；2007年9月确认应收乙单位50 000无法收回，予以转销；2007年末应收款余额1 500 000元；2008年10月收回07年转销的乙单位50 000元2008年末应收款余额2 500 000元,
