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1、红靖蜓鞋业货币资金内部控制现状及对策分析第一章结论21.l研究的背景21.2研究的意义2L3国内外研究现状3131国外研究现状31.3.2国内研究现状3第二章货币资金内部控制概述42.1 货币资金内部控制的目标错误!未定义书签。2.2 货币资金内部控制的主要内容62.3 货币资金内部控制的关键控制点72.3.1 现金业务的关键控制点7第三章浙江红蜻蜓企业货币资金的内部控制的现状和问题83.1 货币资金会计控制系统不完善83.1.1 现金收支业务方面存在的问题93.1.2 企业货币资金内部控制问题103.1.3 银行存款内部控制问题103.1.4 银行承兑汇款内部控制问题123.1.5 外汇管理
2、内部控制问题123.2 货币资金风险评估不够有效133.3 内部监督的不力14第四章浙江红蜻蜓企业货币资金的内部控制存在的问题的解决对策144.1 完善货币资金会计控制系统144.1.1 收付款原始凭证的控制144.1.2 结算方式的控制144.1.3 保管和稽核控制154.2 加强浙江红蜻蜓企业货币资金内部控制风险的评估与预测164.3 加强对货币资金控制的监督164.4 强化人员管理174.5 建立货币资金预算管理制度174.6 加强对外汇风险的控制17结论17参考文献18第一章绪论1.1 研究的背景近些年来，企业的内部控制一直是理论和实务界研究的重点。各个国家纷纷研究内部控制，以期增强本
3、国企业的经营管理。实践证明，有效的内部控制的确可以使得企业在经营活动中的操作流程变得规范可控,可以避免一些风险。可是,二十一世纪以来出现的一些金额巨大的舞弊案例引起了国内外学者的深思。安然、世通、环球电讯的会计舞弊事件以及我国的银广夏，中航油造假金额之巨大让人们触目惊心。我们还清晰记得美国次贷危机引发的全球经济动荡，三鹿集团瞬间破产的影响，这些都是因为企业内部控制的意识薄弱，内部控制失灵所造成的。由此可知，建立健全企业的内部控制迫在眉睫。货币资金是企业资产的一个重要的组成部分，它的流动性最强并且控制风险最高。I企业需要密切关注货币资金的合法性、安全性、稳定性和效益性等方面的控制风险，这些通常是
4、企业管理的薄弱环节。再加上影响货币资金活动的因素很多、覆盖面广、有很多不确定情况发生，货币资金的管理控制就更加复杂和繁琐，需要企业对其极大重视。建立健全的货币资金内部控制有利于减少或杜绝造假腐败的发生,有利于企业合理利用资产，有利于企业经营目标的实现。因此，在当前国民经济持续增长，企业之间的竞争越来越激烈，企业面临的经济环境越来越复杂的情况下，各企业亟需完善货币资金内部控制制度。1.2 研究的意义货币资金是企业的支付工具并用以偿还债务，当资金收入和支出不协调就容易引起企业的资金周转失灵甚至资金链断裂。而且，企业的每个生产经营活动都需要货币资金的支持。货币资金对于企业来说具有不可替代的作用。所以
5、，加强货币资金的管控对企业具有重大意义。2企业的供应、生产和销售环节是生产经营的重要环节，而这也恰恰是资金运作的关键部分。从货币资金入手可以使管理者掌控企业的大部分的业务活动。因此，应该经常分析和核查企业的全部资金和在各个业务流程的流动资金运转情况，保持企业资金的正常流动，保证企业的资1熨晓琦HCBM公司货币资金内部控制问题研究D.辽宁大学,2013.2宋金玉.邮政企业货币资金内部控制审计研究D.北京邮电大学,2012.金偿还能力。加强企业的内部控制可以有效地降低出现舞弊的可能性。由于货币资金流动性强的特点，资金的挪用是导致资金舞弊的重要原因。3加强资金的管理，完善货币资金的内部控制制度，使得
6、企业资金的收入、支出有理有序，从而防止资金舞弊的发生。对货币资金实行严格的内部控制制度，可以更加有效率地使用资金，提高资金收益。由于资金具有时间价值，货币资金收支的时间点就尤为重要，特别是对于红蜻蜓公司这样一个大公司来说。如果没有按照规定的时间收付资金就会影响整个公司的生产运营情况，没有合理的管理资金还会导致资金的贬值，所以要严格执行企业的货币资金内部控制制度。1.3 国内外研究现状1.3.1 国外研究现状内部控制理论的日益丰富加深了人们对内部控制的认识，从而开始为定义、规范内部控制出台一系列报告。1948年美国审计程序委员会开始着手对其进行调研，深入分析内部控制的定义并于次年得出了研究成果。
7、3庞振许.S重工货币资金内部控制的研究DJ.湖南大学,2014.董婷婷.集团型企业货币资金内部控制研究D.华北电力大学（北京），2013.5李玉兰.河北省中小企业货币资金内部控制问题研究J企业经济,2012,07:35-38.1949年美国公众会计师协会发表了其第一份名为内部控制种协调制度下的要素及其对管理层与独立公共会计师的重要性的研究成果，这份报告中首次给出了内部控制的权威定义。这个定义的出台意味着内部控制不再是简单的个体行为，而是超越了个体涉及整个企业的行为，这才是内部控制应达到的目标。1963年，美国审计程序委员会进一步指出“独立会计师所关心的控制，主要只是会计控制，因为会计控制是与财
8、务报告有关的内部控制，某个控制只要与贝才务报表的可靠性有关联，它就是会计控制：至于这个控制是否同时也是管理控制，则不影响其是否是会计控制的属性。”由于可以看出，会计控制不只是会计的责任，更是管理上必不可少的内容，对此美国审计程序委员会在1972年又发布了审计人员对内部控制的研究与评估进一步把内部控制细化为内部会计控制和内部管理控制，并明确了各自的制度责任。进入20世纪90年代，内部控制理论逐步丰富和完善，过渡进入了“内部整个框架阶段”，形成了有体系的内部控制制度。信息化时代的来临也给企业带来了更多的不确定性风险，内部控制的关注度已经从企业内部上升到整个行业。132国内研究现状我国对于企业内部控
9、制的研究与西方发达国家相比起步比较晚，迸入20世纪中后期一些企业逐渐出现财务舞弊、管理混乱的问题。为了有效的防止财务管理的漏洞、规范经营业务操作流程并确保企业资产的安全，内部控制逐渐被人们越来越重视。20世纪80年代伴随着我国会计制度和审计制度的发展，我国才真正颁布了相关的内部控制规范。而后的十多年中也多以借鉴西方内部控制理论研究为主来发展内部控制，直到进入21世纪，我国对于内部控制制度规范的建设上取得了较大的进步并且在理论研究领域也涌现了很多关于内控的学术意见,极大的丰富了我国在内部控制上的研究内容。1986年财政部发布了会计基础工作规范，在其中对于内部控制的定义给出了明确的规范。1996年
10、又进一步颁布了独立审计具体准则第9号一一内部控制和审计风险，首次在国内提出了内部控制的三要素即控制环境、控制过程以及会计系统。2003年和2004年审计署陆续发布审计机关内部控制测评准则以及审计风险准则，又一次重申了内部控制的定义并结合国际CoSo框架提出内部控制的要从控制环境、风险评估、信息与沟通、控制活动以及监控五要素来全面实施，这些内容也一直沿用至今，可见我国对内部控制建立的决心和力度。在关于内部控制相关法律规范颁布的同时，国内诸多学者也从不同角度和方法展开了对内部控制的研究。5王世定在货币资金控制实务与案例中“从内部控制环境、风险管理、控制活动、信息沟通、监控、内控信息披露六个控制要素
11、，以2007年我国上市公司年度报告为研究对象，对我国上市公司的内部控制现状进行了实证分析，指出了上市公司内部控制存在的问题并提出改进的建议。”丁朝霞则从审计以及经济入手研究,提出“要使内部控制其真正成为公司的一种基础性制度,内部控制理论必须首先打破局限于会计与审计领域的传统认识，以整个社会与组织运行高度来重新审视内部控制原理。这样才能取得突破性的进展。”第二章货币资金内部控制概述货币基金组织是一个企业的重要资产,是企业流动性最强的资产,企业所有的业务活动离不开货币基金,货币资金是企业的命脉。因此,货币资金内部控制循环是企业内部控制的一个重要组成部分。本章通过对货币资金内部控制相关概念和相关理论
12、介绍和定义,对地面企业货币资金内部控制案例分析。2.1 资金控制的相关概念为了能够有效地对货币资金进行控制和管理,财政部门颁布了一些指导性的文件，其中包括2001年6月颁布的内部会计控制规范货币资金、2010年颁布的企业内部控制应用指引第6号资金活动等等的文件。2.1.1 货币资金内部控制的概念和目标货币资金是指企业的经营资金在周转过程中暂时停留在货币形态上的那部分资金。根据不同的地点和用途，货币资金可以分为现金、银行存款和其他货币资金。现金指企业库存的现金，包括人民币现金和外币现金。备用金不属十现金。银行存款是指企业存放在银行和其他金融机构的货币资金。企业的外埠存款、银行汇票存款、银行本票存
13、款、信用卡存款、信用证保证金存款、存出投资款等其他货币资金都属于银行存款。本论文研究的企业的业务有60%是通过银行承兑汇票来结算的，并且汇票在固定的时间内变现，其流动性较好。由于上述原因，企业的银行承兑汇票也算为公司的广义货币资金。货币资金内部控制，是以确保财务的有效运作为目的制定和实施的一系列相互制约与协调的方法、措施和程序。货币资金内部控制能保证货币资金的安全性和完整性，发现、防止和纠正错误和欺诈行为。货币资金内部控制的目标主要是要保证货币资金的合法性、安全性、效益性和完整性，具体内容如下：(1)货币资金符合法律。换句话说就是要使资金的使用和取得的过程要手续齐全，并且不违反国家法律。(2)
14、货币资金具有高度的安全性。换句话说就是要建立起很好的内部控制制度，目的就是保证货币资金的安全，不要让其贪污和偷盗。(3)货币资金的效益型。换句话说就是为了能够使企业更好地利用货币资金，那么在使用资金的时候就要进行计划，从而减少货币资金的浪费，在这个过程中就要坚守财富最大化的原则，运用各种投资手段来使货币资金发挥最大的效益。内部控制的建立主要是为了保证企业经营业务的顺利开展,会计信息真实准确。根据国外文献的查询以及结合我国内部控制总目标、已有的相关法律法规、行业目前的实际情况与未来发展趋势,我认为目前我国货币资金内部控制的目标可以用以下四点来阐述：货币资金的安全性、效益性、合法性、以及完整性。货
15、币资金的安全性。常见的货币资金即为现金和银行存款，这两者的核算稍有差池便会带来会计信息的不真实，久而久之容易产生舞弊，因此货币资金安全性的保障是其总目标中的重中之重。通常控制资金安全一般采用以下措施：第一，账实盘点控制。主要是企业选用特定人员定期或者不定期对账面与实物进行盘点、对照，从而确保企业资产的安全；第二，库存限额控制。根据国家有关规定，企业对留存现金的数额有限制，不能留存过多的现金，因此企业只要留存一定的现金即可，超额的现金应存至银行从而降低现金损失的风险；第三，岗位分离控制。内部控制中有一条很重要的原则就是互相牵制，岗位分离。企业按照成本效益原则对不相容岗位进行分离，达到相互控制的目
16、的；第四，实物隔离控制。对实物的控制也是有利于保证资产的安全,企业要尽可能的避免除实物保管员之外的人员接触实物，比如现金、银行汇票都设专人进门管理，防范他人借职务之便侵占企业资产。实物保管做得好也有利于企业年终的盘点。企业通过融资筹资及合理运营等方法高效的管理资金,使资金为企业带来最大的效益，对于企业来说资金的闲置是一种损失与浪费，为了避免这种情况的发生企业要制定一些赞金管理的计划，比如加速收款、延迟付款、尽量使用现金浮游量等。同时企业在进行筹融资决策时，要评估各方案对货币资金的影响，要兼顾企业的成本与长远利益，结合企业的实际情况来解决企业的借贷问题，控制好风险从而达到效益最大化。为了减少企业
17、货币资金非法挪动的行为发生,企业对每一笔资金的收支都要进行一套严格的审查，比如授权、审批等等，要尽量做到审查程序的制度化与规范化，从而保证企业日常活动对资金的需求并减少不必要的成本。内部控制制度建立之后，企业要加大执行力度来进行监督，把资金的使用控制在合法合规中并要求手续完备，比如涉及资金少的业务可由一两个人来复核记账凭证；涉及资金多的业务则多设定一些复核人员来确保合法;对于更加重大的资金支付则应管理层决策并由董事会审批。2.1.2 货币资金内部控制的原则第一，确保货币资金收付的合法、合理和正确。货币资金的内部控制应该严格执行国家相关的重要法规,会计人员应该对资金的收入来源和支出的用途认真审核
18、，确保现金及银行存款收付程序的合法、合理;有效地组织资金的收支，正确计算和准确收付资金的金额，避免错收、误付及舞弊的发生。第二，确保货币资金的恰当使用。企业应该针对不同银行的结算方式的使用范围、使用条件及结算程序的差异性，恰当选择收支方式和银行的结算方式，并且及时办理收付结算。合理安排款项结算，使货币资金发挥其最大的效益。第三，确保货币资金的安全与完整。良好的内部控制制度可以起到约束员工的作用，使货币资金的安全有保障，还能够降低资金被盗窃、诈骗和挪用的风险。第四，确保货币资金记录的真实可靠。货币资金对十一个企业来说是非常重要的，资金余额是否和账目记载的存有偏差会直接影响企业正常的生产经营。因此
19、，货币资金纪录的真实可靠就成为了货币资金内部控制的首要目标。它包括两方面的内容:一是真实存在财务系统上反映的货币资金余额;二是财务系统上的货币资金各项目余额与实际存在数一一对应、准确无误。2.2 货币资金内部控制的主要内容为了顺利完成货币资金内部控制的目标，企业从几方面制定相关的措施，比如规定资金使用的程序与责任，保证资金收支各环节权责分明；规定资金使用额度的限制使其正常运转；建立内部牵制制定等等。不相容职务在企业中很常见，如果这样的职务都交给一个人负责就很有可能产生舞弊。6因此企业要根据各岗位的职责规定其权限，做到不相容职务不仅要分离还要相互制约、相互监督。企业中货币赞金的保管与盘点、货币资
20、金的审批与复核以及会计与审计都属于不相容岗位。另外企业对于存在风险隐患的岗位还要进行定期轮岗以及不定时休假，从而保证关键职务权限不被滥用。授权审批是企业货币资金使用的首要程序，企业应当建立产密的制度来规范使用的程序和限权来办理资金收支业务。主要包括：支付申请、支付审批、支付复核、办理支付这四个环节。每个环节都按照规定执行，对于没有进过审批、复核的款项决不允许任意支付。企业要建立一套规范化的流程，从建立账簿、填制凭证、登记账簿、编制报表形成企业财务会计规范化的系统，做到内部、外部管理标准化、监督透明化，尽量减少不必要的损失。在企业的内部控制中较为薄弱、容易被人为操纵的便是凭证控制，因为只要涉及资
21、金的流动都要填制合规的凭证，经过一次次复核后登入各个明细账户中，作为依据完成相应的业务核算。7企业预算控制是一个事前的行为，通过对如何筹资、如何使用资金进行规划来制定出每一笔资金收益最大的方案，其中要列出尽可能详细的资金收支以及每笔资金使用的时间，从而可以对闲置的资金进行短期投资获益，对不足的资金尽快去筹集减少损失，充分发挥资金的效用。当然企业也要根据实际情况做出一定的调整，保持资金在一段时期内的均衡。没有经预算控制的资金使用要严格审批。企业对每一笔资金的收付都要进行复核，有些数目重大的甚至要多次复核，审查其填列金额的正确性、内容的合规性、手续的完整性，以便加强稽核力度。同时企业不定期对资产进
22、行盘点,保证账账相符、账实相符。在进行授权审批时还要注意存在漏批、越权批准的可能性。还有重要一点是企业印章的管理，包括平时印章的使用以及银行预留印章的管理，企业的印章一般都由专人负责保管，按照有关规定严格履行重要业务要负责人与加盖印章并用的程序。2.3 货币资金内部控制的关键控制点2.3.1 现金业务的关键控制点审批：为了满足国家对现金收支业务的合法合规性以及合理授权的要求，企业应在现金审批上做出以下控制：各部门在使用现金款项时要首先提出申请，同时要附注该款项的使用时间、金额、使用部门、款项用途等；凡是对于现金业务的原始凭证经手过的人员均要签字盖章；会计人员在办理现金收支时应经过授6黄宗贵.企
23、业货币资金内部控制问题探析j中小企业管理与科技（上旬刊）,2011,11:101/02.7李敏.论中小企业货币资金的内部管理J当代经济,2011,24:6849.权，否则不得擅自接触该项业务。审核：要达到现金收支金额完整准确、核算真实的内部控制目标，企业应在现金审核上做出以下控制：企业会计人员在确定了现金原始凭证的真实性后，根据操作程序进行处理并签字盖章明确自身责任，编好的现金收付款凭证交给主管进行复核，主要审查原始凭证的真实性、处理过程的完整性以及合法性，之后同样签字盖章以示审核的完成。收付：为了达到现金收支及时性、真实性的目标，保证企业资产有据可依不受损害，企业应在现金收付上做出以下控制：
24、出纳人员要完成上一步骤审核正确的现金收付款凭证的收付工作，并且要在三类凭证上盖“收讫”或“付讫”戳记,同时也要签字盖章表示收付工作的完成。稽核：为了使现金记录金额完整准确、业务核算真实，企业应在现金稽核上做出以下控制：指定的稽核人员审查原始凭证与记账凭证上记录金额的一致性以及原始凭证的真实性、处理过程的完整性以及合法性并签字盖章。记账：企业现金的收付应真实准确，记录的账簿之间可以相互监督，做到有据可依。因此企业应在现金记账上做出以下控制：相关会计人员要及时登记企业现金日记账并与相应的收付凭证核对，签字盖章以示准确无误；定期还要查看现金总账金额是否正确。对账：为了达到账账相符、账实相符、现金核算
25、无误的要求，企业应在现金对账上做出以下控制：出纳人员每天要将现金日记账的余额与企业库存现金进行核对，签字盖章确保两者的一致性；会计人员定期要审查现金总账与明细账发生额是否正确；另外企业超出规定限额的现金要及时送至银行。盘点：为了保证资产的完整安全并顺利开展相关业务，企业应在现金盘点上做出以下控制：出纳人员每天要将现金日记账的余额与企业库存现金进行核对，签字盖章确保两者的一致性;不定期的派专人来盘点库存现金看是否有溢余或短缺,如果存在这种情况,要尽快查明原因并处理。第三章浙江红靖蜓企业货币资金的内部控制的现状和问题3.1 货币资金会计控制系统不完善会计系统控制旨在保护企业资产安全，实现岗位之间信
26、息互通，保证岗位之间形成制衡与约束,会计系统控制是通过会计及其相关的手段与方法对相关信息进行搜集-加工-输出进行控制的。3.1.1 现金收支业务方面存在的问题“坐支”现象十分严重。浙江红蜻蜓企业部分货款由业务人员带回缴存出纳图1银行存款付款流程处，出纳人员没有每天都将收取的款项送存银行，一般出纳通常都是2-3天统一送存银行。因此，这就存在大量现金滞留企业的问题。8这种行为违反了银行结算的相关规定，同时“坐支”行为很可能导致收支混乱，给偷漏税款、贪污腐败行为提供机会。票据联次不一致。相关人员在票据出票时进行假复写，使票据凭证联和存根联金额不一致，造成实际收入多上报金额少或实际支出少报销金额多。发
27、票虚开，内容虚构。财务人员或相关人员在为公司采购时与外部人员串通虚开发票，或财务人员在做账时虚列开支，从而将多支出的现金据为己有。撕毁票据或盗用凭证。财务人员撕毁相关收入票据，将该部分收入据为己有。或使用盗用的凭证给客户开票隐匿该部分现金。公款私用，挪用现金。企业银行存款专员负责人民币收款业务的确认和跟踪，收款分为电汇、支票和外币收款，确保收款信息准确及时和确保收款信息与会计组保持一致。同时，银行存款专员负责人民币付款业务的编辑和操作、人民币付款后的跟踪，遵守公司人民币电子付款、预付款及税款付款规则，辅助执行公司资金安排，确保付款的准确及时性。之后由会计组负责提供相应的审核批准过的会计凭证。银
28、行专员8张荣海.风险管理视角下企业货币资金内部控制研究J财会通讯,2011,35:98-99.将交易明细记录在银行口记账中，保证银行口记账的及时登记，准确反映公司的交易。查询每天各银行各账户的余额，并编制银行余额口报表。每月编制银行余额调节表，确保月末银行余额的准确。企业在全国有272家经销商,公司收入的60%左右是通过银行承兑汇票来结算的。这样，银行承兑汇票的管理对十公司来说就特别重要。企业资金组有两名员工负责银行承兑汇票的相关业务,每月收到汇票的80%通过银行贴现来回笼资金，托收只占到20%左右。所以，公司注重银行承兑汇票是否能够按期贴现，流动性是否符合公司资金的需求。而且，由于企业销售的
29、是高端汽车，每张汇票的金额都很大，保证取得汇票后的安全性并将在最短时间内发现汇票邮寄丢失问题是公司关注的另一个重点。3.1.2 企业货币资金内部控制问题库存现金是企业流动性最强的资金形态，容易被保管人员挪用，需要有严格的抓制措施。在企业实习过程中发现货币资金的控制流程较为完善。公司对现金的保管和招点工作进行了必要的职位分离。现金专员负责常的现金收付业务、现金口记账及现金招点工作。另外，资金组安排一位其他岗位员工对现金的盆点进行定期和不定期地抽查。现金清点的结果经过资金经理审核签字。出现长款或短款的情况，及时上报给经理，经研究后再做调整，没有出现现金专员私自处理的情况。资金预算和印鉴使用方面也都
30、严格遵循公司的内部控制制度，执行情况较好。以下主要针对公司内部控制较薄弱的银行存款、银行承兑汇票和外汇方面进行内部抓考制问题分析。3.1.3 银行存款内部控制问题用现金支票提现或用转账支票购物。财务人员擅自签发现金支票提取现金，将现金据为己有，或擅自签发转账支票购物，不留存根，不记账，将所购物品据为己有。涂改银行对账单。出纳私自提现，然后出纳借去银行取银行对账单的机会涂改银行对账单上的金额，使其与自己登记的银行存款日记账上的金额一致，以掩盖银行存款已减少的事实。9多头开户，截留公款。会计人员私自利用单位全套印鉴章在其他银行开设账户，然后以本单位更换开户行为由，要求往来单位将所欠贷款转至该人员私
31、设的银行户头上,达到截留公款的目的。私自背书转让。相关财务人员将自己所保管的支票、汇票或本票等票据未经法定程序私自背书转让给与其有利害关系单位，以达到变相侵吞公款的目的。|。“初”取“末”存。出纳人员私盖公司印鉴章，月初从公司银行账户提取所需现金，月底补齐该笔资金金额，达到变相占有公司资金的目的。9申稳稳,李华.企业货币资金内部控制制度研窕J山东财政学院学报,2014,01:65-68.10陈睿.浅议中小企业货币资金的内部控制建设J改革与开放,2013,12:83-84+88.首先，企业银行存款存在“账外账”的问题。公司每口入账的账目很多,金额巨大，这样就造成了少数金额较小的收入没有计入公司的
32、银行账户之内,而不容易被发现的现象。公司负责银行存款的员工利用各个银行互相争取公司存款的机会，以变更银行为由私自在其他银行开设存款账户并要求付款单位把欠款打入此账户中。其次，企业的银行存款还存在银行业务分配标准不规范的问题。由于企业营业收入额巨大，每天进出的款项较多，而现在正处于公司发展壮大的时期，与公司有业务往来的银行很多。目前，企业与各家银行的业务如下表所示：表2企业的银行业务情况银行业务分类币种建行沈阳融汇支行结算RMB欧元RMB固定存款RMB零部件RMB经销商保证金RMB专用户RMB上海浦东发展银行沈阳分行结算RMB固定存款RMB广东发展银行沈阳南湖支行结算RMB固定存款RMB经销商保
33、证金RMB从上表可看出，公司在多家银行开户，银行存款在各银行的分布情况较繁杂,没有建立一个良好的原则和机制来确定银行存款在各家银行的比例。而且，公司往往只是凭借与各银行的关系亲疏来分配，具有较大的隐患。3.1.4 银行承兑汇款内部控制问题首先，应收票据专员对银行承兑汇票贴现的控制点执行度不够。银行承兑汇票是公司收入结算的重要方式。公司收入的60%是通过汇票结算的，重要性可想而知。下表是2015年和2016年企业银行承兑汇票各月份贴现情况。从表中可知,由于公司汽车销售量增长，相应的各月份银行承兑汇票贴现金额大幅度上升，有的月份贴现金额甚至是前一年的两倍以上。表3企业2015、2016银行承兑汇票
34、贴现情况月份1234567891011122015年贴现金额（百万）15511164856161015931495187815831515133214152(X)()2016年贴现金额（百万）245320152265192626092838310628432573266327152784其次，应收票据专员分配贴现银行的随意性较大。银行承兑汇票在接收后有80%左右需要在各家银行进行贴现。汽车经销商在开具票据时会指定一家银行进行贴现。实际工作中，往往会出现各家银行的额度不够或者额度过多而必须由应收票据专员重新调整分配汇票的贴现行的情况。3.1.5 外汇管理内部控制问题表4企业外汇管理情况项目（百万
35、欧元）2013年2014年2015年L付汇203222662444散件146716521772特许权109116119偿还外币贷款367389425外籍人员工资536575其他3644532.收汇140715291600从B集团的收入463574599投资收入870897924其他7468773.风险敞口625727844公司有国外进口和出口的业务，涉及的外币较多。公司主要涉及的外币是欧元和美元。公司对外币有一定的管理措施，但是由于外汇受国际市场汇率变动的影响很大，目前公司的外汇有较大的业务风险敞口。3.2 货币资金风险评估不够有效作为浙江红蜻蜓企业其货币资金运行伴随着来自内部与外部的不同风险
36、。内部控制的目的，就是要千方百计避免这些风险的发生。从整体上说，控制风险包括风险识别，风险评估和风险应付等内容。在风险识别上，浙江红靖蜓企业总体把握是好的，风险的控制能力逐年有所提高。但企业决策层抗风险意识不够强，没有系统研究风险控制流程,没有设立完善配套的风险数据库,各种数据的采集,归类，分析等环节没有形成一体化，造成了及时有效识别风险的难度。按照货币资金内控理论的要求,浙江红蜻蜓企业要进行风险管理,首先要明确风险在哪里，如果不能准确地确认风险所在，就无法预测企业的风险承受度。当某种风险发生后，应控制风险的扩大，减少损失，避免某一风险演变为另外一种新的风险。这是一种积极的风险处理手段。U无论
37、何种资金运行常有不同程度风险的发生，一旦出现风险，应采取措施消除不安全行为，改善不安全环境。特别是紧急情况下的抑制措施和实际步骤不能缺失，防止损失程度的扩大。作为一所大型单位来说，有时对某些风险是不可预测和回避的，当风险事故发生并造成一定的经济损失后，应敢于面对，敢于承担。用积极的主动的态度去应对。通过提取一定比例的应急基金用于弥补遭受的损失，学会利用风险，驾驭风险的本领，把坏事变为好事。对存在重大风险隐患的项目可参加地方保险，以期达到货11陈纪南,丁祥凤.信息化环境下企业货币资金的内部控制J会计之友,2013,04:26-27.币资金安全的目的，这是一种风险转移的有效手段。3.3 内部监督的
38、不力企业会计工作人员在工作中要严格遵守会计法的规定，要对本单位的会计工作和会计资料的真实性、完整性负责。财务、纪检、审计等各个部门要对自己的工作负责，严格遵守职业规范，监督部门应当严格要求，真实的反应出企业的经营管理状况和财务成果，确保会计资料真实完整。2但是浙江红蜻蜓企业对会计工作的监管力度不强，在工作的检查中经常出现有法不依和执法不严等问题，这些监管职能部门不尽责、不规范的情况在一定程度上放任了会计违法违纪情况的恶化。第四章浙江红蜻蜓企业货币资金的内部控制存在的问题的解决对策4.1 完善货币资金会计控制系统4.1.1 收付款原始凭证的控制收付款原始凭证包括收据、银行收款通知单、银行付款通知
39、单、支票、本票、汇票、借款单、费用报销凭证等。根据内部会计控制规范一一货币资金相关文件的要求，“单位应当加强与货币资金相关的票据的管理，明确各种票据的购买、保管、领用、背书转让、注销等环节的职责权限和程序，并专设登记簿进行记录，防止空白票据的遗失和被盗用。”加强自制收据的控制，企业自制收据应由收据保管员根据公司业务需要进行设计再组织印制或者直接从外面购买并对其进行改进，然后由公司财务印鉴保管员在自制收据上加盖公司财务章，同时，为了避免财务章的滥用，此过程必须由财务负责人进行见证。3盖章后，财务印鉴保管员和收据保管员应对盖章后的自制收据进行清点，检查收据编号是否连续，所有的收据是否都已经加盖公司
40、财务账，检查无误后，双方应分别在各自的“印章使用登记簿”和“票据登记簿”中详细记载自制收据的数量、起止号码和盖章时间，并相互签字认可，财务负责人也应签字认可；为了加强收据的保管，企业应指定专人负责收据的购置、保管、领用和登记，建立严格的岗位责任制。4.1.2 结算方式的控制12樊珊珊.企业货币资金内部控制存在的问题及对策J会计之友,2013,15:119-122.13何欢欢.行政事业单位货币资金内部控制研究D.西南财经大学,2014.企业的结算方式总体来说也有两种：现金结算和非现金结算，非现金结算主要是转账结算，转账结算是一种很好的结算方式，可以有效减少人员接触企业货币资金的机会。浙江红蜻蜓企
41、业应当严格限制现金结算，尽可能使用转账结算。“单位应当严格按照支付结算办法等国家有关规定，加强银行账户的管理，严格按照规定开立账户，办理存款、取款和结算。单位应当定期检查、清理银行账户的开立及使用情况，发现问题，及时处理。单位应当加强对银行结算凭证的填制、传递及保管等环节的管理与控制。”当有业务人员将结算凭证携带外出办理业务的情况发生时，出纳人员或结算中心应在结算凭证上事先填明收款人名称、用途、控制金额日期等栏目，防止结算凭证的滥用和遗失后给企业带来经济损失，业务人员办理有关业务后，应讲有关原始凭证存根及时交回，办理注销手续：对需要签发的结算凭证，应具备有关原始凭证，有人员牵制证明，分管领导人
42、员审批，会计人员符合后方可交付使用；结算凭证的签发、银行存款收付凭证的编制、有关账簿的登记不能由一人兼任；结算凭证与相关印章的保管不能由一人兼任。4.1.3保管和稽核控制企业的货币资金只能由出纳或经过企业权力机构授权的人员保管，非经企业权力机构的授权，任何人都不得接触企业货币资金，否则就是非法侵占。企业的货币费金也不得以个人名义存入银行，以防止贪污、挪用和小金库问题的发生；企业的财务印鉴包括财务章、法人私章、各个财务人员的私章等，企业预留银行的印鉴是企业支出款项的必要依据，如果财务印鉴出现保管不善或者印鉴由一人保管必然会引发贪污舞弊的行为，因此企业对财务印鉴必须加强管理。为了保证公司货币费金的
43、真实性、准确性和完整性，企业应当建立账目稽核制度。稽核制度是货币资金内部控制的重要措施，它与内部审计相比，至少有如下不同点：首先，实施主体不同。稽核由会计部门的稽核人员进行，内部审计则由企业独立的审计部门的审计人员进行。其次，实施时间不同，稽核一般要求每日进行，经常进行；内部审计则一般是定期进行。稽核一般是为了发现记账错误和所记录经济业务是否合法；内部审计除了审查账簿记录的正确性和合法性外，好要审查有关经济业务的合理性、有效性和风险性等。为了保证企业货币资金的安全、完整，保证有关会计记录的真实、可靠,企业稽核人员应当加强对浙江红靖蜓企业货币资金收支存及其账簿记录的检查核对，做到日记账与分类账记
44、录经常核对相符，账簿记录与记账凭证经常核对相符，记账凭证与原始凭证经常核对相符，特别是每月要与银行进行账务核对，对于未达账项要编制银行存款余额调节表，使银行存款的账面金额等于银行对账单的余额，为了保证库存现金的真实完整，公司要同时进行定期和不定期的盘点，对于现金或银行存款有溢余或亏损的，要查明原因，追究到责任人，并提出处理意见，报告企业财务部门负责人。4.2 加强浙江红靖蜓企业货币资金内部控制风险的评估与预测浙江红蜻蜓企业与地方企业相比，在货币资金管理上，虽有某些不同点，但同样存在着各种风险。这种风险主要包括，影响货币资金收入的风险，货币资金支出的风险和货币资金存量形态，如银行存款、现金和其它
45、方面的风险等。4因此，浙江红蜻蜓企业对影响货币资金的各种风险应引起高度重视，进行必要的监控与预测。从目前情况看，可着重从以下环节入手:为了有效避免风险，减少风险,应建立货币资金预警系统。可在风险管理机构内设置专门的货币资金监测组，由二至三人组成。其主要功能是管控关键风险指标，适时发出风险预警信息。因为一项风险事件发生可能有多种成因，但关键的成因只有几种。该系统对货币资金运行实施全程分析与监测，包括各项制度是否配套健全并执行到位，业务流程是否完整连续等。从中分析风险要素，找出关键成因，并跟踪监测成因数值的变化。采取的主要方法是，建立风险数据库，组织经常性的查询和业务检查，进行相关货币资金信息与传
46、递，及时发现货币资金管理的薄弱环节和控制缺陷，制定应对风险的防范措施。从近几年实践看,浙江红蜻蜓企业建立货币资金风险的分析机制也是十分必要的。可揩这种分析机制概括为“三全”机制，即全方位防范、全程监控、全员参与。任何一种风险的发生，都不是偶然和孤立存在的，有着许多不确定的因素,那么防范风险的发生，就应分析风险不确定性的来源，这种不确定性来源包括三大类，即环境风险、过程风险和决策所需的信息风险。匕任何一个环节上的失误与落后，都会成为货币资金风险的来源因素。建立货币资金分析机制的目的，就是要确定一个分析框架，广泛地涵盖风险的所在来源，进行分析预测，把风险控制在萌芽状态。风险的分析方法，可采用定性分
47、析与定量分析相结合的办法。定性分析是管理者根据自己对风险的观念，将风险事件按照发生的可能性大小分级。定量分析根据财务报告和内部信息系统提供的货币资金量资料进行。通过分析和排序，制定应付风险的整体策略，以消除风险因素或减少风险因素。在风险事故发生前，降低事故的发生概率，一旦风险事故发生，将损失减少到最低限度。4.3 加强对货币资金控制的监督监督检查是内控必不可少的环节，有了监督环节，内控可以形成一个循环，如果缺乏监督，内控工作就并不完整。也就是说，只要缺少了监督检查，内控体系就不能不断提升和完善，就是一个静态的工作。只有动态的内部控制机制才能真正让单位的内控工作健康发展，真正为单位的工作提供辅助。对于单位的监督14蔡玉俊.强化企业货币资金内部控制的探讨J.商业会计,2010,09:36-37.15金婉姝,陈晓芳.制造企业货币资金内部控制存在的问题及对策研究几财会通讯,2014,21:98-100.检查，有很多方法，从宏观的角度，可以分为独立评价和内部自己评价，从实施的时间扎，可以定期监督结合不定期的突击监督检查，对于监督检查出来的内控存在的不足和缺陷，单位应该按时定期以书面形式反映，不足应该详细阐述，对于总结改进的内控信息一定要反映给单位领导层。以是得内控有效发挥作用为目的，完善内控工作，浙江红蜻蜓企业要加强对项目运行过程中资金安全为主要重点，单位内的项目，项目
