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1、收入准则应用案例基于客户销售额的可变对价【例】甲公司与乙公司签订合同，为其提供电力能源节约设备。甲公司向乙公司仅提供设备购置安装，不参与乙公司电力能源供应的运营和管理，不提供其他服务，但是需要根据法定要求提供质量保证，该合同仅包含一项履约义务。在设备安装完成投入运营后，乙公司向甲公司支付固定价款，总金额为5OOO万元（等于甲公司对于设备生产安装的实际成本），5000万元固定价款付清后，设备所有权移交给乙公司。在设备投入运营后的4年内，乙公司于每年结束后，按电力能源实际节约费用的20%支付给甲公司。假定不考虑其他因素。本例中，该合同的对价金额由两部分组成，即5000万元的固定价格以及在4年内按乙
2、公司电力能源实际节约费用的20%计算的可变对价。对于固定价格，甲公司应当将5000万元直接计入交易价格。对于可变对价，甲公司应当按照期望值或最可能发生金额确定该可变对价的最佳估计数，计入交易价格的可变对价金额还应该满足准则规定的限制条件（即包含可变对价的交易价格，应当不超过在相关不确定性消除时，累计已确认的收入极可能不会发生重大转回的金额）。为此，甲公司需要根据电力能源节约设备相关合同约定、项目可行性报告、乙公司的供电运营与管理历史情况、建设项目的最佳供电能力等因素，综合分析评估项目在合同约定的未来4年内预计电力能源节约成本，据此确定可变对价的最佳估计数，同时，计入交易价格的可变对价金额还应该
3、满足准则规定的限制条件，并在不确定性消除之前的每一资产负债表日重新评估该可变对价的金额。分析依据：企业会计准则第14号收入第十四条至第十六条等相关规定；企业会计准则第14号收入应用指南2018第53-60页等相关内容。新收入准则：什么是应付客户对价？在新收入准则确定交易价格这一节中，教材中举了很多现实中存在的交易价格类型：比如可变对价五步法第三步!比如合同存在重大融资成分钱不够怎么办?比如非现金对价对方给的不是钱怎么办?今天要说的是极为特殊的一种：应付客户对价。简单来说，就是我作为卖方，在卖东西的时候付给客户一部分钱。这种付钱分两种类型:1.我虽然是卖家,但你手里也有我需要的东西,我们互为对方
4、的客户;2.我虽然是卖家,但因为你很强势,所以我得用钱孝敬你。我们今天着重说的是第二种，也就是得砸钱给客户的卖家该如何做账。有老铁问了，卖家这么卑微吗？还得付钱求着买家买？商业社会，弱肉强食，没有一定之规，谁强势就是谁说了算。我做生意,允许客户赊账都找不来几个客户;你做生意,立下规矩必须全款预付才发货,客户多得挤破头;我进驻商场,给商场付巨额租金,商场还年年要给我涨价;你进驻商场,商场免费把最好的位置留给你。为什么会差别这么大？无他，我弱势你强势而已。一个常见的例子，就是普通供货商和全国大型连锁超市。按道理来说，供货方是卖家，超市是买家，超市从供货商处采购货物，然后摆在货架上进行出售。超市付钱
5、，供货方发货，天经地义。然而，现实社会中，供货方还得付钱给超市，也就是所谓的上架费。有老铁问了，什么叫上架费？上架费是指一些在全国具有很多卖场的连锁超市,由于具有了垄断地位z商家要想在这种超市销售自己的产品，必须按月、年或者销售面积等,支付给超市方一笔费用,称为上架费或者叫准入费。比如，我是一个不知名的小老板，好不容易搭上家乐康这个大超市，跟家乐康超市签订了供货500万的协议。你以为我总共能收到500万的货款吗？家乐康超市还要向我收取100万的上架费呢。为什么？因为我弱势，家乐康强势，我得求着家乐康摆上我的产品，我的产品才有销路。我给人家100万，人家能让我入场，我都得跪下来感恩。有老铁问了，
6、可以不付吗？当然可以，无非就是家乐康不让我的产品进场，无非就是找不到大型连锁超市来卖我的货，无非就是我的货全砸在我的手里，烟E就是资金链断裂天台见。问题来了，我作为卖家，卖500万的货，又得付家乐康超市100万的上架费，我应该确认多少收入呢？有老铁说了，先确认500万的收入,再确认100万的销售费用。想得美。只能确认收入400万,什么100万的销售费用，不存在的。为什么？我们来看教科书上的说法：企业应付客户对价的，应当将该应付对价冲减交易价格,并在确认相关收入与支付（或承诺支付）客户对价二者孰晚的时点冲减当期收入,但应付客户对价是为了向客户取得其他可明确区分商品的除外。上架费显然属于应付客户对价而这100万上架费并没有买到任何可明确区分的商品，这100万不过是弱势方向强势方缴纳的入场费，是看不见摸不着的打点。那不好意思，会计认为并没有实现500万的收入。这场交易本质上就是小供货商发货给家乐康，然后先收了500万，又以一个虚无缥缈的上架费的形式返了100万。什么500万，大家心知肚明，无非是个名义价，实际价就是400万。各位老铁看懂了吗？
