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1、嘉聯精密五金配件有限公司,成本計算方法與應用,Cost Accounting and Application總經理 陳永振日本 下地龍二郎 原著清華管理科學圖書中心 出版,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本計算的定義,所謂成本計算，係以金額表示，為生產製品或服務（又稱：商業經營活動）所使用之所有資源、物品、人工、時間的成本，並配合目的加以分類、歸納、分析、向公司內外有關人員報告所做的一種計算與程序成本計算的目的有二：(一)是為決算和稅務計算提供成本資料，(二)是為經營管理層提供數據作為經營判斷依據估價成本 vs 會計成本,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本計算的種類 Different types
2、 of costing,*嘉聯精密五金配件有限公司,以決算或稅務計算為目的之成本計算,企業有義務向投資的股東、債權者（銀行）、母公司、經營者、稅務機關報告過去一定期間的損益以及資產負債表的變動,*嘉聯精密五金配件有限公司,以經營管理為目的之成本計算,經營管理的流程中成本計算的角色,環境、經濟,企業目標,情報收集,企劃構想,評 價,策略選擇決定,實績測定,決策計劃階段,組織階段,實際執行階段,統制階段,成本管理,預算成本、計算價格.,Economy and Environment,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本在管理上所提供的功能,降低成本或控制成本預算控制協助利益計畫或提供有利產品選擇計算製
3、品價格的成本計算相關營業活動的成本計算供銷活動所需的成本計算設備投資、內製、外發的決定參考,*嘉聯精密五金配件有限公司,損益表與成本關係的基本原理,損益表,收益,費損,與本業有關銷貨收入,與本業無關利得,與本業有關費用,與本業無關損失,銷售產品成本：營業成本,營業相關費用：營業費用,Operating expense,Cost of goods sold,Revenue,Gain,Expense,Loss,*嘉聯精密五金配件有限公司,損益表結構,銷貨收入 銷貨成本（直接人工、材料、費用）銷貨毛利 營業費用（銷售、管理、研發費用）營業利益 營業外收入 營業外費用 稅前純益 所得稅 本期純益,*嘉
4、聯精密五金配件有限公司,製造業的成本結構 Cost Structure,直接製造費,間接製造費,製造成本,銷售管理費,總成本,企業利益,銷售價格,Material,Labor,Overhead,Direct Cost,Indirect Cost,Manufacturing cost,Selling Cost,Total cost,profit,Selling Price,*嘉聯精密五金配件有限公司,銷貨成本的計算 Cost of Goods Sold,成本結構只是某一項產品的製造成本但是這不是財務報表上的銷貨成本因為在同一個時期裡，企業有賣出去（1）過去的存貨（2）今天作的貨但是不包括未被銷售
5、出去的存貨,期 初,期 末,期初存貨,本期製造,期末存貨,本期的銷貨成本,本期售出部分,*嘉聯精密五金配件有限公司,完全工業簿記（成本計算）,工業簿記(Bookkeeping)除了記錄採購活動和銷售活動外，同時也記錄了材料加工至製品完成的內部活動，然後加以分類、計算.,材料加工,各項營運費用,薪資、工資,材料,*嘉聯精密五金配件有限公司,簿記原理和流程,材 料,人 工,管理 費,完成額,分攤額,製 造,間接製造費,完成額,銷售製品成本,製 品,支付額,損 益,銷售費及管理費,營業額,銷貨成本,銷售/管理費,損 益,銷 貨 成 本,銷售製品成本,損 益,銷 售,直接製造費科目,間接製造費科目,損
6、益計算科目,*嘉聯精密五金配件有限公司,基本成本與內、外部成本的關係,各類成本項目、開支的分類、歸集,外部需求,內部需求,成本計算制度,每個製品的平均成本,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本與費用定義及分類上的差異,成本？,費用？,Hint 提示：,與生產對應的的相關開支，含材料、人工、提供服務、場所（租金）、運費、水電費、機械設備折舊、稅捐,與計算期間收益對應的各項開支，例如佣金、廣告、差旅、樣品、電話,Hint 提示：,*嘉聯精密五金配件有限公司,損益表與成本關係的基本原理 Review,損益表,收益,費損,與本業有關銷貨收入,與本業無關利得,與本業有關費用,與本業無關損失,銷售產品成本：營
7、業成本,營業相關費用：營業費用,Operating expense,Cost of goods sold,Revenue,Gain,Expense,Loss,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本與費用的說明(Part II),費 用,成 本,i.e.金融費用、休閒設施維護費、臨時、異常損失,i.e.原料費用、薪資、電費、折舊,i.e.業主報酬、材料消耗,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本的種類：實際成本 vs 預估成本,成 本,實 際 成 本,未來（預估）成 本,預估成本,標準成本,以判定或推測為基礎,以科學邏輯為基礎,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本的種類：製品成本 vs 期間成本,資本相關的支出
8、、折舊,非營業成本,存貨,製品成本,損益計算,營 業 額,銷貨毛利,銷售費一般管理費,營業利益,營業外費用,經常利益,純 益,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本的種類：全部成本 vs 部分成本,總成本的概念涵蓋：製造、銷售、管理等部門的所有成本部分成本只限定為一部份的成本，例如直接成本、間接成本的分類掌握成本的基本順序為成本發生的領域(製造 vs 銷售 vs 管理）成本要素別的計算（材料、人工、經費）成本部門別（塑鋼廠、工模廠、業務部）製品別（半成品、零件、組合件,外購件）,*嘉聯精密五金配件有限公司,其他成本計算上的重要用語,固定費用 vs 變動費用固定費用指在某個生產率下，於一定的期間內必然
9、固定發生的費用：例如 房租、機器折舊、保險、某部分固定薪資變動費用則是指與生產率高低有直接連結的各類費用，i.e.材料費、水電費、加班費、消耗器材費等分攤 vs 直接記入分攤是將間接費用及成本按部門、產品比例記入各製品的一個程序,*嘉聯精密五金配件有限公司,不屬於成本的項目（非本業損失/收益）,借款的償還利益的處分（所得稅、紅利、獎金）固定資產的出售、呆貨損失，收益修正與經營目的無關的資產費用捐款、利息、貼現費用有價證券價值的變動（+/-)火災、地震、風災的損失退休金準備罰金、賠償、異常的呆帳,*嘉聯精密五金配件有限公司,要素別計算成本：材料費,方法：根據材料消耗數量 再乘(x)以 材料單價
10、再減(-)去回收材料收入消耗數量則按以下公式得知：消耗數量=（期初結餘數量進料數量）-期末盤點數量材料單價需要注意是否為(1)先進先出、(2)後進先出、(3)移動平均法或(4)總平均法四種國際認可的計算原則計算,*嘉聯精密五金配件有限公司,要素別計算成本：管理費 Overhead,為製造特定產品所產生的費用稱為直接經費（例如委託外加工費、設計費、專利權使用費）與製造同時產生的費用則稱為間接管理費同時，管理費的分類有三種：（1）每月平均（保險、折舊）(2)支付,（實報實銷）管理費，以及(3)測定管理費(水、電、瓦斯）,*嘉聯精密五金配件有限公司,管理費用區別的小測驗：,可否將以下各種管理費用項目
11、，按（1）實報實銷類（2）月平均類型 或（3）測定類分門別類？,火災保險費,福利費,瓦斯費,專利費,運費,折舊費,電 費,差旅費,外包加工費,稅捐,房租,*嘉聯精密五金配件有限公司,管理費用區別的小測驗：答案,可否將以下各種管理費用項目，按（1）實報實銷類（2）月平均類型 或（3）測定類分門別類？,火災保險費,福利費,瓦斯費,專利費,運費,折舊費,電 費,差旅費,外包加工費,稅捐,房租,實報實銷,月平均,測定費用,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本計算實務：綜合成本,綜合成本計算適用於連續製造同種類或不同種類製品的企業之計算方法綜合成本歸集依段時間（通常為一個月）的各類成本要素（材料、人工、管理
12、費等），再除以同時間完成的數量，計算出產品的單位成本（就不再另外分直接與間接成本）,總製造費用,總產品數量,每個的平均成本,*嘉聯精密五金配件有限公司,半成品的成本分配、評價方法,*嘉聯精密五金配件有限公司,副產品與聯產品的成本,在生產主產品的同時，同時產出的相關產品稱為副產品或聯產品例如：釀酒後的酒槽，製粉業的麥麩如果是能夠立即出售的副產品，可以將預估出售價減去銷售費、保管費和預估利益而得到成本如果是加工後才能生產的副產品，可以從預估出售價減去加工費、保管費和預估利益而得到成本,*嘉聯精密五金配件有限公司,標準成本的計算 Standard Cost,標準成本常被用來：作為與實際成本比較或達成
13、的目標計算在庫品（成品、半成品）的價值成本控制或下一步驟的成本計畫財務會計決算,標準成本,標準消費量（實際損耗）、稼動率、時間、各類分攤,標準價格$,X,*嘉聯精密五金配件有限公司,成本差異分析,成本差異產生的各類原因,*嘉聯精密五金配件有限公司,變動成本與固定成本的科目分解,*嘉聯精密五金配件有限公司,損益平衡點的計算,營業利益與存貨數量製造數量銷售數量,相關,全部與成本計算有關,銷售數量增加，利益也隨之增加,利益,Question:我們要有多少營業額才會開始賺錢呢？,損益平衡點,固定費用,1-,變 動 費 用,營業額,變動利潤率,*嘉聯精密五金配件有限公司,損益平衡點的計算,銷售數量/營業
14、額,費用、利益,固定費用,直接費用,間接費用,損益平衡點,利益區,回收固定費用點,回收固定直接費用點,所有費用得以回收點,*嘉聯精密五金配件有限公司,損益平衡點計算（例）,麥當勞姚庄店的租金$10,000加盟權利金攤提5,000，店長薪水2,500工讀生薪水3,000水電費用2,000保險及雜費2,500食材5,000,請計算出麥當勞姚庄損益平衡點！,固定費用20,000租金權利金店長薪水保險雜費,變動費用15,000工讀生薪水水電食材,變動獲利率15,000/（15,000+20,000）=0.42,損益平衡點,固定費用,1-變動獲利率,20,000,1-0.42,=29,412,*嘉聯精密五金配件有限公司,全部成本的計算方式 Total Cost,Review:,容許成本 預估成本 接受訂單容許成本 預估成本 拒絕訂單,Yes!,*嘉聯精密五金配件有限公司,模具成本計算範例,
