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1、第六章 辅助生产费用的核算（难重）,掌握辅助生产费用的概念、内容，帐户设置；掌握辅助生产成本的归集、分配与核算；理解各种分配方法的优劣及其选用。,学习目标,学习内容,-辅助生产费用核算的意义；辅助生产成本的归集；辅助生产成本的分配,第一节 辅助生产费用核算的意义辅助生产部门：企业内部专门从事为企业基本生产部门和企业管理部门提供劳务或产品的服务部门。辅助生产部门发生的生产费用要按照适当的方法分配计入生产成本、制造费用和管理费用.,1、辅助生产：是指主要为基本生产车间、企业行政管理部门等单位提供服务而进行的产品生产和劳务供应。企业常专设辅助生产车间。2、辅助生产车间的类型：单品种辅助生产：只生产一
2、种产品或只提供一种劳务，如供电、供水、供气、供风等辅助生产车间。多品种辅助生产：生产多种产品或提供多种劳务，如从事工具、模具、修理用备件的制造及机器设备修理等的辅助生产车间。,一、辅助生产成本核算的特点,3、辅助生产的特点(1)、辅助生产主要对企业内部提供产品或劳务，一般很少对外提供服务；(2)、辅助生产车间以生产的产品或劳务为对象归集费用，期末要计算出各种辅助生产产品或劳务的总成本和单位成本；(3)、辅助生产车间本期发生的费用应由受益的车间和部门根据接受劳务或产品的数量多少负担，即“谁受益谁承担”,(4)、辅助生产为基本生产提供服务的部分，是基本生产产品成本的构成部分之一，因此辅助生产产品和
3、劳务成本的高低和分配合理与否对企业产品成本水平影响很大(5)、辅助生产除了向基本生产车间提供服务之外，还经常为管理部门等单位提供劳务或产品，此外辅助生产车间之间也相互提供产品或劳务,4、辅助生产费用辅助生产费用：辅助生产车间为生产产品或提供劳务而发生的原材料费用、动力费用、工资及福利费以及辅助生产车间的制造费用辅助生产成本：为生产和提供一定种类和一定数量的产品或劳务所耗费的辅助生产费用之和，构成该种产品或劳务的辅助生产成本。,5、辅助生产费用核算的特点辅助生产费用核算包括辅助生产费用的归集和分配的核算。辅助生产费用按车间以及产品和劳务类别归集的过程，也是辅助生产产品和劳务成本计算的过程。辅助生
4、产费用的分配，是指按照一定的标准和方法，将辅助生产费用分配到各受益单位或产品上的过程。先归集，后分配。归集是为分配作准备。,二、意义三、任务1、正确计算辅助生产各成本计算对象所发生的成本2、采用科学合理的方法3、实施有效控制,第二节 辅助生产费用的归集,辅助生产费用的归集原理与基本生产相同，主要由直接材料、直接工资、制造费用三部份组成。如果生产一个品种，可通过辅助生产成本一个科目核算，多品种还要增设制造费用科目。如果有几个辅助生产车间，还要单独为各车间设置成本计算单。费用的来源有：原材料，直接工资，其他辅助生产部门转入，车间一般消耗。,一、辅助生产费用归集的帐户设置1、设 置“生产成本-辅助生
5、产成本”帐户2、一般应按车间、车间下再按产品或劳务种类设置明细帐，帐中按成本项目或费用项目设立专栏进行明细核算。二、辅助生产费用归集的内容1、辅助生产耗用的各种要素费用2、辅助生产车间之间交互服务的费用三、辅助生产费用归集的程序1、单品种辅助生产成本归集(直接费用)2、多品种辅助生产成本归集(间接费用),制造费用,辅助生产成本,辅助生产成本,(1)、辅助生产费用归集的两种程序及帐户设置,可概括为以下两种程序,辅助生产车间的“制造费用”,（1）,（2）,一般情况下，采用第一种核算程序。只有在车间规模小、费用少，又不对外提供产品或劳务的情况下,(2)、辅助生产费用归集的帐务处理设置“制造费用辅助生
6、产”帐户要素费用帐户 辅助生产成本帐户 制造费用 辅助生产”帐户,不设置“制造费用辅助生产”帐户 要素费用帐户“辅助生产成本”帐户,第三节 辅助生产费用的分配（重难点）,一、辅助生产的分配将辅助生产成本各明细账上所归集的费用，采用一定的方法计算产品或劳务的总成本和单位成本，并按各受益对象耗用的数量计入基本生产成本或期间费用的过程。二、分配原则1、谁受益谁负担2、分配方法力求简便、合理、易行,三、分配原理 根据辅助生产费用分配原则，各受益部门可确认的费用直接计入，不能确认的采用下列公式计算 某部门应负担的某种辅助生产产品，劳务或作业费用=某种辅助生产产品，劳务或作业的单位成本*该部门的受益量 各
7、部门受益量的确定，应用仪表计量或合理的计量标准。,四、分配特点,各辅助生产车间主要为外部门（基本生产车间、管理部门）提供劳务，但各辅助生产车间之间也有互相提供劳务的情况。,有形产品:提供刀具、模具、修理用备件等无形产品:提供水、电、汽等劳务:提供修理、运输等,辅助生产的类型：,劳务作业,产品性作业,五 辅助生产费用的分配,产品性生产,劳务性生产,分配程序,如提供自制材料、工具、备件等产品。其帐务处理同基本生产车间生产产品一样。,如供水、供电、运输、机修等。其发生的费用，应于月末时，按受益的原则，在各受益单位之间进行分配。,重点,辅助生产所生产的产品，如工具、模具、修理用备件等，完工时，从“辅助
8、生产成本”帐户的贷方，分别转入“原材料”、“低值易耗品”帐户的借方。辅助生产提供的劳务作业，如供水、供电、修理和运输等，其发生的辅助生产费用通常于月末在各受益单位之间按一定的标准和方法进行分配后，从“辅助生产成本”帐户的贷方转入“基本生产成本”、“制造费用”、“管理费用”、“销售费用”、“在建工程”等帐户等借方。,六 若干劳务性辅助生产费用的分配,方法,直接分配法,交互分配法,计划成本分配法,代数分配法,顺序分配法,（一）直接分配法,是指不考虑辅助生产车间之间相互提供产品或劳务的情况，而是将各种辅助生产费用直接分配给辅助生产车间以外的受益单位的一种辅助生产费用分配方法。,基本生产车间和管理部门
9、,一定要注意 哦！,分配特点：,只对外，不对内,直接分配法,计算公式（背）某辅助生产车间费用分配率=该辅助生产车间直接发生的费用总额辅助生产以外的各部门耗用总数量（小于产出数量，因为扣除了其他辅助部门耗用量）某部门应分摊辅助生产费用=某部门耗用量分配率关键 是求出分配率。举例p90,某企业6月份各辅助生产车间发生的费用和提供的劳务如表,费用及劳务供应资料表,根据以上资料，计算如下；供电车间费用分配率=57000/100000=057（元/千瓦小时）锅炉车间费用分配率=45000/10000=4.5（元/吨）修理车间费用分配率=27000/5000=54（元/小时）根据所得分配率计算,辅助生产费
10、用分配表（直接分配法）年 6月,根据上表，会计分录如下；借：生产成本-基本生产成本-甲产品22 800.00 生产成本-基本生产成本-乙产品 8 550.00 制造费用-基本生产 19 950.00 管理费用 5 700.00 贷：生产成本-辅助生产成本(供电车间)57 000.00,缺点 成本计算的准确性有一定影响优点 简单、易行 适用适于辅助生产内部相互提供劳务不多的情形。并且辅助生产费用较少的中小型企业。,练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数
11、量见下表（见下页）要求：采用直接分配法、对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。,其中，单位成本（分配率）待分配辅助生产费用（辅助车间外部各受益单位耗用劳务量）水单位成本（分配率）4085（82600-20000）0.0653(元/m3)电单位成本（分配率）9020（46000-6000）0.2255(元/度),（二）顺序分配法（阶梯法）概念各辅助生产部门分配费用按受益多少顺序排列，受益少在前先行分配；受益多在后再行分配。,顺序分配法,是针对辅助生产车间之间的交互服务量的多少存在一定次序的情况使用的一种方法,按受益多少的顺序排列：受益少的排列在前；受益多的排列在后。,特点前者分配给后者，后
12、者不分配给前者；后者的分配额=其直接费用+前者分配来的费用,计算公式（背）某辅助生产车间费用分配率=(该辅助生产车间直接发生的费用分配转入费用)该辅助生产车间向本车间以后的各受益单位提供的劳务数量某部门应分摊辅助生产费用=某部门耗用量分配率举例p90,优点：各种辅助生产费用只计算分配一次，计算方法较为简单缺点：分配结果准确性也较差，各辅助生产部门费用分配的先后顺序也较难确定。适用于：辅助生产车间相互提供产品或劳务存在明显的顺序，且排列在先的辅助生产车间，耗用排列在后的辅助生产车间产品或劳务数量较少的企业,练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务
13、，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）要求：采用顺序分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。,（三）交互分配法,是先按辅助生产车间相互提供的产品、劳务数量以及单位成本在各辅助生产车间之间进行一次交互分配；然后再将交互分配以后的实际费用，根据对非辅助生产车间提供的产品、数量，分配给辅助生产车间以外的各受益产品或部门。,1、概念理解需进行两次分配：一次交互分配法将辅助生产费用的分配分两次进行；第一次只在各相关辅助生产部门之间交互分配费用；第二次将辅助生产部门的实际费用采用直接分配法分配给辅助生产部门以外的其他各受益
14、部门。,（1）对内分配（交互分配）以各辅助生产车间分配前的费用及其相互提供劳务的数量为依据进行内部分配。费用分配率待分配费用辅助生产劳务总量,（2）对外分配以各辅助生产车间交互分配后的实际费用和外部门耗费的劳务量为依据进行对外分配。费用分配率交互分配后的实际费用非辅助部门耗费劳务总量交互分配后的实际费用交互分配前的费用交互分配转入的费用交互分配转出的费用,一定要注意 哦！,分配特点：,先对内，后对外,一次交互分配法,2、优点：分配合理，计算准确。3、缺点：但各辅助生产车间只能在接到财会部门转来其他车间分入费用后，才能算出实际费用，往往影响成本计算的及时性。分配计算的工作量相应增加,4、交互分配
15、法要点（背）用辅助生产A总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产B耗用A的数量，得到A分出的金额。用辅助生产B总费用除以产出数量，得到分配率，乘以辅助生产A耗用B的数量，得到A分入的金额。A总费用-分出的金额+分入的金额=对外分配的费用5、举例,交互分配例题分析,辅助生产A总费用10000元，发电10000度，单位成本1元/度。辅助生产B耗用1000度。辅助生产B总费用10000元，供水5000吨，单位成本2元/吨。辅助生产A耗用1000吨。A对外分配费用总额=10000-1000+2000=11000元。B对外分配费用总额=10000-2000+1000=9000元举例 P94,辅助生产
16、费用分配表（一次交互分配法）年 6月,续表,表中计算过程如下；首先计算第一次分配，即辅助车间交互分配费用1 直接费用分配率=辅助车间直接费用总额/本月老务供应总量供电车间直接费用分配率=57000/115000=0.4952（元/千瓦小时）锅炉车间直接费用分配率=45000/12000=3.75（元/千瓦小时）修理车间直接费用分配率=27000/6000=4.5（元/千瓦小时）,2 某辅助生产车间对外分配费用=该辅助生产车间直接费用该辅助生产车间交互分配出的费用+交互分配入的费用供电车间对外分配的费用=57000-（2474+4952）+（3750+2700）=56024锅炉车间对外分配的费用
17、=45000-（3750+3750）+（2474+1800）=41774修理车间对外分配的费用=27000-（2700+1800）+（4952+3750）=31202,3 某辅助车间对外分配率=该车间对外分配费用/对外提供老务总量供电车间对外费用分配率=56024/100000=0.56024锅炉车间对外费用分配率=41774/10000=4.1774修理车间对外费用分配率=31202/5000=6.2404,根据表6-5编制如下会计分录；第一次，交互分配 借：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 2474 生产成本-辅助生产成本-修理车间 4952 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 7426
18、 借：生产成本-辅助生产成本-供电车间 3750 生产成本-辅助生产成本-修理车间 3750 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 7500 借：生产成本-辅助生产成本-供电车间 2 700 生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 1 800 贷：生产成本-辅助生产成本-修理车间 4 500,第二次 对外分配；,借：生产成本-基本生产成本-甲产品 22409.60 生产成本-基本生产成本-乙产品 8403.60 制造费用-基本生产 19608.40 管理费用 5602.40 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 56024.00 借：生产成本-基本生产成本-甲产品 12532.20 生产成本-基本生
19、产成本-乙产品 6266.10 制造费用-基本生产 14620.90 管理费用 8354.80 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 41774.00借：制造费用-基本生产 24961.60 管理费用 6240.4 贷：生产成本-辅助生产成本-修理车间 31202.20,练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）要求：采用交互分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。,辅助生产费用分配表一次交互分配法,交互分配借：辅助生产成本供
20、电车间 989.10 供水车间 1176.52 贷：辅助生产成本供水车间 989.10 供电车间 1176.52对外分配借：基本生产成本甲产品 4548.78 制造费用 6331.26 管理费用 1621.95 销售费用 603.02 贷：辅助生产成本供水车间 4272.42 供电车间 8832.58,就是将辅助生产车间为各受益单位提供的劳务或作业，一律按劳务或作业的计划单位成本分配费用，然后，对辅助生产车间实际发生的费用与按计划成本分配转出的费用之间的差额进行调整分配。,（四）计划成本分配法,1、概念理解先根据劳务的计划单位成本和各受益单位的受益量进行分配；是指在分配辅助生产费用时，根据事先
21、确定的产品或劳务的计划成本和各车间、部门耗用的劳务数量计算各车间，部门应分配的辅助生产费用的一钟方法然后再将计划成本分配额与“实际”费用（待分配费用按计划成本分入的费用）之间的差额进行调整分配。计划与实际之间的差额，可有两种处理方法，第一种方法是将差异额在辅助车间以外的部门进行第二次分配，第二种方法是计入管理费用或制造费用。为简化起见，差异可全部计入管理费用2、举例P97,根据例1资料，假设；供电车间计划成本0.2元，锅炉车间计划成本0，75元，修理车间计划成本4.3元 可得分配表,会计分录如下；1分配供电车间计划成本 借：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 3000 生产成本-辅助生产成本-修
22、理车间 6 000 生产成本-基本生产成本-甲产品 24 000 生产成本-基本生产成本-乙产品 9 000 制造费用-基本生产 21 000 管理费用 6 000 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 69000,2分配锅炉车间计划成本,借：生产成本-辅助生产成本-供电 车间 3750 生产成本-辅助生产成本-修理车间 3750 生产成本-基本生产成本-甲产品 11250 生产成本-基本生产成本-乙产品 5625 制造费用-基本生产 13125 管理费用 7500 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 45 000,3分配锅炉车间计划成本 借：生产成本-辅助生产成本-供电 车间 2 580
23、生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 1 720 制造费用-基本生产 17 200 管理费用 4 300 贷：生产成本-辅助生产成本-修理车间 25 800,4差异的处理 借：管理费用（或 制造费用）6 000 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 5670 生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 4720 生产成本-辅助生产成本-修理车间 10950,优点：计算手续简单且成本计算及时性强缺点：成本差异的计算不准确和企业计划单位成本制定得不准确则会影响辅助生产费用分配的准确性适用于：计划管理水平较高计划单位成本制定比较准确的企业,练习：某企业有供水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管
24、理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）要求：采用计划成本分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。,会计分录：按计划成本分配借：辅助生产成本供电车间 1200 供水车间 1440 基本生产成本甲产品 4944 制造费用 6300 管理费用 1536 销售费用 576 贷：辅助生产成本供水车间 4956 供电车间 11040 结转辅助生产成本超支或节约额借：管理费用 251 贷：辅助生产成本供电车间 820 供水车间 569,（五）代数分配法,是先根据解联立方程的原理，计算辅助生产产品或劳务的单位成
25、本，然后根据各受益单位耗用的数量和单位成本分配辅助生产费用的一种方法。,采用该方法分配辅助生产费用，分配的结果最准确,概念理解采用代数分配法,应先解联立方程，计算出辅助生产劳务的单位成本（作为分配率，然后根据各受益单位（包括内部和外部）耗用的数量分配辅助生产费用。是运用初等数学中解多元一次方程组的技术进行辅助生产费用分配的一种方法 举例 P102,优点：计算结果最为准确缺点：如企业辅助生产车间数量较多，则成本计算工作量较大适用于：辅助生产车间不多或已实现电算化的企业,根据例1资料；，设供电车间的单位成本为X，锅炉车间为Y，修理车间为Z，建立方程组如下；X=（57000+1000Y+600Z）/
26、115000 Y=（45000+5000X+400Z）/12000Z=（27000+10000 x+1000Y）/6000解方程组得：X=0.5642 Y=4.19 Z=6.1385根据计算结果，编制辅助生产费用分配表,编制会计分录；借：生产成本-辅助生产成本-供电车间 7873.10贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 4190 生产成本-辅助生产成本-修理车间 3683.10借：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 5275.90 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 2820.50 生产成本-辅助生产成本-修理车间 2455.40借：生产成本-辅助生产成本-修理车间 9831 贷：生产成本-
27、辅助生产成本-供电车间 5641 生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 4190,借：生产成本-基本生产成本-甲产品 22564 生产成本-基本生产成本-乙产品 8461.50 制造费用-基本生产 19743.50 管理费用 5641 贷：生产成本-辅助生产成本-供电车间 56410借：生产成本-基本生产成本-甲产品 12570 生产成本-基本生产成本-乙产品 6285 制造费用-基本生产 14665 管理费用 8380 贷：生产成本-辅助生产成本-锅炉车间 41900借：制造费用-基本生产 24554 管理费用 6138.5 贷：生产成本-辅助生产成本-修理车间 30692.5,练习：某企业有供
28、水和供电两个辅助生产车间，主要为本企业基本生产车间和行政管理部门等部门服务，供水车间本月发生费用为4085元，供电车间本月发生费用为9020元。各辅助生产车间供应劳务数量见下表（见下页）要求：采用代数分配法对供水和供电两个车间的辅助生产费用进行分配。,设：x每立方米水的成本，y每度电的成本则 40856000y82600 x 902020000 x46000y解得，x0.0658，y0.225,注：供水车间辅助生产成本明细帐借方合计数543540851350（所承担的电费）；供电车间辅助生产成本明细帐借方合计数1033690201316（所承担的水费）。会计分录：借：辅助生产成本供电车间 1316 供水车间 1350 基本生产成本甲产品 4635 制造费用 6297.8 管理费用 1592.8 销售费用 593.48 贷：辅助生产成本供水车间 5435.08 供电车间 10350,调整尾差：借：管理费用 14.08 贷：辅助生产成本供水车间 0.08 供电车间 14,CostAccounting,
