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1、第五章 会计账簿,陈小林,(一)会计账簿的概念 会计账簿(简称账簿)，是指由一定格式账页组成的，以经过审核的会计凭证为依据，全面、系统、连续地记录各项经济业务事项的簿籍。为了全面、系统、连续地核算和监督单位的经济活动及其财务收支情况，各单位应当按照国家统一的会计制度的规定和会计业务的需要设置会计账簿。它是会计账户的表现形式。设置和登记账簿，是编制会计报表的基础，是连接会计凭证与会计报表的中间环节，在会计核算中具有重要意义。通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息，分类、汇总会计信息，检查、校正会计信息，编报、输出会计信息。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,(一)
2、通过账簿的设置和登记，可以记载、储存会计信息。将会计凭证记录的经济业务一一记入有关会计账簿，可以全面、系统地反映企业、单位在一定时期内发生的各项资金运动，储存所需要的各项会计信息。(二)通过账簿的设置和登记，可以分类、汇总会计信息。(三)通过账簿的设置和登记，可以检查、校正会计信息。账簿记录是会计凭证信息的进一步整理。如在永续盘存制下，通过有关盘存账户余额与实际盘点或核查结果的核对，可以确认财产的盘盈或盘亏，并根据实际结存数额调整账簿记录，做到账实相符，提供如实、可靠的会计信息。(四)通过账簿的设置和登记，编报、输出会计信息。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,二、会
3、计账簿的分类 为了更好地了解和使用各种账簿，应对账簿进行必要的分类。账簿的分类一般有以下几种方法：(一)按用途分类账簿按其用途分类，一般可分为序时账簿、分类账簿和备查账簿三种。1.序时账簿 序时账簿也称日记账，是按照经济业务发生或完成的时间的先后顺序，逐日逐笔进行连续登记的账簿。其特点是序时登记和逐笔登记。序时账簿有两种，可以分别用来核算和监督某一类型经济业务或全部经济业务的发生和完成情况。目前应用比较广泛的是记录某一类经济业务的序时账簿。在我国，大多数单位一般只设置现金日记账和银行存款日记账。目前，在实际工作中为了加强货币资金的管理，每个单位必须设置现金日记账和银行存款日记账。,2012年会
4、计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,2.分类账簿 分类账簿是对全部经济业务按照会计要素的具体类别而设置的分类会计科目进行登记的账簿，简称分类账。按账簿反映内容详细程度的不同，又分为总分类账(简称总账)和明细分类账(简称明细账)。总分类账是根据一级会计科目设置的，总括反映全部经济业务的资金状况的账簿。明细分类账是根据明细会计科目设置的，详细反映某一种资产、负债、所有者权益、收入、成本、利润的账簿。明细分类账是对总账的补充和具体化，并受总分类账的控制和统驭。分类账簿和序时账簿的作用不同。序时账簿能提供连续系统的信息，反映单位资金运动的全貌；分类账簿则是按照经营与决策的需要而设置的会计科
5、目，归集并汇总各类信息，反映资金运动的各种状态、形式及其构成。在账簿组织中，分类账簿占有特别重要的地位。只有通过分类账簿，才能把数据按账户形成不同信息，满足编制会计报表的需要。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,在实际工作中，序时账簿还可与分类账簿结合起来，在一本账簿中进行登记，称之为联合账簿。日记总账便是典型的联合账簿。3.备查账簿 备查账簿也称辅助登记簿，简称备查簿，是对某些在日记账和分类账等主要账簿中都不予登记或登记不够详细的经济业务进行补充登记的账簿。它可以为某些经济业务的内容提供必要的参考资料。例如，租入固定资产备查簿，是用来登记以经营租赁方式租入、不属于本
6、单位财产、不能记入本单位固定资产账户的机器设备；应收票据贴现备查簿，备查登记簿由各单位根据需要进行设置。备查账簿与序时账和分类账相比，存在两点不同之处：一是登记依据可能不需要记账凭证，甚至不需要一般意义上的原始凭证；二是账簿的格式和登记方法不同，备查账簿的主要栏目不记录金额，它更注重用文字来表述某项经济业务事项的发生情况。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,(二)按账页格式分类 按账页格式不同，账簿可分为两栏式、三栏式、多栏式、数量金额式等四种。1.两栏式账簿 两栏式账簿，是指只有借方和贷方两个基本金额栏目的账簿。普通日记账和转账日记账一般采用两栏式。2.三栏式账簿
7、三栏式账簿，是指设有借方、贷方和余额(或收入、付出、余额)三个基本栏目的账簿。一般各种日记账、总分类账以及资本、债权、债务明细账都采用三栏式账簿。三栏式账簿又分为设对方科目和不设对方科目两种。3.多栏式账簿 多栏式账簿，是指在账簿的两个基本栏目借方栏或贷方栏下按需要分设若干专栏的账簿。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,如多栏式日记账、多栏式明细账。但是，专栏设置在借方，还是设在贷方，或是两方同时设专栏，设多少专栏，则根据需要确定。收入、费用明细账一般均采用这种方式，如管理费用明细账、生产成本明细账、制造费用明细账等。4.数量金额式账簿 数量金额式账簿，是指账簿的借方
8、、贷方和余额三个栏目内，都分设数量、单价和金额三小栏，借以反映财产物资的实物数量和价值量双重指标的账簿。一般适用于具有实物形态的财产物资明细账，如原材料、库存商品等明细账。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,(三)按外形特征分类 账簿按其外形特征分类，可以分为订本账、活页账和卡片账。1.订本账 订本账也称订本式账簿，是在启用前就把一定数量的账页固定地装订成册，并对账页进行了连续编号的账簿。应用订本账，可以避免账页散失，防止抽换账页，确保账簿资料的完整。但是应用订本账也有其缺点，同一本账簿在同一时间内只能由一人登记，不能分工记账。同时，订本账账页固定，不能根据需要增减，
9、因而必须预先估计每一个账户需要的页数，以此来保留空白账页。如保留空白账页不够，就要影响账户的连续登记；如果保留空白账页有多余，又会造成浪费。在实际工作中，总账、现金和银行存款日记款一般都采用订本式账簿。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,2.活页账 活页账也称活页式账簿。活页账是在账簿登记完毕之前并不固定装订在一起，而是装在活页账夹中。当账簿登记完毕之后(通常是一个会计年度结束之后)，才将账页予以装订，加具封面，并给各账页连续编号。活页账的优点是记账时可以根据实际需要，随时将空白账页装入账簿，或抽去不需用的账页，也便于分工记账；其缺点是如果管理不善，可能会造成账页散失
10、或故意抽换账页。各种明细账一般采用活页式账簿。3.卡片账卡片账也称卡片式账簿。卡片账是将账户所需格式印刷在硬卡上。严格说，卡片账也是一种活页账，只不过它不是装在活页账夹中，而是装在卡片箱内。其优点同活页账。卡片容易丢失，使用时，必须顺序编号，有专人保管。在我国，单位一般只对固定资产的核算采用卡片账形式。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,会计账簿的总体分类情况，可以概括如图表5-1：图表5-1 会计账簿的总体分类情况,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,会计账簿,按用途分类,按账页格式分类,按外型特征分类,序时账簿分类账簿备查账簿,两栏式三栏式
11、多栏式数量金额式,订本式活页式卡片式,三、会计账簿与账户(一)账户的概念 账户是根据会计科目设置的，具有一定格式和结构，用于分类反映资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等会计要素增减变动情况及其结果的载体。会计科目只是对会计对象具体内容进行分类的项目或名称，账户是会计科目的具体应用。设置账户是会计核算的重要方法之一。账户使原始数据转换为会计信息，通过账户可以对大量复杂的经济业务进行分类核算，从而提供不同性质和内容的会计信息。账户与会计科目两者之间的区别，在于账户具有一定的格式和结构，用于反映会计要素增减变动情况及其结果。在实际工作中，对会计科目与账户不加严格的区分，而是相互通用。,2012
12、年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,(二)账户的基本结构 账户不仅有其名称，还必须具有一定的结构格式，这样才能对经济业务发生后所引起的会计对象要素各项目的增减变动情况进行记录和核算。尽管各单位的经济活动引起的资金变化是错综复杂的，但在数量上不外乎增加和减少两种情况，所以，用来分类记录经济业务的账户，其基本结构也应相应地划分为两个部分：一部分反映增加数额；别一部分反映减少数额。不同的记账方法，其账户结构有所不同。我国企业会计准则基本准则规定采用借贷记账法。借贷记账法账户的两个基本部分分为左方和右方，左方为“借方”，右方为“贷方”，其基本格式用简化的“T”形账户表示，如图表5-2所
13、示。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,借方(左方)账户名称(会计科目)贷方(右方)在会计实务中，为了反映各项资金增减变化的结果，还要在账户中增设一个表示余额的栏次，即一般三栏式格式。如图表5-3所示。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,三、会计账簿与账户从上述图表可以看出，账户基本结构的内容包括以下几个方面：1.账户的名称，即会计科目。表明账户提供的核算指标。2.日期和凭证字号。用以说明记录经济业务的日期及来源。3.摘要。即经济业务内容的简要说明。4.增加、减少金额。记录经济业务发生引起会计要素项目增减变动的数额。5.账户发生额和余额。每个
14、账户在一定时期内借方登记金额合计数称为借方发生额。贷方登记金额合计数称为贷方发生额。期末余额=期初余额+本期增加发生额-本期减少发生额,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,(三)账簿与账户的关系 会计账簿与账户有着十分密切的关系。账户是根据会计科目开设的，账户存在于账簿之中，账簿中的每一账页就是账户的存在形式和载体，没有账簿，账户就无法存在；账簿序时、分类地记载经济业务，是在个别账户中完成的。因此，账簿只是一个外在形式，账户才是它的真实内容。账簿与账户的关系是形式和内容和关系。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第一节、会计账簿的概述,一、会计账簿的基本内容 在实际工
15、作中，由于各种账簿所记录的经济业务不同，会计账簿的格式也多种多样，但其基本内容不外乎封面、扉页和账页三个部分。1.封面。主要用来标明会计账簿的名称，如：总分类账、管理费用明细账、现金日记账等。2.扉页。主要用来列明索引、账簿启用和经管人员一览表。内容包括：单位名称、账簿名称、起止页码、册次；启用日期和截止日期；经管账簿单位会计机构负责人(会计主管人员)、经管人员、移交人和移交日期、接管人和接管日期；账户目录等。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第二节、会计账簿的、启用与登记规则,3.账页。是会计账簿用来记录经济业务事项的载体，会计账簿由若干张账页组成，每一账页一般应包括以下内容：(1)账户
16、的名称(如总分类账户、二级账户或明细账户)；(2)登记账户的日期栏；(3)登记账簿的记账凭证的种类和号数栏(4)摘要栏(简要说明所记录经济业务的内容)；(5)金额栏(记录经济业务引起账户发生额或余额增减变动的数额)；(6)总页次和分户页次。二、会计账簿的启用 新创立的企业及其他经济单位，第一次使用会计账簿，称为建账。启用会计账簿时，应当在账簿封面上写明单位名称和账簿名称，并在账簿扉页上附启用表。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第二节、会计账簿的、启用与登记规则,三、会计账簿的登记规则 为了保证账簿记录真实、可靠、正确、完整，满足成本计算和编制会计报表的需要，会计人员在记账时，必须遵循会计
17、账簿的记账规则。会计人员应当根据审核无误的记账凭证登记账簿。登记账簿的基本要求包括：1.登记会计账簿时，应当将会计凭证日期、编号、业务内容摘要、金额和其他有关资料逐项记入账内，做到数字准确、摘要清楚、登记及时、字迹工整。2.登记完毕后，要在记账凭证上签名或者盖章，并在记账凭证的“记账”栏内注明账簿页数或打“”，注明已经登账的符号，表示已经记账完毕，避免重记、漏记。3.账簿中书写的文字和数字上面要留有适当空格，不要写满格，一般应占格距的1/2。这样可以在发生登记错误时，能够比较容易地进行更正，同时也便于查账。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第二节、会计账簿的、启用与登记规则,4.登记账簿要
18、用蓝黑墨水或者碳素墨水书写，不得使用圆珠笔(银行的复写账簿除外)或者铅笔书写。5.下列情况，可以用红色墨水记账：(1)按照红字冲账的记账凭证，冲销错误记录；(2)在不设代贷等栏的多栏式账页中，登记减少数；(3)在三栏式账户的余额栏前，如未印明余额方向的，在余额栏内登记负数余额；(4)根据国家统一的会计制度的规定可以用红字登记的其他会计记录。会计中的红字表示负数，因此，除上述规定可以使用红字外，不得使用红色墨水登记会计账簿。6.各种账簿应按页次顺序连续登记，不得跳行、隔页，如果发生跳行、隔页，应当将空行、空页画线注销，或者注明“此行空白”、“此页空白”字样，并由记账人员签名或者盖章。,2012年
19、会计上岗证培训课件陈小林,第二节、会计账簿的、启用与登记规则,7.凡需要结出余额的账户，结出余额后，应当在“借或贷”等栏内写明“借”或者“贷”等字样。没有余额的账户，应在“借或贷”栏内写“平”字，并在“余额”栏用“”表示。现金日记账和银行存款日记账应当每日结出余额。8.每一账页登记完毕结转下页时，应当结出本页合计数及余额，写在本页最后一行和下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“过次页”和“承前页“字样；也可以将本页合计数及金额只写在下页第一行有关栏内，并在摘要栏内注明“承前页”字样。对需要结计本月发生额的客户，结计“过次页”的本页合计数应当为自本月初起至本页末止的发生额合计数；对需要结计本年累
20、计发生额的账户，结计“过次页”的本页合计数应当为自年初起至本页末止的累计数；对既不需要结计本月发生额，也不需要结计本年累计发生额的账户，可以只将每页末的余额结转次页。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第二节、会计账簿的、启用与登记规则,由于各种账簿所记录的经济业务不同，账簿的格式和登记方法也不完全一样，下面分别说明日记账和分类账的格式和登记方法。一、日记账的格式和登记方法 日记账是按照经济业务发生或完成的时间先后顺序逐笔进行登记的会计账簿。设置日记账是为了使经济业务的时间顺序清晰地反映在账簿中。为了能够清晰地反映各类经济业务发生或完成情况，特别是货币资金管理，每一企业、单位都应设置现金日记
21、账和银行存款日记账，用以逐日核算和监督现金和银行存款的收入、付出和结存情况。(一)现金日记账的格式和登记方法,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,.现金日记账的格式现金日记账是用来核算和监督库存现金每天的收入、支出和结存情况的账簿。为了保证现金日记账的安全和完整，无论采用三栏式还是多栏式现金日记账，都必须使用订本账。三栏式现金日记账设借方、贷方和余额三个基本栏目，一般将其分别称为收入、支出和结余三个基本栏目。如,现金日记账由出纳人员根据同现金收付有关的记账凭证，按时间顺序逐笔进行登记，即根据现金收款凭证和与现金有关的银行存款付款凭证(从银行提取现金的业务)登记
22、现金的收入，根据现金付款凭证登记现金的支出；并根据“上日余额+本日收入-本日支出=本日余额”的公式，逐日结出现金余额，并与库存现金实存数核对，以检查每日现金收付是否有误。三栏式现金日记账的具体登记方法为：(1)记账日期栏，是指记账凭证的日期，应与现金实际收付的日期一致。(2)凭证号数栏，是指登记入账的收付款凭证的种类和编号。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,如采用现金、银行存款收付款记账凭证的单位：“现金收(付)款凭证XX号”，简写为“现收(付)XX号”；“银行存款付款凭证XX号”，简写为“银付XX号”。如采用简单收付款记账凭证的单位：“收(付)款凭证XX
23、号”，简写为“收(付)XX号”。如采用通用记账凭证的单位：“记账凭证XX号”，可以只写凭证编号“XX号”。(3)摘要栏，摘要说明登记入账的经济业务的内容。文字要简明扼要，但要能说明问题。(4)对方科目，指现金收入的来源科目或现金支出的用途科目。如从银行提取现金，其来源科目(即对方科目)为“银行存款”；用现金支付职工工资的用途科目(对方科目)为“应付职工薪酬”。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,(5)收入、支出栏，指现金实际收付的金额。每日终了，应分别计算现金收入和付出的合计数，结出余额，并与实存现金数额相核对，即通常所说的“日清”。如果账款不符应查明原因，
24、并记录在案。月终同样要计算现金收入、付出的合计数，并结出余额，即通常所称的“月结”。如：A公司2007年6月15日的现金余额为900元，6月16日发生下列业务请登记现金日记账：1、从银行提取现金100000元，银付字60号2、用现金发放工资50000元，现付字63号3、购买办公用品支付现金300元，现付字70号4、收到公司员工归还的借款2000元。现收45号 多栏式现金日记账的登记方法见书本,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,(二)银行存款日记账的格式和登记方法 银行存款日记账是用来核算和监督银行存款每日的收入、支出和结余情况的账簿。银行存款日记账应按单位在
25、银行开立的账户和币种分别设置，每个银行账户设置一本银行存款日记账。由出纳人员根据与银行存款收付业务有关的记账凭证，按时间顺序逐日逐笔进行登记。根据银行存款收款凭证和有关的现金付款凭证(库存现金存入银行的业务)登记银行存款的收入栏，根据银行存款付款凭证登记银行存款的支出栏，每日结出余额。1.银行存款日记账的格式银行存款日记账的格式与现金日记账的格式相同，可以采用三栏式账页，也可以采用多栏式账页；多栏式可以将收入和支出的核算在一本账上进行，也可以分设“银行存款收入日记账”和“银行存款支出日记账”。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,如：A公司2007年6月15日
26、银行存款余额为39000元，6月16日发生下列业务请登记银行日记账：1、从银行提取现金10000元，付字60号2、用银行发放工资20000元，付字63号3、收到销售员汇入货款150000元，收字34号4、用银行存款购买办公用品3000元，付字70号5、向银行借款90000元。收45号,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,二、总分类账的格式和登记方法(一)总分类账的格式总分类账简称总账，它是总括反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况的账簿。所以总分类账簿就是对各项经济活动业务按照总分类账户进行分类登记的账簿。总分类账最常用的格式为三栏式
27、，设置借方、贷方和余额三个基本金额栏目(二)总分类账的登记方法总分类账的记账依据和登记方法取决于企业采用的账务处理程序。既可以根据记账凭证逐笔登记，也可以根据经过汇总的科目汇总表或汇总记账凭证登记。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,三、明细分类账的格式和登记方法(一)明细分类账的格式 明细分类账简称明细账，是根据二级账户或明细账户开设账页，分类、连续地登记经济业务以提供明细核算资料的账簿，它比较详细反映企业经济活动及资产、负债、所有者权益、收入、费用、利润等状况。显然，明细分类账对于加强财产物资管理、往来款项结算、收入及费用开支的监督等，有着重要作用。明细
28、分类账对总分类账起补充说明的作用，它所提供的资料也是编制会计报表的重要依据。明细账的格式主要有三栏式、多栏式、数量金额式，分别介绍如下：,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,1.三栏式明细分类账 三栏式明细分类账是设有借方、贷方和余额三个栏目，用以分类核算各项经济业务，提供详细核算资料的账簿。其格式与三栏式总账格式相同。三栏式明细账适用于只进行金额核算的账户，如应收账款、应付账款、其他应收款、应交税费等往来结算账户，以及待摊费用、预提费用等账户。【例】红星公司是东方公司的长期购货客户，2010年1-4月份发生以下货款往来业务：1月18日，收回上年12月8日货款
29、36 000元(转账支票)，记账凭证87号；1月24日，销售商品一批价税合计42 000元，货款未收，记账凭证98号；2月25日，收回上年12月28日货款62 000元(转账支票)，记账凭证99号；3月2日，收回今年1月24日货款42 000元(转账支票)，记账凭证8号；4月12日，销售商品一批价税合计17 000元，记账凭证46号。根据上述资料东方公司会计人员登记应收账款明细账(上年结转余额借方为98 000元)如下：,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,2.多栏式明细分类账 多栏式明细分类账将属于同一个总账科目的各个明细科目合并在一张账页上进行登记，也就是
30、在这种格式账页的借方或贷方金额栏内按照明细项目设若干专栏。这种格式适用于成本费用类科目的明细核算。在实际工作中，成本费用类科目的明细账，可以只按借方发生额设置账页，贷方发生额由于每月发生的笔数很少，可以在借方用红字冲记。如管理费用明细账，其借方按费用项目设专栏，发生贷方业务时，如结转至本年利润时，则在借方相应专栏用红字冲记。销售费用、财务费用等明细账，其借方也按费用项目设专栏，结转时，都用红字记录在借方。这类明细账也可以在借方设专栏的情况下，贷方设一总的金额栏，再设一余额栏。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,【例】某企业A生产车间2010年6月份发生以下制
31、造费用：10日，分配工资费用3 000元，记账凭证36号；10日，分配职工食堂补贴420元，记账凭证37号；22日，用银行存款支付电费8 000元，记账凭证58号；23日，车间领用修理用材料300元，记账凭证64号；30日，计提固定资产折旧5 700元，记账凭证93号；30日，结转当月制造费用17 420元，记账凭证98号。根据上述记账凭证登记制造费用明细账如下：,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,【例】某企业A生产车间2010年6月份发生以下管理费用：1、3日，发生办公人员的工资3000元，凭证23号2、8日，用现金购买办公用品800元，凭证33号3、13
32、日支付房产税2000元，凭证43号4、15日，支付印花税700元，凭证53号5、18日，支付办公费用6400元，凭证63号6、23日支付管理人员职工教育经费3000元，凭证73号7、25日支付管理人员差旅费用1000元凭证83号8、26日计提折旧费用2000元，凭证93号9、27日支付办公设备修理费用2000，凭证103号,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,3.数量金额式明细分类账 数量金额式明细分类账适用于既要进行金额核算又要进行数量核算的账户。如原材料、库存商品、包装物和低值易耗品等存货账户，其借方(收入)、贷方(发出)和余额(结存)都分别设有数量、单价
33、和金额三个专栏。其格式见图表5-14。如：A企业原材料采用先进先出法核算，2007年1月1日结存甲材料数量1000件，单价8元/件。2007年1月份发生以下进出业务：1、3日，生产车间领用500件，凭证号10号2、5日，购入甲材料1000件，单价9元，凭证20号3、8日，管理部门领用300件，凭证号22号4、10日，销售部门领用200件，凭证号26号5、15日购入甲材料1000件，单价10元，凭证30号6、23日，生产车间领用500件，凭证号40号,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,明细分类账除了上述分类外，还有一种横线登记式明细账（也称平行式明细账）。横线
34、登记式明细账，是采用横线登记，将每一项业务登记在一行，从而可依据每一行各个栏目的登记是否齐全来判断该项业务的进展情况，适用于登记材料采购业务，应收票据和一次性备用金业务。(二)明细分类账的登记方法 明细分类账的登记通常有几种方法：一是根据原始凭证直接登记明细账；二是根据汇总原始凭证登记明细账；三是根据记账凭证登记明细账。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,不同类型经济业务的明细分类账，可根据管理需要，依据记账凭证、原始凭证或汇总原始凭证逐日逐笔或定期汇总登记。固定资产、债权、债务等明细账应逐日逐笔登记；、库存商品、原材料、产成品收发明细账以及收入、费用明细账
35、可以逐笔登记，也可定期汇总登记。现金、银行存款账户由于已设置了日记账，就不必再设置明细账了，其日记账实质上也是一种明细账。(三)总分类账和明细分类账的平行登记 平行登记是对发生的每一笔经济业务，都要以会计凭证为依据。一方面记入有关总分类账户，另一方面要记入该总分类账户所属的明细分类账户的方法。平行登记的要点是同时、同向、等额，即所属会计期间相同、借贷方向相同、记入总分类账的金额与记入明细分类账的合计金额相等。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第三节、会计账簿的格式和登记方法,对账就是核对账目，是为了保证账簿记录的正确性，由会计人员对账簿、账户记录的正确与否进行的核对工作。在实际工作中，在填
36、制凭证、记账、过账、算账、结账、计算的过程中，账簿记录难免会出现错记、漏记的情况，出现账款、账物不符的情况。对账工作一般在月末进行，即在记账之后、结账之前进行。对账是把会计账簿记录的有关数字与实物、货币资金、有价证券等的相关资料和情况进行核对，包括与外来单位或者个人进行的相关核对。对账工作的主要内容包括：账证核对、账账核对和账实核对，做到账证相符、账账相符、账实相符。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第四节 对 账,一、账证核对 账簿是根据经过审核之后的会计凭证登记的，但实际工作中仍然可能发生账证不符的情况。因此，记完账后，要将账簿记录与会计凭证进行核对，核对会计账簿记录与原始凭证、记账凭
37、证的时间、凭证字号、内容、金额等是否一致，记账方向是否相符，做到账证相符。为了保证账证相符，必须将账簿记录同有关会计凭证相核对。一般来说，日记账应与收、付款凭证相核对，总账应与记账凭证相核对，明细账应与记账凭证或原始凭证相核对。通常这些核对工作是在日常制证和记账工作中进行的。二、账账核对 各个会计账簿是一个有机的整体，既有分工，又有衔接，总的目的就是为了全面、系统、综合地反映企、事业单位的经济活动与财务收支情况。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第四节 对 账,账账核对是指核对不同会计账簿之间的账簿记录是否相符。账簿之间的核对包括以下内容：1.总分类账簿有关账户的余额核对。2.总分类账簿与
38、所属明细分类账簿核对。总分类账各账户的期末余额与其所属的各明细分类账的期末余额之和核对相符。3.总分类账簿与序时账簿核对。4.明细分类账簿之间的核对。例如：会计部门有关实物资产的明细账与财产物资保管部门或使用部门的明细账定期核对，以检查其余额是否相符。核对的方法一般是由财产物资保管部门或使用部门定期编制收发结存汇总表报会计部门核对。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第四节 对 账,三、账实核对 账实核对是指各项财产物资、债权债务等账面余额与实有数额之间的核对。为了保证账实相符合，应将各种账簿记录与有关财产物资的实有数相核对。账实核对的内容主要有：1.现金日记账账面余额与库存现金数额是否相符
39、。2.银行存款日记账账面余额与银行对账单的余额是否相符。3.各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数额是否相符。各项财产物资明细账账面余额与财产物资的实有数定期核对相符。4.有关债权债务明细账账面余额与对方单位的账面记录是否相符等。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第四节 对 账,记账过程中如果发生错误，不得涂改、挖补、刮擦或者用药水消除字迹，不得重新抄写，应根据其性质和发现时间，按规定更正方法进行更正。记账错误的更正方法，一般有下列几种：一、画线更正法 画线更正法，也称红线更正法。在结账以前，如果发现账簿记录中数字或文字错误，过账笔误或数字计算错误，而记账凭证没有错误可用画线更正法进
40、行更正。更正时，先在错误的数字或文字上划一条红线，表示注销。然后在画线的上面写上正确的数字或文字，并由记账和相关人员在画线更正处盖章，以明确责任。但应注意，错误数字要整笔划掉，不能只划去其中一个或几个记错的数字，并保持划去的字迹仍可清晰辨认。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第五节 错账更正方法,二、红字更正法 红字更正法，又叫红字冲账法，是指用红字冲销原有错误的账户记录或凭证记录，以更正或调整账簿记录的一种方法。红字更正法适用于以下两种情况：1.记账后在当年发现记账凭证中会计分录中应借、应贷的会计科目有错误，从而引起的记账错误，可用红字更正法进行更正。更正时，先用红字金额编制一张内容与错
41、误的会计分录相同的记账凭证，并注明“冲销某月某日第X号记账凭证的错误”，用红字金额记入有关账簿，冲销原来的错误记录；然后再编制正确分录的记账凭证，在摘要栏内注明“更正补记某月某日错账”，并据以记入有关账簿。如：某企业生产车间生产产品直接耗用材料一批，价值500元。该企业会计分录误做为：,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第五节 错账更正方法,借：制造费用 500 贷：原材料 500更正时：借：制造费用 500贷：原材料 500借：生产成本 500 贷：原材料 5002.记账后在当年内发现记账凭证中应借、应贷账户没有错误，但所写金额大于正确的金额，从而引起账簿登记错误的，也采用红字更正法进行更
42、正。更正时，按多记的金额用红字编制一张与原记账凭证应借、应贷会计科目完全相同的记账凭证，在摘要栏内注明“冲销某年某月第X号记账凭证多记金额”，以冲销多记的金额，并据以登记相关账簿。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第五节 错账更正方法,【例】向外单位购进设备一台计5 000元，原编记账凭证误写为8 000元，并已登记入账。原错记的会计分录如下：借：固定资产 8 000 贷：应付账款 8 000发现上述记账错误时，可将多记的3 000元，用红字金额编制记账凭证，从原记金额中冲销如下：借：固定资产 3 000 贷：应付账款 3 000三、补充登记法 补充登记法又称补充更正法。在记账以后，如果发
43、现账簿记录和原会计凭证中应借、应贷账户虽然没有错误，但所写金额小于正确的金额，可用补充登记法进行更正。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第五节 错账更正方法,更正时，按少记的金额编制一张与原编记账凭证应借、应贷账户相同的记账凭证，并注明“补记某月某日第X号记账凭证少记金额”，将其补记入账。【例】收到上月产品销货款50 000元，原编记账凭证把金额误写为5 000元，并已登记入账。原错记的会计分录如下：借：银行存款 5 000 贷：应收账款 5 000当发现上述记账错误时，可将少记的45 000元，再编制一张记账凭证如下：借：银行存款 45 000 贷：应收账款 45 000,2012年会计
44、上岗证培训课件陈小林,第五节 错账更正方法,在对账过程中，可能发生各种各样的的差错，产生错账，如重记、漏记、数字颠倒、小数点滑动数字错误、数字记错、账户记串(串记)、借贷方向记反(反向)等，从而影响会计信息的准确性。这时，企业应及时找出差错，并予以更正。错账查找的方法主要有：(一)差数法。它是指按照错账的差数查找错账的方法。例如，在记账过程中只登记了会计分录的借方或贷方，漏记了另一方，从而形成试算平衡中借方合计与贷方合计不等。其表现形式是：借方金额遗漏，会使该金额在贷方超出；贷方金额遗漏，会使该金额在借方超出。(二)尾数法。对于发生的角、分的差错可以只查找小数部分，以提高查错的效率。,2012
45、年会计上岗证培训课件陈小林,第五节 错账更正方法,(三)除2法。它是指以差数除以2来查找错账的方法。当某个借方金额错记入贷方(或相反)时，出现错账的差数表现为错误的2倍，将此差数用2去除，得出的商即是反向的金额。(四)除9法。它是指以差数除以9来查找错数的方法。适用于以下三种情况：一是小数点向左滑动，如将1 538.9写为153.89。二是小数点向右滑动。如将127.5错写为1 275，错误数字与正确数字的差为1 147.5。三是数字颠倒。习题：A企业在月底结账前，发现有以下会计处理事项（以下事项全部登记入账），是否有错误，如有请更正。,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第五节 错账更正方法
46、,1、公司用现金购买管理公办费用200元，会计处理为：借：销售费用 200 贷：库存现金 200 2、公司生产车间购买办公用品1500元，用银行存款支付。会计处理为：借：制造费用 1500 贷：银行存款 1500但账簿制造费用登记为2000元。3、公司计提管理人员的工资2000元，企业会计处理为：借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬职工工资 200,4、公司计提本月销售部门的固定资产的折旧3000元，企业会计处理为：借：销售费用 30000 贷：累计折旧 300005、公司用现金发放管理人员工资1000元企业会计处理为：借：管理费用 100 贷：库存现金 1006、公司计提本月生产车间的固定
47、资产的折旧3000元，企业会计处理为：借：销售费用 30000 贷：累计折旧 30000 此事项还没有登记入账。,答案：1、公司用现金购买管理公办费用200元，会计处理为：借：销售费用 200 贷：库存现金 200 更正方法：红字更正法。借：销售费用 200 贷：库存现金 200借：管理费用 200 贷：库存现金 2002、公司生产车间购买办公用品1500元，用银行存款支付。会计处理为：,借：制造费用 1500 贷：银行存款 1500但账簿制造费用登记为2000元。答案：用划线更正方法进行更正。3、公司计提管理人员的工资2000元，企业会计处理为：借：管理费用 200 贷：应付职工薪酬职工工资
48、 200用补充更正方法进行更正。借：管理费用 1800 贷：应付职工薪酬职工工资 1800,4、公司计提本月销售部门的固定资产的折旧3000元，企业会计处理为：借：销售费用 30000 贷：累计折旧 30000用红字更正方法：借：销售费用 27000 贷：累计折旧 270005、公司用现金发放管理人员工资1000元企业会计处理为：借：管理费用 100 贷：库存现金 100用红字更正方法：,借：管理费用 100 贷：库存现金 100借：应付职工薪酬职工工资 1000 贷：库存现金 10006、公司计提本月生产车间的固定资产的折旧3000元，企业会计处理为：借：销售费用 30000 贷：累计折旧
49、30000 此事项还没有登记入账。更正方法：重新编制一张凭证。,结账，就是在会计期末(月末、季末、年末)将本期内所发生的经济业务事项全部登记入账后，计算出本期发生额和期末余额。结账的内容通常包括两个方面：一是结清各种损益类账户，并据以计算确定本期利润；二是结清各资产、负债和所有者权益账户，分别结出本期发生额合计和余额。一、结账的程序(一)将本期发生的经济业务事项全部登记入账，并保证其正确性。结账前，必须将本期内所发生的各项经济业务全部登记入账，并不得提前结账或推迟结账。在结账前，一定要做好对账工作，在核对无误的基础上才能进行结账。(二)根据权责发生制的要求，调整有关账项，合理确定本期应计的收入
50、和应计的费用。具体包括两类：,2012年会计上岗证培训课件陈小林,第六节 结账,1.应记收入和应记费用的调整。应记收入是指那些已在本期实现、因款项未收而未登记入账的收入。应记费用是指那些已经在本期发生、因款项未付而未登记入账的费用。企业发生的应计费用，本期已经受益，如租用房屋但尚未支付租金，应付未付的借款利息等。由于这些费用已经发生，应当在本期确认为费用，借记“管理费用”、“财务费用”等科目，贷记“预提费用”等科目；待以后支付款项时，借记“预提费用”等科目、货记“银行存款”、“现金”等科目。2.收入分摊和成本分摊的调整。收入分摊是指企业已经收取有关款项，但未完成或未全部完成销售商品或提供劳务，
