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1、正确处理维护纳税人合法权益与规范税收执法行为关系的研究 维护纳税人合法权益与规范税收执法是税法赋予税务机关的职能，这两者是辩证统一的关系，正确处理好这两者的关系，有利于提高纳税人的税法遵从度，有利于提高税务部门的社会影响力，进而促进征纳关系和谐。本文就什么是纳税人权益、什么是税收执法行为，这两者关系是什么样的关系，如何正确处理这两者的关系，谈几点粗浅的看法。一、正确认识纳税人权益、税收执法的内涵纳税人权益是指纳税人受法律保护的权力和利益，是公民权益在税法中的具体体现。根据国家税务总局关于纳税人权利与义务的公告（公告2009年第1号），纳税人享有的知情权、保密权、税收监督权、纳税申报方式选择权、
2、申请延期申报权、申请延期缴纳税款权、申请退还多缴税款权、依法享受税收优惠权、委托税务代理权、陈述与申辩权等十四项权利。税收执法是国家行政机关重要的执法活动之一,它是指国家税务机关及其工作人员依照法定职权和程序,将国家税收法律法规适用于纳税人及其他管理相对人的一种具体行政行为。税收执法具有法律的强制力、可救济性、裁量性、主动性、有责行政行为等特征。税收征、管、查、减、免、罚等一系列税收执法权的行使过程就是税收执法的过程。二、维护纳税人合法权益与规范税收执法行为是辩证统一的关系维护纳税人合法权益是纳税服务的一项重要内容，是指税务机关根据国家税收法律、法规和政策的规定，以贯彻落实国家税法，更好地为广
3、大纳税人服务为目的，通过多种方式，帮助纳税人掌握税法、正确纳税、降低纳税成本等活动的总称。维护纳税人合法权益具有很强的综合性，贯穿于税收工作的全过程，体现在税收征收、管理、稽查、税收减免罚等各个税收执法行为中。维护纳税人合法权益，可以降低纳税人的办税成本，提高纳税人对税法的遵从度，这是做好整个税收工作的前提，也是税收执法的基础。而规范的税收执法既可以为纳税人创造公平有序的市场竞争环境，也可以提醒纳税人循规守法，避免事后加倍处罚的损失，这本身就是一种更有价值的服务。税务机关只有维护纳税人的合法权益，税法才能得到纳税人的广泛遵从。不规范的税收执法行为，或多或少会损害纳税人的合法权益；要维护纳税人的
4、合法权益，就必须规范税收执法行为，这两者是辩证统一的关系。因此，要树立维护纳税人合法权益也是税收执法的观念，把从严执法和热情服务结合起来，既把纳税人当作管理对象，更把纳税人当作服务对象，努力做到在严格执法中提供优质服务，以优质服务促进税收执法。三、做到“五个注重”， 构建和谐的维护纳税人合法权益与规范税收执法行为关系维护好纳税人的合法权益，可以促进纳税人依法自觉纳税，提高对税法的遵从度。规范税收执法行为，本身就是对纳税人权益维护的具体表现，可以促进提高税务工作效率，帮助提升税务品牌。维护纳税人合法权益、规范税收执法行为的共同运行，有利于和谐征纳关系。当前，需要坚持在依法治税的前提条件下，做到“
5、五个注重”，构建和谐的维护纳税人合法权益与规范税收执法行为关系。（一）注重保护纳税人权益的法律制度建设。健全的税收法律体系，是维护纳税人权益的前提。一是应当适时修订完善税收征管法等实体法和程序法中关于纳税人权益及其保护的规定，在纳税人权利与义务公告的基础上，制定纳税人权益法律法规，为维护纳税合法权益提供法律保障。二是建立健全税制改革和重大税收政策调整措施出台前的专家论证、公开听证等制度，凡涉及纳税人切身利益的重大决策，都要先征求广大纳税人意见。三是完善税收法律救济制度，认真做好税务行政复议、诉讼和赔偿等工作。（二）注重税收宣传服务。纳税人只有了解掌握了税法、税收知识、自己拥有的权益，才能更好地
6、履行纳税义务，才能依法依规维护自己的合法权益。因此，税务机关要加强宣传服务。一要利用好每年4月全国税收宣传月的品牌优势，牢牢抓住每年确定的税宣主题，大力宣传纳税人关注的税法重点；二要创新宣传形式。在现有的税法宣传基础性、普遍性的基础上，提升宣传层次，可以采取召开专项税务研讨会、分行业税收政策解读会、送税法下企业的“点对点”辅导等方式，针对纳税人不同情况，开展具有针对性和个性化的宣传辅导；三要形成宣传合力。开展税法宣传是一项系统工程，需要上下级税务机关、国地税局、政府各部门之间密切协作，发挥整体优势，形成宣传合力。（三）注重规范税收执法行为。做到公开、公平、公正严格、文明执法，是维护纳税人合法权
7、益的主要手段。税务机关及税务人员要牢固树立依法行政、依法治税的观念，严格执行税法，做到“有法可依，有法必依，执法必严，违法必究”，避免执法的随意性，维护税法的尊严和权威，杜绝执法中的不规范行为。一是规范税收自由裁量权，明确适用规则和裁量基准，细化、量化各类行为的具体情形及其适用的具体条件、标准、幅度和方式。要站在纳税人的角度，不断改进税收执法方式，更加注重运用间接管理、动态管理和事后监督管理等方式，实施税收管理。二是全面推行税收执法责任制，开展税收执法检查和执法监察，依托信息化手段对日常执法行为实施过程监控。三是完善税收执法社会监督机制，通过特邀监察员明察暗访、纳税人定期座谈、执法结果反馈制度
8、、社会评议税务工作、来信来访等制度和方法，把税务干部的执法行为置于广泛的社会监督之下，以此促进执法水平的不断提高。（四）注重加强和改进纳税服务。纳税服务是维护纳税人合法权益的重要途径。加强和改进纳税服务，一要完善纳税人诉求的收集、分析和响应机制，建立标准化的纳税服务工作规范，深化纳税服务体系建设。二要以纳税人为导向优化征管流程和资源配置，精简涉税资料，简化办税环节，大力推行以网上办税为主体的多元化办税体系，全面推行财税库银横向联网，方便纳税人办税，减轻纳税人办税负担，满足纳税人正当需求。三要加强税务机关内部各部门间的沟通协作，统筹安排对纳税人的调查、评估、检查等工作，尽力避免出现多头下户、多头
9、检查等现象。同时深化国地税合作，创新协作方式和内容，加快实施服务资源整合和信息资源共享。四要积极支持行业协会、中介机构等社会力量开展纳税人权益保护工作，发挥纳税人之家、纳税人俱乐部等征纳沟通平台的作用，引导纳税自愿遵从。（五）注重提高税务人员自觉维护纳税人权益的意识和能力。维护好纳税人的合法权益，必须打造一支高素质的税务干部队伍。一要增强税收执法人员的维权意识，深入开展以人为本、执政为民的教育，引导全体税务干部牢记“为国聚财、为民收税”的神圣使命，不断增强公仆意识和服务意识，在税收工作中自觉维护纳税人的合法权益。二要增强税收执法人员的维权知识，综合运用学历教育、岗位练兵、在线培训、能手竞赛等多种教育培训方式，全面提升税务干部业务能力和执法水平。三要加强对税收执法人员的监督约束，大力推进党风廉政建设和政风行风建设，主动接受社会各界的监督，严肃查处损害纳税人利益的不正之风，促进税务干部廉洁从税。总之，维护纳税人合法权益与规范税收执法行为是一个密不可分的整体，这两种行为始终贯穿于税收工作的全过程，既存在着紧密联系，又存在着不同之处，是相辅相成、互相作用的。只有正确认识和处理好二者的关系，才能最大限度地构建和谐的征纳关系，充分发挥税收职能，促进经济社会发展。
