出口退税培训课件.ppt

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1、新办企业出口退税业务培训,出口退税基本概念,出口货物退（免）税（以下简称出口退税）是在国际贸易中，对我国报关出口的 货物退还或免征在国内各生产和流通环节按税法规定缴纳的增值税、消费税的一种税收制度。它是国际贸易中通用的并为各国所接受、目的在于鼓励各国出口货物公平竞争的一种税收措施。,第一部分,出口退（免）税计算方法,生产企业出口退（免）税计算方法,生产企业一般纳税人：“免、抵、退”税，即对出口环节增值部分免税，用于出口货物的进项税额准予抵扣的部分在内销货物的应纳税额中抵扣，抵扣不完的部分实行退税 。出口销售收入确认：不管是生产企业还是外贸企业，出口销售收入都以出口离岸价为准。,货物基本成交方式

2、,FOB价（离岸价）：卖方在装运港负责将货物装上买方指定船只，履行其交货义务，承担在此之前的责任和风险。CIF（到岸价）：卖方负责将货物装到船上，履行其交货义务，并承担运输途中保险费与运费。CFR或CNF（离岸加运费价）：除买方办理保险支付保险费外，其他与CIF价相同。但需要注意，卖方装船后必须及时把情况通知买方，以便买方及时办理保险，否则货物在运输途中受损，由卖方负责。,生产企业一般贸易退税计算方法,第一个新概念：免抵退税不予抵扣税额=当期出口货物离岸价外汇人民币牌价（出口货物征税率出口货物退税率）。（注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期帐面的出口销售收入。）,生产企业一般贸易退

3、税计算方法,第二个新概念：免抵退税额当期出口货物离岸价外汇人民币牌价出口货物退税率。 （注意：上式“当期出口货物离岸价”一般是指企业当期申报退税并审核通过的出口销售收入，一般由退税机关计算。）,生产企业一般贸易退税计算方法,当期应纳税额的计算 当期应纳税额=当期内销货物的销项税额（当期进项税额当期免抵退税不予抵扣税额）；,生产企业一般贸易退税计算方法,第三个新概念：当期应退税额和免抵税额（免抵退税额分解）（1）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期期末留抵税额; 当期免抵税额=当期免抵退税额-当期应退税额。（2）若当期期末留抵税额当期免抵退税额，则 当期应退税额=当期免抵退税

4、额； 当期免抵税额=0（3）若当期期末无留抵税额，有应纳税额，则 当期免抵税额=当期免抵退税额； 当期应退税额=0当期期末留抵税额根据当期增值税纳税申报表中“期末留抵税额”确定。,举例（免抵和应退税额计算）,1、当期审批确认免抵退税额（出口销售收入*退税率）100当期留抵税金80 则应退税额=当期留抵税金80 免抵税额=当期审批确认免抵退税额-应退税额=202、当期审批确认免抵退税额100当期留抵税金120 则应退税额=当期审批确认免抵退税额100 免抵税额=03、当期无留抵税金，有应纳税金 则应退税额=0 免抵税额=当期审批确认免抵退税额100,举例：生产企业出口后相关计算过程,例：某一生产

5、企业7月出口销售收入100万元（FOB、CIF），出口货物对应进项税额20万元，内销收入300万，内销购进进项税额10万元，产品征税率17% 退税率15%。 答：不予抵扣税额= 100*2% 应纳税额=300*17%+100*0%-10-（20-100*2%） =300*17%-（30-100*2%）,举例：生产企业出口后相关计算过程,假如7月上述收入相对应的出口已申报退税并由退税机关审批确认，则免抵和应退税额是多少？ 答：7月免抵退税额100*15%=15万 6月留抵税额10万 应退税额10万：不是利润下期留抵税额0万 免抵税额5万 不予抵扣税额（成本）：生产型出口企业承担的税金 100*2

6、%=2万,生产企业出口退（免）税计算方法,企业分类管理：ABCDEF六类管理C类正常退税企业：12个月审核期内内外销销售额之和超过4万元（含）人民币，执行“当月审批当月退税”方法。E类小型企业：12个月审核期内内外销销售额之和不满4万元人民币。F类新办企业：按“免、抵、退”税的办法分别计算免抵税额和应退税额。,生产企业出口退（免）税计算方法,特别说明（F类提前转C类）：新成立的内外销销售额之和超过万元（含）人民币，且外销销售额占其全部销售额的比例超过（含）的生产企业，如在自成立之日起个月内不办理退税确有困难的，在从严掌握的基础上，经省、自治区、直辖市国家税务局批准，可实行统一的按月计算办理免、

7、抵、退税的办法。 不管哪类企业，一律实行当月审批当月退库。唯一区别在核销单电子审核，D、E、F类适用事前电子审核，A、B、C类适用于事后电子审核。,外贸企业出口退（免）税计算方法,外贸企业一般纳税人：“免、退”税，即对出口环节增值部分免税，购进出口货物的进项税额部分按现行退税率退税 。举例：某一外贸企业出口销售收入100万元（FOB、CIF），相对应进项金额不含税80万 答：进项税额：80*17%不抵扣 应退税额：80*15% 外贸企业出口承担成本：80*2%=1.6,外贸企业出口退（免）税计算方法,C类正常退税企业：满两年审核期，无销售额限制。F类新办企业：事前审核核销单。,其它出口退（免）

8、税计算方法,小规模纳税人（包括生产、外贸企业) ：“免”税，即对出口环节增值部分免税，进项税额不可抵扣。目前仍实行手工申报方法。 消费税：对生产企业出口消费品一律免征消费税；对外贸企业收购后出口的应税消费品按进项发票退税。,第二部分,出口企业简单会计核算,生产企业会计核算,1、购进用于出口原材料时 借：材料采购 应交税金应交增值税（进项税额） 贷：银行存款（应付账款） 2、自营出口产品时 借：应收外汇账款 贷：产品销售收入 3、实现收入同时结转不予抵扣税额。按出口销售额乘以征退税率之差作如下会计分录 借：产品销售成本一般贸易出口 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出）,生产企业会计核算,4、根

9、据当月收到主管退税机关出具的生产企业免抵退税审批通知单，按通知单中的“当期免抵税额”和“当期应退税额”记账 借：应收补贴款出口退税（批准的退税额）80 应交税金应交增值税（出口抵减内销产品应纳增 值税：批准的免抵额） 20 贷：应交税金应交增值税（出口退税）100,外贸企业会计核算,1、购进用于出口的货物 借：商品采购 经营费用应交税金应交增值税（进项税额：单独设帐页反映） 贷：应付帐款（银行存款） 2、货物出口时 借：应收外汇帐款 货：自营出口销售收入 3、实现销售收入同时核算出口退税 借：应收出口退税（进货金额退税率） 自营出口销售成本（进货金额征退税率差） 贷：应交税金应交增值税（出口退

10、税）（进货金额征税率）,运保佣会计核算,运保佣：无论是生产企业还是外贸企业，当期用于支付国外的运费、保险费、佣金可冲减当期外销销售收入，做以下会计分录： 借：自营出口销售收入（或贷方用红字记帐） 贷：银行存款 生产企业还需做以下会计分录： 借：产品销售成本（按冲减销售收入*征退税率之差红字记帐） 贷：应交税金应交增值税（进项税额转出：红字记帐）,运保佣会计核算,运保佣冲减原则：实际支付境外运费、保险费和佣金时，在取得发票和支付凭证的当月，冲减出口销售收入。国外保险费：保险公司开具的出口运输保险单、保险费结算清单等单证上所注明的保险费。具体凭证参考：A、出口运输保险单或合同；B、保险费结算清单或

11、银行代扣或汇付的凭证；C、国外保险费发票。国外佣金：根据出口合同规定的佣金率和付佣方式支付的明佣和暗佣。具体凭证参考：A、佣金合同、协议复印件； B、银行代扣或汇付的凭证；C、国外佣金发票。,运保佣会计核算,国外运费：国际货物运输代理业发票或国际货物运输发票上所注明的海运费、空运费、陆运费。具体凭证参考：出境地到国外目的地之间的运费(符合可记入运费，否则不允许扣减产品销售收入，其它费用如“内陆运费”、“吊装费”、“报关费”、“船务费”、“验单费”、口岸杂费等应记入销售费用处理) ，具体包括：A、以外币支付的运费发票；B、以人民币支付的运费发票，必须注明启运港和目的港或提单号，能对应出口业务；

12、C、服务业发票（国际货物运输代理业发票），必须将国外运费与其他费用分别注明，并注明启运港和目的港或提单号，能对应出口业务。,第三部分,出口退税时间概念（重要）,出口货物销售收入实现时间（第一个）,不论以何种方式报关出口，均以取得提单并向银行办妥交单手续的日期，作为出口货物销售收入的实现时间。预收货款不通过银行交单的，以取得提单日期作为出口货物销售收入的实现时间。实际业务操作时，出口企业应按以下要求把握好开具外销发票时间：外贸部门单证员或业务人员开具形式发票后，必须按月把当月开具的形式发票交给财务部门，财务部门根据形式发票内容开具外销发票，并进行相应账务处理及免税申报。 外销发票：记帐和退税统一

13、用税务局监制的苏州市出口商品专用发票。,出口退税申报时间规定（第二个）,无论是生产企业还是外贸企业，在货物出口后90日内（以报关单上注明的出口日期为准），必须进行退税申报。未在规定期限内申报的，视同内销货物予以征税。生产企业出口货物应在报关出口日内进行“免抵退”税退税申报，但如果到期之日在当月的“免、抵、退”税退税申报截止期限之后的，可在次月“免、抵、退”税退税申报期内申报。外贸企业出口货物应在报关出口日内进行退税申报，但如果到期之日在当月征税申报截止期限之后的，可在次月征税申报期内申报。,出口退税申请延期时间规定（第三个）,从今年6月开始取消申报分流制度。企业货物出口后，如遇特殊原因不能在上

14、述规定到期日前进行退税申报的，应在90日内向主管出口退税税务机关提出延期申请，详细说明需延期的原因，并提供相关证明材料，经主管退税机关批准后方可延期退税申报，但最长延期3个月。企业应在税务机关批准的时限内申报退税，延期只可申报一次。,出口退税核销单时间规定（第四个）,从2009年开始，我局试行无核销单申报退税。核销单退税联由企业自行留存，不再作为申报凭证。企业应在出口日期210天向外管局进行收汇核销。如遇到特殊情况需远期收汇的，应在出口后60日内向外管局进行备案。人民币结汇问题：江苏试行人民币结汇业务，但必须在试点名单中的企业才可在外管局进行人民币结汇。,第四部分,出口退税申报方法,生产企业享

15、受退税条件,生产企业出口自产产品或视同自产产品可退税。视同自产四类产品（国税函20021170号）第一类：生产企业出口外购的产品，凡同时符合以下条件的，可视同自产货物办理退税。 1、与本企业生产的产品名称、性能相同； 2、使用本企业注册商标或外商提供给本企业使用的商标； 3、出口给进口本企业自产产品的外商。,生产企业享受退税条件,第二类：生产企业外购的与本企业所生产的产品配套出口的产品，若出口给进口本企业自产产品的外商，符合下列条件之一的，可视同自产产品办理退税。 1、用于维修本企业出口的自产产品的工具、零部件、配件； 2、不经过本企业加工或组装，出口后能直接与本企业自产产品组合成成套产品的。

16、,生产企业享受退税条件,第三类：凡同时符合下列条件的，主管出口退税的税务机关可认定为集团成员，集团公司（或总厂，下同）收购成员企业（或分厂，下同）生产的产品，可视同自产产品办理退（免）税。 1、经县级以上政府主管部门批准为集团公司成员的企业，或由集团公司控股的生产企业； 2、集团公司及其成员企业均实行生产企业财务会计制度； 3、集团公司必须将有关成员企业的证明材料报送给主管出口退税的税务机关。,生产企业享受退税条件,第四类、生产企业委托加工收回的产品，同时符合下列条件的，可视同自产产品办理退税。 1、必须与本企业生产的产品名称、性能相同，或者是用本企业生产的产品再委托深加工收回的产品； 2、出

17、口给进口本企业自产产品的外商； 3、委托方执行的是生产企业财务会计制度； 4、委托方与受托方必须签订委托加工协议。主要原材料必须由委托方提供。受托方不垫付资金，只收取加工费，开具加工费（含代垫的辅助材料）的增值税专用发票。,外贸企业享受退税条件,外贸企业出口货物可退税，按货物各自退税率退税。,生产企业出口退税申报方法,免税申报：每月15日前在绿色通道向主管征税分局进行出口货物免税申报（与增值税纳税申报一并完成。涉及报表 生产企业出口货物免税明细申报表 生产企业进料加工抵扣明细申报表,生产企业出口退税申报方法,退税申报：每月16日前向退税机关进行出口货物退税申报（外销发票、报关单两单齐全时报）。

18、涉及报表生产企业出口货物“免、抵、退”税申报汇总表 生产企业增值税纳税情况汇总表 生产企业出口货物退税明细申报表 未提供外汇收汇核销单明细表 出口货物备案单证目录（前次申报）,生产企业出口退税申报方法,举例：某生产企业7月开具一张外销发票（ CIF）120美元*7=840元，当月取得相应运费发票20*7=140元 汇率：当月一号或开票当天中间价本月做账收入840-140=700元报关单报价时CIF价，一行金额CIF120美元，但上面栏目中运保20美元。电子口岸和电子数据：报关单上FOB价：100美元。,生产企业申报时贸易性质码选择,10一般贸易（常见）：企业在国内采购原材料，通过制造加工后出口

19、成品货物。98运保佣（常见）：企业拿到运保佣发票后录入软件中采用的贸易方式。14来料加工：适用于免税政策。外商A免费提供原材料及辅料，由企业加工后收取加工费，然后货物出口给外商A。委托加工，出口企业开具外销发票是加工费的发票。,生产企业申报时贸易性质码选择,15进料加工：企业向外商A购买原材料或辅料，由企业加工后出口给外商A或B。出口企业开具外销发票是总值（进口料件+加工费）的发票。进料对口：向外商A进口，出口给外商A。外管上可以差额核销，出口企业开具外销发票是总值（进口料件+加工费）的发票。,生产企业申报时贸易性质码选择,99间接出口（深加工结转）：企业向外商A购买原材料或辅料，通过进料手册

20、，由企业加工后结转给国内另外一家企业，然后由另一家企业加工后出口给外商A、B、C。来料加工及进料加工：进口环节免征增值税及关税，海关通过手册来监管。,外贸企业出口退税申报方法,免税销售收入及进项发票申报：每月15日前在绿色通道中进行申报。进项发票在“增值税抵扣明细表”中选择“外贸退税”进“待抵扣税金”;外销销售收入在“免税货物及劳务销售额”中反映。,外贸企业出口退税申报方法,免税申报方法：1、进项发票在012表增值税抵扣明细表的“状态栏”必须选择“外贸退税”标志，申报系统会自动将这部分发票税额归到“待抵扣进项税额”中不参与抵扣 。2、出口销售收入应当在增值税纳税申报表主表第8栏“免税货物及劳务

21、销售额”中如实完整反映 :普通发票销售明细表选择“08免税货物（外贸企业外销发票）” 。,外贸企业出口退税申报方法,退税申报：三单齐全后随时向退税机关申报退税。涉及报表 外贸企业出口货物退税汇总申报表 外贸企业出口货物进货申报明细表外贸企业出口货物退税申报明细表外贸企业出口货物申报明细表出口货物备案单证目录（前次申报）,退税申报相关字段录入口径,出口发票号码（10位）：发票代码（右上角第一行）第7位+第12位+8位发票号码（右上角第二行） 如：9012121212。 运保佣出口发票号码（10位）：YBY+2位年份+2位月份+3位扩展位。报关单号（12位）：海关编号后9位+3位扩展位（001、0

22、02依此类推）。核销单号（9位）：报关单批准文号 或核销单右上角号码。,退税申报相关字段录入口径,外贸企业关联号（15位）：年月（6位）+批次（2位）+部门（2位）+流水号（5位）。外贸企业进货凭证号（21位）：增值税专用发票10位发票代码+8位发票号码+3位扩展位（001、002、0003依次扩展）。 如是发票分批单申报退税，则进货凭证号：FPD+10位分批单号+两位扩展位。,海关口岸电子执法系统,出口企业拿到纸质报关单后,应及时登录 “口岸电子执法系统”“出口退税子系统” 确认并提交报关单“证明联”电子数据。 提交前应仔细核查报关单“证明联”电子信息与纸质报关单是否一致, 核对完全一致后方

23、可提交。建议每周到电子口岸递交报关单电子数据。,进料加工贸易申报,从事进料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的进料加工登记手册后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关办理生产企业进料加工登记申报表；于发生进口料件的当月向主管税务机关申报办理生产企业进料加工进口料件申报明细表；于取得主管海关核销证明后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。,来料加工贸易申报,从事来料加工业务的生产企业，应于取得海关核发的来料加工登记手册后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关办理生产企业来料加工免税证明；根据退税机关出具的生产企业来料加工免税证明向征税机关免征其加工费的增值税、消费税。

24、于取得主管海关核销证明后的下一个增值税退税申报期内向主管税务机关申报办理核销手续。进项转出：用于来料加工出口货物的进项税金不予抵扣。,第五部分,出口单证备案制度,出口货物退（免）税单证备案制度,自2006年1月1日起，出口企业自营或委托出口属于退（免）增值税或消费税的货物，最迟应在申报出口货物退（免）税后15天内，将下列出口货物单证在企业财务部门备案，以备税务机关核查。 1、外贸企业购货合同、生产企业收购非自产货物出口的购货合同，包括一笔购销合同下签定的补充合同等； 2、出口货物明细单； 3、出口货物装货单（场站收据）； 4、出口货物运输单据（包括：海运提单、航空运单、铁路运单、货物承运收据、

25、邮政收据等承运人出具的货物收据）。,出口货物退（免）税单证备案制度,备案单证由出口企业存放和保管，不得擅自损毁，保存期5年。建议企业出口发票、核销单原件、报关单复印件及单证备案资料根据退税申报明细装订，留存企业财务部门。,第六部分,出口货物补征税,出口货物视同内销补征税,根据国家税务总局关于出口货物退（免）税若干问题的通知（国税发2006102号）文件规定，应视同内销货物征税情形：1、出口退税率为零的货物 2、生产企业出口非自产货物3、进口货物未经过实质性加工直接出口转售的 4、用于出样、展览等出口的货物，但是企业最终在境外将样品、展品销售、收汇并能够提供规定退税凭证的除外 5、其他贸易方式（

26、代码39）出口的货物，但对企业因出口货物保修而免费修理后复出口的货物，以及能够提供规定退税凭证的除外,出口货物视同内销补征税,6、有出口业务发生，但免税和退税均未申报并且已经逾期的7、出口业务已经进行免税申报，但未进行退税申报或者超过规定期限进行退税申报的8、外贸企业出口报关单纸质凭证或者出口报关单电子信息注明的出口货物数量大于实际退税数量的部分 9、虽然已经进行退税申报，但是没有在规定期限内提供收汇核销单的 10、因审核未通过等原因，由主管税务机关通知其补征税的出口业务,出口货物视同内销补征税,11、规定时间内不能正常税收核销的免税业务 12、出口企业提供虚假备案单证、不如实反映情况，或者不

27、能提供备案单证的出口业务 13、出口企业自营或委托出口业务具有国税发200624号文件第二条所述七种情形之一的，出口企业从事“四自三不见”等不规范出口业务的 14、出口企业未在规定期限内申报开具代理出口货物证明的货物 15、其他不符合退（免）税条件的出口业务,出口货物视同内销补征税,企业出口视同内销补征税货物，无需申报出口免税及退税，只要在绿色通道中填写448表出口应补税额计算表，提取相应销项税金，与网上征税申报一并申报，具体填报说明查询国税网站“办税指南”。,咨询电话,南京擎天科技张家港分公司（南环路60号半岛温泉对面二楼）： 55951156 55876857（办事处电话） 13921952147（负责人） 出口退税大厅：56958021、56958069（综合组） 56958023、56968025（生产组） 56958022、56958021（外贸组）,谢谢！,