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1、第三章复式记账原理及其应用,目的、要求：复式记账是会计核算方法的核心。通过本章教学，使学生了解复式记账的基本原理，掌握复式记账法的基本内容，为今后的学习打下良好的基础。通过主要经济业务的介绍，掌握企业材料采购、及其成本计算的账务处理方法，并能熟练运用有关账户。重点：借贷复式记账法的基本内容难点：借贷复式记账法的账户结构和会计分录的编制,本章内容安排,第一节记帐方法概述 第二节借贷记账法 第三节总分类帐与明细分类帐的平行登记,第一节记帐方法概述,一、记账方法的涵义与要素记账方法：指会计人员在工作中，根据一定的原理和原则，以货币作为主要计量单位，利用文字或数字，在账户中记录企业已经发生的经济业务的
2、一种专门方法。记账方法包括的要素有：记账符号、记账规则和试算平衡公式等。,二、记账方法的种类,（一）单式记账法单式记账法是指对发生的经济业务通常只在一个账户中进行记录的记账方法。单式记账法的不足：1）没有一套完整的账户体系。2）对发生的每一笔经济业务只在一个账户中登记，各个账户之间没有严密的对应关系，不能反映每笔经济业务的来龙去脉。3）不便于检查账户记录的正确性。,收付记账法,增减记账法,借贷记账法,单式记账法,复式记账法,（二）复式记账法,1、复式记账法：是指对每一笔经济业务都要以相等的金额，同时在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的记账方法。2、特点：1）需要设置一套完整的账户体系。2
3、）账户之间体现了各项经济业务的来龙去脉，便于检查账户记录的正确性。对发生的每一笔经济业务都以相等的金额在两个或两个以上相系联系的账户中进行登记,可以清晰地反映每笔经济业务的来龙去脉，账户之间具有严格的对应关系和数字的勾稽关系。3）有利于对全面经济业务进行试算平衡。因为复式登记，故当某一会计期结束时，对所有会计记录是否正确的检验就非常方便：因为每一笔经济业务都是平衡的，一定时期内全部经济业务的记录也必然是平衡的。,复式记账法例题,第一，在复式记账法下，经济业务的发生引起资产和权益双方同时以相等的金额增加。例3-1 A公司与B公司订有长期购销合同。2月份，A公司向B公司购入原材料100吨，每吨价格
4、为150元，货款共支付15000元，合同并规定了购货所发生的运费和途中损失全部由A公司负担，A公司在到货后一周内付款。应根据审核无误的原始凭证，在应付账款和原材料两个账户中进行相互联系地记录：应付账款 原材料+15000+15000这样的记账结果所表现的资金运动形式为：资金从来源（权益）来，到占用（资产）去。,第二，经济业务的发生引起资产和权益双方以相等的金额同时减少。【例3-2】A公司为业务发展的需要,于上年向银行借入期限为3个月期的短期借款10000元现已到期,根椐企业的银行存款情况,会计人员开出付款凭证,从银行存款中划出10000元支付这笔已到期的短期负债。银行存款 短期借款-10000
5、-10000这样的记账结果表现出的资金运动形式为：资金从占用（资产）来，回到来源（权益）去。,第三，经济业务的发生引起资产内部的各不同项目之间发生有增有减，增减金额相等的变化。【例3-3】A企业用银行存款19800元购入一批材料，货款已从银行存款账中付出。银行存款 原材料-19800+19800这样记账的结果表现的资金运动形式为：资金从占用（资产）来，到另一项占用（资产）去。,第四，经济业务的发生引起负债及所有者权益方内部不同项目之间发生有增有减，增减金额相等的变化。【例3-4】企业将资本公积金100000元转作实收资本。实收资本 资本公积+100000-100000这样记账的结果所表现的资金
6、运动的形式为：资金从一项来源（权益）来，到另一项来源（权益）去。,3、复式记账法的分类,根据记账符号的不同，可以分为三种：(1)收付记账法：(2)增减记账法：(3)借贷记账法:1993年会计制度改革,4、复式记账法的要素,（1）记账符号。记账符号是记入账户方向的指示标记。记账方法的名称往往是以记账符号来确定的。如以“借”和“贷”为记账符号时，就是借贷记账法，以“增”和“减”为记账符号时，就是增减记账法等。（2）记账规则。是把登记账户的规律性用某种形式规定下来，也叫记账公式，它是记账规律性的具体体现。每种记账法在具体处理经济业务时都遵循特定的规律，如在借贷记账法下的记账规则是：对于所发生的每一笔
7、经济业务，都要以相等的金额、相互联系地记录在两个或两个以上的账户的借方和贷方，并且记入借贷方的金额必须相等。（3）平衡公式。是检验记账结果正确与否的公式。是根据复式记账的基本平衡原理而设计的，它具体体现了在复式记账法下独有的特殊的对经济业务记录结果正确性的检验技巧。,第二节 借贷记账法,一、借贷记账法的概念借贷复式记账法，是以“借”、“贷”为记账符号，对每一笔经济业务，都要以相等的金额，在两个或两个以上相互联系的账户中进行登记的一种复式记账方法。,二、借贷记账法的理论依据：借贷记账法作为一种会计方法能够为不同的社会形态所采纳与广范应用，其根本原因在于这种方法的科学性。“借”与“贷”最初的含义，
8、要追溯到12世纪的意大利。在15世纪中后期，在威尼斯，形成了一种较为完备的借贷记账方式。意大利数学家卢卡帕乔利在他的名著算术、几何及比例概要中，第一次如实地介绍了威尼斯的复式记账法，并从理论上给予了具体的说明：1、采用复式记账方法；2、记录对象扩大到各个方面；3、记账形式不仅采用左右对照的账户形式，而且对全部账户的余额进行集中反映，并进行试算平衡,现在，如果把记账符号与账户结构联系起来，就使得“借贷”记账符号赋予了新的双重含义：“借”在表示资金运动数量的变化时，一方面表示资产或费用成本的增加，另一方面表示负债、所有者权益或收入的减少；“贷”在表示资金运动数量变化时，一方面表示负债、所有者权益或
9、收入的增加，另一方面表示资产或费用成本的减少。,二、借贷记账法的理论依据,借贷记账法的科学性：在于它可以全面、系统地、相互关联地反映会计对象的增减变化情况，并能够根据会计对象中客观存在的恒等关系检查账簿记录的正确性。借贷记账法在检查账簿记录正确性时应用了等式：（1）“资产权益”（其中的权益分为所有者权益和债权人权益），（2）“资产负债所有者权益”，这一能说明企业资金来源与资金运用的原始等式（3）“资产费用负债所有者权益收入”，这一能够综合反映资金运动动态与静态关系的会计等式。根据企业资金来源与走向形成的会计公式“资产费用负债所有者权益收入”或“资产权益”这一会计基本恒等式是借贷记账法的理论依据
10、。根据这一理论，企业必须在记录经济业务时，应该将所发生的任何一笔资产或成本费用的增减变化与权益或其他相关的因素联系起来考虑，从而说明企业在生产经营过程中资金的运动过程和结果。,【例3-5】某商品流通企业在成立之初接受所有者投资500000万元，并向银行借入流动资金500000元，两项资金在使用前均存入银行。这项经济业务的发生使企业取得了一项可供使用的现实资产银行存款1000000元，同时，必须说明这项可供使用的1000000元资产的来源或提供者：作为债权人的银行具有500000万元的权益和作为所有者的投资人享有500000元的权益。用会计等式表示为：资产（银行存款1000000）负债（5000
11、00）所有者权益（500000）根据这种理论，在进行账务处理时，必须同时记录三笔账，即：银行存款 1000000实收资本 短期借款500000 500000,【例3-6】假如该企业在开业的第一个月用银行存款购进商品一批，购进成本35000元。并将该批商品售出取得现金收入50000元，货款收入已存入银行，销售成本已结转。根据借贷记账法原理，应同时作以下记录：1、记录购进商品的增加和银行存款的减少 银行存款 库存商品-1000000 I 35000 35000I 此时该企业的资产与权益金额不变，会计等式为：资产（1000000元）负债（500000）所有者权益（500000）资产中包括银行存款96
12、5000和库存商品35000,2、记录销售收入和银行存款的增加以及销售成本的增加与库存商品的减少 银行存款 主营业务收入_ _1000000 I35000 I 50000 I I50000 主营业务成本 库存商品_ _ 35000 I I35000在这种经营活动中，企业的资金由静态形式转为动态形式，出现了收入、费用和利润。收入、费用和利润之间的关系可表述为：收入（50000）费用（35000）利润（15000）此时企业资产、费用、负债、所有者权益及收入之间的关系为：资产（1015000）费用（35000）负债（500000）所有者权益（500000）收入（50000）该企业的资产全部为银行存款
13、，其中15000元是由于对原始投资与借入资金使用后产生的增值部分，即销售商品取得的利润。,三、借贷记账法的记帐规则和会计分录,（一）记账规则记账规则是记账时应遵循的规律。借贷记账法的记账规律是：1、对于发生的每一笔经济业务，都要在两个或两个以上相互关联的账户中进行登记；2、所记入的账户可以属于同一类，也可以属于不同类，这取决经济业务内容，但登记账户时，对一笔经济业务必须是一方面记在账户的借方，另一方面记在另外有关账户的贷方；3、登记账户数额时，登记在借方的数额与登记在贷方的数额必须相等，体现了复式记账的特点。概括说就是：“有借必有贷，借贷必相等”。,“有借必有贷”反映了账户之间借贷的对应关系；
14、“借贷必相等”体现了借贷双方数字上的勾稽关系这一记账规则适于任何经济业务。如果是复杂的经济业务，需要涉及几个账户时，借贷方的金额也必须相等。,（二）会计分录为了保证账户对应关系的正确性，登记账户前应先根据经济业务所涉及的借贷方向和金额，编制会计分录，并据以登记入账。会计分录就是确定每项经济业务应借应贷账户的名称及其金额的记录。这种分录主要包括三个要素:会计账户、记账符号和金额。【例3-7】向银行借入一个月的款项20000元，存入银行。这一经济业务的会计分录可以写成：借：银行存款 20000.00 贷：短期借款 20000.00,1、简单分录简单会计分录是一借一贷的会计分录。它是指一项经济业务发
15、生后，只在两个账户中记录会计要素数量增减变化的会计分录，即一个账户借方只同另一个账户贷方发生对应关系。【例3-9】A公司在年初向银行借入的10000元3个月期短期借款到期。会计人员开出一张转账支票，从银行存款账户划出10000元，偿还给银行。会计分录为：借：短期借款 10000.00 贷：银行存款 10000.00【例3-10】4月15日,A企业用银行存款19800元购入原材料一批,货款已从银行存款账户中付出。会计分录为：借：原材料 19800.00 贷：银行存款 19800.00,2、复合分录复合会计分录也称复杂分录，是指一借多贷或一贷多借的会计分录，即经济业务发生后，需要应用二个以上的账户
16、记录会计要素数量增减额变化情况的会计分录。【例3-11】4月18日，A企业收到 B 企业前欠的货款24800元，其中收到现金800元，其余以银行转账收讫。会计分录为：借：现金 800.00 银行存款 24000.00 贷：应收账款 24800.00,【例3-12】办公室张平出差报销差旅费2345.30元，原预支款为2000元整，差额部分以现金支付。会计分录为：借：管理费用 2345.30 贷：其他应收款 2000.00 现 金 345.30简单会计分录与复合会计分录的关系为:一个复合会计分录可以分解为几个简单会计分录。利用复合会计分录能够集中反映整个经济业务的全貌，简化记账工作，提高工作的效率
17、。如上例中的一借二贷可以拆分为两个简单分录：借：管理费用 2000.00 贷：其他应收款 2000.00 借：管理费用 345.30 贷：现 金 345.30为了保证账户对应关系清楚，一般是一个账户借方同几个账户贷方对应，或相反，一个账户贷方同几个账户借方对应。尽量不要编制多借多贷的会计分录，否则会发生账户对应关系不清的问题。,【例3-13】通过银行转账支付本月管理部门用的水电费1500元；李某报销出差费用2000元，原借款2500元，差额部分现金收回。分析：这实际上是两笔独立的业务，应该分开独立处理为：第一笔业务：借：管理费用 1500.00 贷：银行存款 1500.00 第二笔业务：借：现
18、 金 500.00 管理费用 2000.00 贷：其他应收款 2500.00如果将上述两笔业务的会计分录合成一笔，做以下的复合会计分录，就会造成会计科目之间的对应关系不明：借：管理费用 3500.00 现金 500.00 贷：银行存款 1500.00 其他应收款 2500.00因此，为了保持账户的对应关系，一般不能把不同类型的经济业务合并在一起编制多借多贷的会计分录，但在有些情况下也可以编制多借多贷的会计分录。,四、试算平衡公式和方法（一）借贷平衡公式为了保证一定时期内所发生的经济业务在账户中登记的正确性,需要在一定时期终了时,根据会计等式的基本原理,对账户记录进行检验试算平衡。试算平衡可以起
19、到以下作用：1、可以检查和验证账户记录正确与否；2、可以为编制会计报表提供工作底稿。,进行试算平衡时，必须依据借贷记账法平衡公式进行。平衡公式有发生额平衡和余额平衡两种：（1）发生额平衡公式：全部账户借方本期发生额合计全部账户贷方本期发生额合计（2）余额平衡公式：全部账户期初借方余额合计全部账户期初贷方余额合计全部账户期末借方余额合计全部账户期末贷方余额合计根据“有借必有贷,借贷必相等”的记账规则,借贷记账法在处理每一笔经济业务时,都是以相等的金额,相反的方向,在相互联系的两个或两个以上的账户中进行登记,因此,在一定时期内(如一个月或一个会计年度),所有账户的借方本期发生额合计数与贷方本期发生
20、额的合计数必然保持平衡；所有账户的借方期末余额合计数与贷方期末余额合计数也必然相等。利用这种平衡关系,就可以检查各账户记录是否正确,以提高会计核算的质量。,（二）试算平衡方法试算平衡表的编制方法是:1.将各账户的期初余额过入平衡表内；2.将各账户本期借贷方发生额逐笔填入表内；3.将各账户期末余额过入平衡表内；4.根椐试算平衡关系式,将表内借贷方发生额和余额分别相加，就会得出借方发生额和贷方发生的平衡（相等）以及借方余额与贷方余额的平衡（相等）。,五、借贷记账法特点1、借贷作为记账符号，不具有实际含义，可以根据账户所登记的内容赋予其新的双重含义。2、账户的分类按基本性质可分为资产类和权益类两大类
21、账户，但划分不实行固定分类，性质可以转化，并且可以根据需要设置双重性质账户。3、有借必有贷，借贷必相等的记账规则，体现了资金的平衡原理，使用便捷。4、期末试算平衡可以做到自动平衡。,六、借贷记账法的简单应用（一）会计分录（二）登记帐册（三）试算平衡,（一）会计分录,【例3-14】A公司与B公司订有长期购销合同。2月2日，A公司向B公司购入原材料100吨，每吨价格为150元，货款共支付15000元，合同并规定了购货所发生的运费和途中损失全部由A公司负担，A公司在到货后一周内付款。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“原材料”项目增加15000元，应记在该账户的借方，另一方面引起负债要素的“
22、应付账款”项目增加15000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。这样，会计人员应将上述分析的结果，在记账凭证上反映出来。借：原材料 15000.00 贷：应付账款 15000.00,【例3-15】投资者以厂房、机器作价300000元向A公司投资。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“固定资产”项目增加300000元，应记在该账户的借方，另一方面引起所有者权益要素的“实收资本”项目增加300000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：固定资产 300000.00 贷：实收资本 300000.00,【例3-16】售出甲产品50件，金额650000元，
23、款项收存银行。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的银行存款项目增加650000元，应记在该账户的借方，另一方面引起收入要素项目“主营业务收入”增加650000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：银行存款 650000.00 贷：主营业务收入 650000.00,【例3-17】从银行提取现金9000元作为备用金。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“现金”项目增加9000元，应记在该账户的借方，另一方面引起资产要素的“银行存款”项目减少9000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：现金 9000.00 贷：银行存款 9000.
24、00,【例3-18】向A公司开出一张金额为500000元的两个月期商业汇票，用以抵偿原欠购买材料款。分析：这项经济业务，一方面引起负债要素中的“应付票据”项目增加500000元，应记在该账户的贷方，另一方面引起负债要素的另一项目“应付账款”项目减少500000元，应记在该账户的借方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：应付账款 500000.00 贷：应付票据 500000.00,【例3-19】经批准，企业将350000元资本公积转增资本。分析：这项经济业务，一方面引起所有者权益要素中的“实收资本”项目增加350000元，应记在该账户的贷方，另一方面引起所有者权益要素的另一要素“资本公积
25、”减少350000元，应记在该账户的借方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：资本公积 350000.00 贷：实收资本 350000.00,【例3-20】本月投产的甲产品100件完工入库，总成本980000元。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的“库存商品”项目增加980000元，应记在该账户的借方，另一方面引起资产要素的另一要素项目“生产成本”减少980000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：库存商品 980000.00 贷：生产成本 980000.00,【例3-21】企业用银行存款609000元归还银行的短期借款。分析：这项经济业务，一方面引起
26、资产要素中的“银行存款”项目减少609000元，应记在该账户的贷方，另一方面引起负债要素的“短期借款”项目减少609000元，应记在该账户的借方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：短期借款 609000.00 贷：银行存款 609000.00,【例3-22】25日，用银行存款支付广告费10000元。会计分录为：借：销售费用 10000.00 贷：银行存款 10000.00,【例3-23】结转本期已销产品成本490000元。分析：这项经济业务，一方面引起资产要素中的产品销售成本主营业务成本项目增加490000元，应记在该账户的借方，另一方面引起资产要素的另一要素项目库存商品减少49000
27、0元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：主营业务成本 490000.00贷：库存商品 490000.00,【例3-24】将主营业务收入650000元转入“本年利润”账户。分析：这项经济业务，一方面引起收入要素中的“主营业务收入”项目减少650000元，应记在该账户的借方，另一方面引起所有者权益要素项目的“本年利润”增加650000元，应记在该账户的贷方。一借一贷，借贷方金额相等。会计分录为：借：主营业务收入 650000.00 贷：本年利润 650000.00,【例3-25】31日，结转本期应交所得税（税率33%）。会计分录为：借：所得税费用 49500.00 贷：
28、应交税费-应交所得税 49500.00借：本年利润 49500.00 贷：所得税费用 49500.00,【例3-26】31日，分别按10%提取法定盈余公积和法定公益金。借：利润分配提取盈余公积 20100.00 贷：盈余公积法定盈余公积10050.00 法定公益金 10050.00,【例3-27】31日，期末进行利润结算。借：本年利润 100500.00 贷：利润分配未分配利润100500.00借：利润分配未分配利润 20100.00 贷：利润分配提取盈余公积 20100.00,（二）登记帐册,对于上例【例3-14】【例3-27】10笔经济业务，在实际工作中，是先填制记账凭证，然后依据记账凭证
29、上列示的借贷方向、会计科目名称和金额进行账簿登记，称为过账。运用借贷记账法记录每一项经济业务时，在有关账户之间会形成应借应贷的相互关系，账户之间的这种相互关系叫做账户的对应关系。发生对应关系的账户，叫做对应账户。登记账户以后，通过账户的对应关系，可以了解经济业务的内容，检查业务处理是否正确。例如，在上例的【例3-23】中，由于将产品销售收入结转到本年利润中，即记入主营业务收入的借方和本年利润的贷方，使这两个账户之间形成了对应关系：主营业务收入的减少使利润增加。,（三）试算平衡,将一个会计期所发生的上述业务登记入账以后，要在期末进行结账，以了解当期的经营成果。在结账前，应该对在账簿中登记的会计业
30、务进行检验是否符合会计平衡原理。如果当月记录在各账户中的发生额和余额都符合借贷记账法的平衡式，就说明记账正确（在有些特殊情况下，发生额和余额虽然平衡了，但也可能会出现记账错误，如借贷方向颠倒、实际业务的金额与记账的金额不同等），可以进一步进行会计结账；如果发生额不平或余额不平，或发生额和余额都不平衡，则说明记账有误，要查明原因，并进行更正。在实际工作中，对账簿的试算平衡工作是在试算平衡表中进行的。,总分类账试算平衡表 2006年 12 月 31 日 单位,从上表可以看出，各账户期初借贷方余额合计数均为3636000元；期末借贷方余额合计数都是3492000元，各自保持平衡，这说明记账是基本正确
31、的。如果将本期会计记录填入科目平衡表后，发现有发生额和余额不相等的情况，就表明账户记录有错误，应认真查明更正。通过上表，除了可以检查账户记录的准确性外，还可以利用它所提供的资料，了解企业的经营状况,为编制资产负债表提供一定的方便。应当指出的是，既使试算平衡了,也不能证明记账绝对正确，如果发生了借贷方同时多记或少记了相同的金额，或借贷方方向颠倒的情况，也不影响表内数字的平衡，这时，就要作进一步检查。,第三节 总分类帐和明细分类帐的平行登记,平行登记就是对每一项经济业务根据会计凭证，一方面要在有关的总分类帐中进行总括登记；另一方面要在其所属的有关明细分类帐中进行明细登记。1、总分类帐和明细分类帐的
32、平行登记应该做到：（1）原始凭据相同；（2）会计期间一致；（3）借贷方向一致；（4）金额相等。,【例3-24】原材料是总分类账户，各种原材料是明细分类账户。某工厂月初有原材料100万元，其中甲材料300千克计60万元，乙材料100立方米计30万元，丙材料200米计10万元，则该工厂应该设置和登记原材料总分类账户，以金额综合反映甲、乙、丙三种原材料的期初结存、本期购入、生产领用和期末结存等总金额，同时还应分别设置和登记甲、乙、丙三种原材料的明细分类账户，具体反映各种材料的期初结存、本期购入、生产领用和期末结存等数量和金额。这样三个明细账户的金额总和，应等于原材料总分类账户的金额。如果通过核对发现总分类账户的金额与其所属的三个明细账户合计数金额不等，表明总分类账或明细分类账的登记有误，应及时查明更正。,2、平行登记的结果，使 总分类帐和明细分类帐之间形成如下相互核对的数量关系：（1）总分类帐有关科目的本期发生额与其所属的各个 明细科目本期发生额的合计数相等。（2）总分类帐有关科目的期末余额与其所属的各个 明细科目的期末余额的合计数相等。,本章作业：p63 1、2、3,
