第一章非货币性资产交换课件.ppt

《第一章非货币性资产交换课件.ppt》由会员分享，可在线阅读，更多相关《第一章非货币性资产交换课件.ppt（49页珍藏版）》请在三一办公上搜索。

1、洛阳师范学院 商学院,高级财务会计,洛阳师范学院商学院,教学目标,通过本课程教学，使学生：掌握各有关专题的基本理论与方法关注会计前沿的发展动态完整把握财务会计学科体系提高从事实务工作的能力,洛阳师范学院商学院 张承,课程简介,基础会计中级财务会计,特殊业务特殊呈报特殊行业,涉及专题：,预修课程：,洛阳师范学院商学院 张承,内容体系,第一章 非货币性资产交换第二章 债务重组第三章 外币折算第四章 租赁第五章 所得税第六章 资产减值第七、八章 衍生工具会计第九章 企业合并第十、十一章 合并财务报表第十二章 分部报告与中期报告第十三章 每股收益,新增,掌握,重点,洛阳师范学院商学院 张承,课程定位,

2、对于本科阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是“中级财务会计”课程的延伸；,对于研究生阶段的学习来讲，“高级财务会计”课程是会计学专业硕士研究生“财务呈报”课程的基础。,洛阳师范学院商学院 张承,教学环节,（1）课前准备,阅读教学计划相关问题；阅读教材中相关章节及补充材料；复习上一次课程讲授内容。,讲授主要知识点；讨论重点、难点问题；习题与案例解析,个人作业小组作业,（2）课堂授课,（3）课后复习,洛阳师范学院商学院 张承,注意事项,上课要求：请遵守课堂纪律，课前由班长点名，有事请假请积极跟随我的讲课思路，有不懂的地方随时举手提问，请务必理解 请准备一个课堂练习本（随时练习），一个作业本平时成

3、绩： 期中考试8分 考勤占10分， 作业占7分，剩下的5分请同学们上课提问时踊跃回答，只要回答就加1分，回答的好可以加2分哦亲 -,洛阳师范学院商学院 张承,教材及主要参考资料,主要教材：,刘永泽、傅荣编著：高级财务会计（东北财经大学出版社，2009年6月第2版）杜兴强主编，高级财务会计 （第二版） ，厦门大学出版社 相关国际会计准则，我国企业会计准则2006-2012年上市公司年报,参考资料：,耿建新，戴德明，高级财务会计，中国人民大学出版社（第五版）,洛阳师范学院商学院 张承,第一章非货币资产交换,洛阳师范学院商学院 张承,本章内容,第一节 非货币性资产交换的界定 第二节 非货币性资产交换

4、的确认和计量原则1.3 换入资产基于公允价值计价的会计处理1.4 换入资产基于换出资产账面价值计价的会计处理1.5 非货币性资产交换的信息披露第三节 非货币资产交换的会计处理,洛阳师范学院商学院 张承,教学目的与要求,通过本章的学习1、掌握非货币性资产交换的认定；2、理解商业实质的判断；3、掌握公允价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定及损益的确认；4、掌握账面价值计量模式下取得非货币性资产入账价值的确定。,洛阳师范学院商学院 张承,第一节 非货币性资产交换的认定,一、非货币性资产交换认定二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项,洛阳师范学院商学院 张承,一、非货币性资产交换界定,（一）

5、如何区分？货币性资产，是指企业持有的货币资金和将以固定或可确定的金额收取的资产，包括现金、银行存款、应收账款和应收票据以及准备持有至到期的债券投资等。非货币性资产，是指货币性资产以外的资产；其根本特征是：其在将来为企业带来的经济利益是不固定的，甚至是不可确定的。主要有：存货，长期股权投资，投资性房地产，固定资产，在建工程，工程物资，无形资产等等。,洛阳师范学院商学院 张承,货币性资产 ： 非货币性资产：现金、 存货，银行存款、 长期股权投资，应收账款 投资性房地产，应收票据 固定资产，准备持有至到期的债券投资 在建工程， 工程物资， 无形资产 牢记:区分就看是否能够可靠计量未来经济利益！,洛阳

6、师范学院商学院 张承,（二）非货币性资产交换非货币性资产交换，指交易双方主要以存货、固定资产、无形资产和长期股权投资等非货币性资产进行的交换。该交换不涉及或只涉及少量的货币性资产（即补价）。,洛阳师范学院商学院 张承,（三）认定涉及少量货币性资产的交换为非货币性资产交换 通常以补价占整个资产交换金额的比例低于25%作为参考。 补价所占比例=补价/整个资产交换金额 注：整个资产交换金额=换出资产公允价值+支付的货币性资产（即为在整个非货币性资产交换中最大的公允价值）（1）补价比例25%时： 视为非货币性资产交换。（2）补价比例25%时： 视为以货币性资产取得非货币性资产。适用企业会计准则第14

7、号收入等相关准则。,洛阳师范学院商学院 张承,【例题1】,下列属于非货币性资产交换的有：1、以公允价值50万元的原材料换取一项专利权。2、以公允价值500万元的长期股权投资换取一批原材料。3、以公允价值100万元的A车床换取B车床，同时收到12万元的补价。4、以公允价值30万元的电子设备换取一辆小汽车，同时支付15万元的补价。5、以公允价值100万元的原材料换取一项专利权，同时支付补价10万元。6、以100万元的准备持有到期投资换取一项专利权，同时支付补价10万元。,洛阳师范学院商学院 张承,【例题2】,下列交易中，属于非货币性资产交换的有( )。（2007年考题）A以l00万元应收债权换取生

8、产用设备B以持有的一项土地使用权换取一栋生产用厂房C以持有至到期的公司债券换取一项长期股权投资D以一批存货换取一台公允价值为l00万元的设备并支付50万元补价E以公允价值为200万元的房产换取一台运输设备并收取24万元补价,洛阳师范学院商学院 张承,二、非货币性资产交换不涉及的交易和事项,（一）与所有者或所有者以外方面的非货币性资产非互惠转让。（二）在企业合并、债务重组中和发行股票取得的非货币性资产。,洛阳师范学院商学院 张承,第二节 非货币性资产交换的确认和计量,一、确认和计量原则二、商业实质的判断,洛阳师范学院商学院 张承,一、确认和计量原则,（一）公允价值（二）账面价值,洛阳师范学院商学

9、院 张承,（一）公允价值,非货币性资产交换同时满足下列条件的，应当以公允价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，公允价值与换出资产账面价值的差额计入当期损益：（1）该项交换具有商业实质（2）换入或换出资产的公允价值能够可靠计量注：以换出资产的公允价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。,洛阳师范学院商学院 张承,（二）账面价值,不具有商业实质或换入资产或换出资产的公允价值不能够可靠地计量的非货币性资产交换，应当以换出资产的账面价值和应支付的相关税费作为换入资产的成本，不确认资产转让损益。注：以换出资产的账面价值为基础进行调整，计算确定换入资产的入账价值。,洛阳师范学院商学院 张承,二

10、、商业实质的判断,判断非货币性资产交换是否具有商业实质应当遵循实质重于形式的原则。根据换入资产的性质和换入企业经营活动的特征等因素，换入资产与换入企业其他现有资产相结合能够产生更大的作用，使换入企业受该换入资产影响产生的现金流量与换出资产明显不同，表明该两项资产的交换具有商业实质。,洛阳师范学院商学院 张承,判断条件,满足下列条件之一的非货币性资产交换具有商业实质：（一）换入资产的未来现金流量在风险、时间和金额方面与换出资产显著不同。1未来现金流量的风险、金额相同，时间不同 例如，某企业以一批存货换入一项设备 。2未来现金流量的时间、金额相同，风险不同 例如，某企业以其不准备持有至到期的国库券

11、换入一幢房屋以备出租 。3未来现金流量的风险、时间相同，金额不同 例如，某企业以其商标权换入另一企业的一项专利技术 。（二）换入资产与换出资产的预计未来现金流量现值不同，且其差额与换入资产和换出资产的公允价值相比是重大的。（主体特定价值） 例如，某企业以一项专利权换入另一企业拥有的长期股权投资 。,洛阳师范学院商学院 张承,注意：,1、实务中，不同类非货币性资产交换通常具有商业实质，着重应当关注同类非货币性资产之间的交换。2、关联方之间交换资产实不具有商业实质的关系。,洛阳师范学院商学院 张承,第三节 非货币性资产交换的会计处理,一、以公允价值计量的会计处理二、以换出资产账面价值计量的会计处理

12、三、涉及多项非货币资产交换的会计处理,洛阳师范学院商学院 张承,一、以公允价值计量的会计处理,换入资产成本= 换出资产公允价值 +应支付的相关税费 -可抵扣的增值税进项税额注：视同处置换出资产。除非能证明换入资产公允价值更可靠。应确认的损益= 换出资产公允价值-换出资产账面价值（一）不涉及补价时的会计处理 （二）涉及补价时的会计处理,洛阳师范学院商学院 张承,（一）不涉及补价时的会计处理,1、换出资产为存货2、换出资产为固定资产3、换出资产为无形资产4、换出资产为长期股权投资 换出资产为可供出售金融资产、投资性房地产等。略,洛阳师范学院商学院 张承,1、换出资产为存货,借：固定资产 无形资产

13、长期股权投资 原材料 应交税费应交增值税（进项税额） 贷：主营（其他）业务收入 应交税费应交增值税（销项税额） 银行存款（相关税费）借：主营（其他）业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品或原材料 （账面余额）应确认的损益= 主营（其他）业务收入主营（其他）业务成本,换出存货公允价值（包括销项税额）+ 相关税费,换出存货公允价值（包括销项税额）+相关税费-进项税额,洛阳师范学院商学院 张承,2、换出资产为固定资产,1、注销账面价值 借：固定资产清理 累计折旧 固定资产减值准备贷：固定资产2、支付相关税费 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税金应交营业税等3、换入资产 借：xx换入资产 营业外支出

14、（借差） 贷：固定资产清理 营业外收入（贷差）,应确认的损益=换出固定资产公允价-固定资产清理,洛阳师范学院商学院 张承,3、换出资产为无形资产,借：xx换入资产（无形资产公允价值+相关税费） 无形资产减值准备 累计摊销 营业外支出（借差） 贷：无形资产（账面余额） 银行存款等（相关税费） 营业外收入（贷差）应确认的损益 =换出无形资产公允价值 换出无形资产账面价值,洛阳师范学院商学院 张承,4、换出资产为长期股权投资,借：xx换入资产（投资公允价+相关税费） 长期股权投资减值准备 投资收益（借差） 贷：长期股权投资xx公司（账面余额） 投资收益（贷差）应确认的损益 =换出长期股权投资公允价值

15、-换出长期股权投资账面价值,洛阳师范学院商学院 张承,（二）涉及补价时的会计处理,1、支付补价时换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价2、收到补价时换入资产成本=换出资产公允价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,洛阳师范学院商学院 张承,1、支付补价时,做法：、判断是否属于非货币性资产交换： 当：支付补价所占比例25% 则：属于非货币性资产交换。、确定换入资产的成本、换出资产视同处置、确认损益=换出资产公允价值 -换出资产账面价值,洛阳师范学院商学院 张承,【例题】,甲公司将两辆大型运输车辆与A公司的一台生产设备相交换，另支付

16、补价l0万元。在交换日，甲公司用于交换的两辆运输车辆账面原价为l40万元，累计折旧为25万元，公允价值为l30万元；A公司用于交换的生产设备账面原价为300万元，累计折旧为l75万元，公允价值为l40万元。该非货币性资产交换具有商业实质。假定不考虑相关税费，甲公司对该非货币性资产交换应确认的收益为( )。（2007年考题）A0 B5万元 C10万元 D15万元,洛阳师范学院商学院 张承,【例题】,A公司以一台甲设备换入D公司的一台乙设备。甲设备的账面原价为22万元，已提折旧3万元，已提减值准备3万元，甲设备的公允价值无法合理确定，换入的乙设备的公允价值为24万元。D公司另向A公司收取补价2万元

17、。两公司资产交换具有商业实质，A公司换入乙设备应计入当期收益的金额为（ ）。 A4 B0 C2 D6 【解析】A公司换入乙设备应计入当期收益 =（24-2）-（22-3-3）=6万元,洛阳师范学院商学院 张承,2、收到补价时,做法：、判断是否属于非货币性资产交换： 当：收到补价所占比例25% 则：属于非货币性资产交换。、确定换入资产的成本、换出资产视同处置、确认损益=换出资产公允价值 -换出资产账面价值,洛阳师范学院商学院 张承,【例题】,天山公司用一台已使用2年的甲设备从海洋公司换入一台乙设备，支付换入资产相关税费1万元，从海洋公司收取补价3万元。甲设备的原账面原价为50万元，原预计使用年限

18、为5年，原预计净残值为5，并采用双倍余额递减法计提折旧，未计提减值准备；乙设备的原账面原价为24万元，已提折旧3万元。两公司资产置换具有商业实质。置换时，甲、乙设备的公允价值分别为25万元和22万元。天山公司换入乙设备的入账价值为（ ）元。 A16万元 B23万元C16.84万元D20万元,洛阳师范学院商学院 张承,二、以换出资产账面价值计量的会计处理,未同时满足准则规定的两个条件的非货币性资产交换 ，以换出资产账面价值为基础计量。注：不确认损益。（一）不涉及补价时的会计处理（二）涉及补价时的会计处理,洛阳师范学院商学院 张承,（一）不涉及补价时,换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税

19、费-可抵扣的增值税进项税额,洛阳师范学院商学院 张承,（二）涉及补价时,1、支付补价 换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额+支付的补价,洛阳师范学院商学院 张承,2、收到补价换入资产成本=换出资产账面价值+应支付的相关税费-可抵扣的增值税进项税额-收到的补价,洛阳师范学院商学院 张承,【例题】,丙公司拥有一台专有设备，该设备账面原价450万元，已计提折旧330万元。丁公司拥有一项长期股权投资，账面价值90万元，两项资产均未计提减值准备。丙公司决定以其专有设备交换丁公司的长期股权投资，该专有设备是生产某种产品必须的设备。由于专有设备系当时专门制造、性质特殊，其

20、公允价值不能可靠计量；丁公司拥有的长期股权投资在活跃市场中没有报价，其公允价值也不能可靠计量。经双方商定，丁支付了20万元补价。假定交易中没有涉及相关税费。,洛阳师范学院商学院 张承,解析,1、非货币资产交换的认定： 补价所占比例=20/（450-330）=16.7%25%2、丙公司的账务处理如下：借：固定资产清理120累计折旧330贷：固定资产专有设备 450 借：长期股权投资 100银行存款 20贷：固定资产清理 l20 丁公司的账务处理如下：借：固定资产专有设备 ll0贷：长期股权投资 90银行存款 20,洛阳师范学院商学院 张承,三、涉及多项非货币资产交换的会计处理,（一）以公允价值计

21、量（二）以账面价值计量,洛阳师范学院商学院 张承,（一）以公允价值计量,1、非货币资产交换的认定 补价所占比例=补价/整个资产交换金额25%2、计算确定换入资产成本总额 以换出资产的公允价值总额为基础计算确定3、计算确定换入各项资产占换入资产总额的比例换入某项资产占换入资产总额的比例=换入该项资产的公允价值/换入资产公允价值总额 4、计算确定各项换入资产的成本 换入某项资产的成本=换入资产公允价值总额换入该项资产占换入资产总额的比例,洛阳师范学院商学院 张承,（二）以账面价值计量,1、非货币资产交换的认定 补价所占比例=补价/整个资产交换金额25%2、计算确定换入资产成本总额 以换出资产的账面

22、价值总额为基础计算确定3、计算确定换入各项资产占换入资产总额的比例换入某项资产占换入资产总额的比例=换入该项资产的账面价值/换入资产账面价值总额 4、计算确定各项换入资产的成本 换入某项资产的成本=换入资产账面价值总额换入该项资产占换入资产总额的比例,洛阳师范学院商学院 张承,区分并认定非货币性资产,货币性资产,交易会计处理方法,交换双方均为非货币性资产,涉及补价,补价25%,补价25%,不涉及补价,是否具有商业实质,有商业实质,以公允价值为计量基础,不具备商业实质,以账面价值为计量基础,计算损益！,不计算损益！,应确认的损益= 换出资产公允价值-换出资产账面价值,确定入账金额,换入资产入账价值=换出公允价值+应支付税费+支付（-收入）非货币性交易I换入资产入账价值=换出账面价值+应支付税费+支付（-收入）非货币性交易II,做会计分录,借：换入资产公允价值+相关税费 累计折旧、累计摊销（换出资产的） 投资收益（亏损） 贷：换出资产账面价值 银行存款（支付的补价） 营业外收入（应确认损益）,洛阳师范学院商学院 张承,