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1、第十三章 筹资与投资的审计,本章重点,投资与筹资业务涉及的主要业务与帐户，主要职能与有关文件和记录；投资与筹资业务的内部控制；投资与筹资业务的分析性测试；股权投资的审计测试；借款的审计测试。,第一节 对外投资审计,一、投资循环的特点企业的投资包括资金的投出、收益的取得和投出资金的收回等。企业的对外投资分为短期投资和长期投资。,投资所涉及的主要业务活动（1）审批授权。投资业务应由企业的高层管理机构进行审批。（2）取得证券或其他投资。（3）取得投资收益。（4）转让证券或收回其他投资。,其业务特点表现为：投资循环的交易数量少，而每笔交易的金额较大；漏记或不恰当的会计处理，将会导致重大错误；投资循环交
2、易必须遵守国家法律、法规和有关契约的规定。,二、投资循环的审计目标和范围,1、确定被审计单位所记录的对外投资是否存在和确属被审计单位所拥有，对外投资收益是否为特定期间内所发生，有无高估对外投资额或投资收益的错误；2、确定被审计单位所记录的对外投资及其收益是否完整，有无低估对外投资额或投资收益的错误；,3、确定被审计单位对外投资的计价和投资收益的确认是否正确，有无不符合企业会计准则或会计制度有关投资计量和投资收益确认规定的错误；4、确定对外投资和投资收益在会计报告中的披露是否恰当，有无与报告披露要求不符的错误。,投资循环的审计范围投资活动的凭证和会计记录股票或债券、经纪人通知书、债券契约、企业的
3、章程及有关协议、投资协议、有关凭证和帐簿。,三、投资活动的内部控制,一般说，投资的内部控制应包括：1、合理的职责分工。长期投资业务，应在业务的授权、执行、会计记录以及长期投资资产的保管等方面都有明确的分工，不得由一人同时负责上述任何两项工作。,2、健全的资产保管制度。在由企业自行保管的方式下，必须建立严格的联合控制制度，即至少要由两名以上人员共同控制，不得一人单独接触证券。3、详尽的会计核算制度。,4、严格的记名登记制度。5、完善的定期盘点制度。对于企业所拥有的长期投资资产，应由内部审计人员或不参与投资业务的其他人员进行定期盘点。,四、投资活动内部测试,1、了解长期投资内部控制制度。2、进行简
4、易抽查。3、审阅内部盘核报告 注册会计师应审阅内部审计人员或其他授权人员对长期投资资产进行定期盘核的报告。,4、分析企业投资业务管理报告。注册会计师应对照有关长期投资方面的文件和凭据，分析企业的投资业务管理报告。5、评价长期投资内部控制制度。,第二节筹资业务的审计,一、筹资循环的业务特点企业筹集资金的方式主要有所有者投入和借入。按我国有关制度的规定，出资者投入企业的资本金，一经投入不得随意抽调，并按其投入的资本额享有所有者权益和承担责任。举借债务筹资包括短期借款、长期借款、应付债券和长期应付款等，这些债务有一定使用期限和使用成本，到期时必须以企业的资产或劳务偿还。发行股票和债券是企业最有代表性
5、的筹资活动。,筹资所涉及的主要业务活动。（1）审批授权。企业筹集资金需经管理当局的审批，其中债券的发行每次均要由董事会授权；企业发行股票必须依据国家有关法规或企业章程的规定，报经企业最高权力机构(如董事会)及国家有关管理部门批准。,（2）签订合同或协议。企业向银行或其他金融机构融资须签订借款合同，发行债券须签订债券契约和债券承销或包销合同。（3）取得资金。（4）计算利息或股利。（5）偿还本息或发放股利。,二、筹资业务活动的审计目标和范围,筹资业务活动的审计目标可以概括为：1确定筹资业务活动是否符合法律、法规和合同、章程的规定，记录是否完整。2确定筹资业务所涉及账户期末余额是否正确。3确定利息、
6、股利是否正确地计提和适当地支付。4确定筹资业务在会计报表上的披露是否恰当。,筹资活动的审计范围：主要凭证和会计记录；债券、股票、债券契约、股东名册、公司债券存根簿、承销或包销协议、借款合同或协议及有关凭证和帐簿。,三、筹资活动的内部控制,一般来讲，应付债券的内部控制制度的主要内容包括下列几个方面：1、应付债券的发行要有正式的授权程序，每次均要由董事会授权；2、申请发行债券时，应履行审批手续，向有关机关递交相关文件；,3、应付债券的发行，要有受托管理人来行使保护发行人和持有人合法权益的权利；4、每种债券发行都必须签订债券契约；5、债券的承销或包销必须签订有关协议；6、记录应付债券业务的会计人员不
7、得参与债券发行；,7、如果企业保存债券持有人明细分类账，应同总分类账核对相符；若这些记录由外部机构保存，则需定期同外部机构核对；8、未发行的债券必须有专人负责。9、债券的购回要有正式的授权程序。,四、筹资活动的内部控制测试,以应付债券为例：1、取得债券发行的法律性文件，检查债券发行是否经董事会授权，是否履行了适当的审批手续，是否符合法律的规定；2、检查企业发行债券的收入是否立即存入银行；3、取得债券契约，检查企业是否根据契约的规定支付利息；,4、检查债券入账的会计处理是否正确；5、检查债券溢(折)价的会计处理是否正确；6、取得债券偿还和购回时的董事会决议，检查债券的偿还和购回是否按董事会的授权
8、进行。,第三节 投资的实质性测试,一、获取或编制投资明细表。二、分析性复核。1、计算短期股票投资、长期股权投资、期货等高风险投资所占的比例，分析短期投资和长期投资的安全性，要求被审计单位估计潜在的短期投资和长期投资损失；,2、计算投资收益占利润总额的比例，分析被审计单位在多大程度上依赖投资收益，判断被审计单位盈利能力的稳定性；将当期确认的投资收益与从被投资单位实际获得的现金流量进行比较分析；将重大投资项目与以前年度进行比较，分析是否存在异常变动。,三、实地盘点投资资产，并审查账实是否相符。盘点投资资产包括两个步骤：一是盘点库存证券。二是将盘点清单与前述明细表中有关账户相核对，并经企业管理人员签
9、章后列入审计工作底稿。如果企业投资的证券是委托某些专门机构代为保管的，注册会计师应向这些保管机构发出询证函，以证实投资证券的真实存在。,清点股票数量。清点债券数量。通过向被投资者询证。,四、审查投资的入账价值。检查短期投资的入帐价值检查长期投资的入帐价值检查长期债权投资的入帐价值,五、审查投资收益。从公开印发的股利手册、证券公司或付款单位查证各种股票的股利收入；核对有关货币资金和投资收益帐户，确认股利收入是否得到正确的记录；采用权益法核算长期投资时，主要检查是否按被投资企业投资比例来分享投资收益。,六、审查长期投资业务是否符合国家的限制性规定。七、审查长期投资的核算方法。,八、审查长期投资与短
10、期投资在分类上相互划转的会计处理是否正确。1、对今后一年内将要到期的长期债权投资，是否已从资产负债表上“长期债权投资”剔除并单独列在“流动资产”类下“一年内到期的长期债权投资”项目内。,2、长期投资转化为短期投资的合理性。（3）检查有无长期投资性质的短期投资。九、检查本期发生的重大股权变动。,十、检查短期投资跌价准备和长期投资减值准备的计提和会计处理是否正确。1、对有市价的长期投资，应索取其市价资料，在考虑减值在可预见将来价值恢复的可能性的基础上，确认减值准备的计提是否正确；2、对无市价的长期投资，应索取被投资单位经审会计报表和审计报告，在考虑减值在可预见将来价值恢复的可能性的基础上，确认减值
11、准备的计提是否正确；,3、对已计提减值又回升的，应检查其会计处理是否充分；4、对追溯调整期间各时点的长期投资，应检查其追溯调整是否正确；5、对核销的长期投资，应取得核销依据，检查其核销的理由是否充分。十一、确定投资是否在资产负债表上恰当披露。,第四节 借款的审计,一、借款的审计目标：1、了解并确定被审计单位有关借款的内部控制是否存在、有效且一贯遵守；2、确定被审计单位在特定期间内发生的借款业务是否均已记录完毕，有无遗漏；3、确认被审计单位所记录的借款在特定期间是否确实存在，是否为被审计单位所承担；,4、确认被审计单位所有借款的会计处理是否正确；5、确定被审计单位各项借款的发生是否符合有关法律的
12、规定，被审计单位是否遵守了有关债务契约的规定；6、确认被审计单位借款余额在有关会计报表上的反映是否恰当。,二、长期借款的实质性测试,1、获取或偏制长期借款明细表，复核其加计数是否正确，并与明细账和总账核对相符；2、了解金融机构对被审计单位的授信情况以及被审计单位的信用等级评估情况，了解被审计单位获得短期借款和长期借款的抵押和担保情况，评估被审计单位的信誉和融资能力；,3、对年度内增加的长期借款，应检查借款合同和授权批准，了解借款数额、借款条件、借款日期、还款期限、借款利率，并与相关会计记录相核对；4、审查长期借款的使用是否符合借款合同的规定，重点审查长期借款使用的合理性；,5、向银行或其他债权
13、人函证重大的长期借款；6、对年度内减少的长期借款，注册会计师应检查相关记录和原始凭证，核实还款数额；7、检查年末有无到期未偿还的借款，逾期借款是否办理了延期手续，分析计算逾期贷款的金额、比率和期限，判断被审计单位的资信程度和偿债能力；,8、检查一年内到期的长期借款是否已转列为流动负债；9、计算短期借款、长期借款在各个月份的平均余额；10、检查非记账本位币折合记账本位币采用的折算汇率，折算差额是否按规定进行会计处理；,11、审查企业长期借款的抵押资产的所有权是否属于企业，其价值和现实状况是否与抵押契约中的规定相一致；12、检查企业重大的资产租赁合同，判断被审计单位是否存在资产负债表外融资的现象；
14、13、确定长期借款是否已在资产负债表上充分披 露。,三、应付债券的实质性测试,1、取得或编制应付债券明细表。2、审查债券交易的有关原始凭证。3、审查应计利息、债券折(溢)价摊销及其会计处理是否正确。4、函证“应付债券”账户期末余额。5、审查到期债券的偿还。6、确定应付债券是否已在资产负债表上充分披露。,第五节所有者权益审计,一、股本的实质性测试1、审阅公司章程、实施细则和股东大会、董事会会议记录。2、检查股东是否按公司章程、合同、协议规定的出资方式出资，各种出资方式的比例是否符合规定。3、索取或编制股本明细表。,4、检查股票的发行、收回等交易活动。5、函证发行在外的股票。6、检查股票发行费用的
15、会计处理。7、检查股本是否已在资产负债表上恰当的披露。,二、实收资本的实质性测试实收资本的业务活动主要包括：企业设立时，实际收到投资者的投资；增资扩股时，收到新的投资者的出资；资本公积、盈余公积转增资本；减少资本。,实收资本的实质性测试：1、索取被审计单位合同、章程、营业执照以及有关董事会会议记录。2、索取或编制实收资本明细表。3、检查出资期限、出资方式和出资额。4、检查投入资本的真实存在。5、检查实收资本的增减变动。6、检查外币出资时实收资本的折算。7、检查实收资本是否已在资产负债表上恰当披露。,三、资本公积的实质性测试1、检查资本公积增减变动的内容及其依据。2、检查资本溢价或股本溢价。3、
16、检查接受非现金资产捐赠准备、接受现金捐赠。4、检查股权投资准备。,5、检查拨款转入。6、检查外币资本折算差额。7、检查其他资本公积。8、检查资本公积转增资本是否经授权批准。9、检查资本公积是否已在资产负债表上恰当披露。,四、盈余公积的实质性测试1、获取或编制盈余公积明细表。2、检查盈余公积的提取。3、检查盈余公积的使用。4、检查盈余公积是否已在资产负债表上恰当的披露。,五、未分配利润实质性测试 1、检查利润分配比例是否符合合同、协议、章程以及董事会纪要的规定，利润分配数额及年末未分配数额是否正确。2、根据审计结果调整本年损益数，直接增加或减少未分配利润，确定调整后的未分配利润数。3、检查未分配
17、利润是否已在资产负债表上恰当披露。,案例1,沪东投资信托公司是一家上海的上市公司，最近刚聘请你的事务所为其作审计。沪东公司要求你说明：你将如何对该公司的一些领域、或该公司结束于20 x0年12月31日的账户实施审计?沪东公司20 x0年12月31日的一些主要项目如下：,(1)投资于上海证券交易所交易的股票金额为296百万元；(2)投资于未上市公司的金额为39百万元；(3)投资于房地产的金额为111百万元。资产负债表中估价的基础如下：(1)投资于上海证券交易所股票的价值以资产负债表日的市场收盘价计价；(2)投资于未上市公司的价值以董事会确认的当时市价进行计价；,(3)房地产投资分两种情况，每隔5
18、年，请外部中介专业机构评估。其余年份以董事会确认的当年市价计价，上次的专业公司评估是在2年前。要求：(1)列出并说明你将对下列来源的收入进行验证的工作：A.来源于对上市及非上市公司投资的股利；B.来源于房地产投资的租金。,（2）列出并说明你对该公司20X0年12月31日下列类型投资估价正确性所作的验证工作。A.对上市公司的投资；B.对未上市公司的投资；C.对房地产的投资。,案例2,在20 x2年5月1日，华厦电子股份有限公司的股东委员会雇用你对该公司20 x1年12月31日报表中的股东权益部分作特殊审计。华厦股份有限公司的股票在上海证券交易所上市交易。股东委员会坚信，公司公布的20 x1年12月31日的报告中，关于股东权益的信息是不正确的。,如果你的审计能够证实他们的猜测，那么他们将根据报告进行一场代理权之争。管理当局允许你进行审计，但是不同意对股东进行任何的直接询证。为保证审计的合作开展，股东委员会同意了上述限制，你也被告知在上述限制范围下进行审计。同时，你又被告知将本年收入与费用账户的审计排除在外。,要求：1、假如没有任何检查上的限制，编制一份对公司的资产负债表中股东权益部分进行常规检查时的总体审计程序。将收入与费用账户的审计排除在外。2、在对华厦公司股东权益的检查受到限制及存在其他特殊环境的情况下，试述你可能采用的特殊审计程序。,
