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1、题目：关于我国代理记账行业的探讨院 系 商学院 专 业 会计学（注册会计师方向）班 级 学生姓名 学 号 导师姓名 导师职称 2012 年 5 月 14 日【摘要】近几年来随着中小企业队伍的发展壮大，代理记账作为一种新的会计解决方案和新的社会化会计服务项目，正被越来越多的中小企业所接受，充当着众多中小企业的会计角色。因此代理记账的内容优势、发展现状趋势及对、解决代理记账发展过程中存在的问题的相关分析是值得广泛探讨的。而投资环境的优化、经济政策的宽松使中小企业的数量迅猛增加，代理记账公司因其专业性和全面性深受企业的欢迎，所以代理记账行业的利弊、发展前景、在竞争中如何扬长避短，是值得中小企业及代理
2、记账行业深思的问题。本文先对代理记账及其代理记账行业做了简要的介绍，再对代理记账行业存在的优势做了充分的说明，而后对目前代理记账行业的现状做了简要的介绍及分析，从而说明了代理记账行业存在的意义并指出了当前我国代理记账行业在发展中存在的一些问题，且针对这些现实中的问题提出了几点完善性对策，相信如果代理记账存在的问题能够得到解决，代理记账在未来的发展是可取的，前景是广阔的。关键词：代理记账；代理记账机构；必要性；优势；发展弊端；存在问题；对策目录一、引言1（一）研究背景、目的及意义1（二）研究内容及方法1二、融资租赁相关理论研究2（一）国外相关理论研究2（二）国内相关理论研究3三、我国中小企业融资
3、现状分析3（一）中小企业的界定3（二）我国中小企业融资现状41、自有资金规模小，内源融资难42、银行借款难43、股票债券融资受限较多，难于拓展54、民间融资活动活跃，但某些方面不符合国家法律规定5四、中小企业融资租赁的优势分析5（一）融资租赁的特有优势51、不同融资方式的对比分析52、融资租赁对中小企业的优势分析7（二）案例分析71、融资租赁方案82、银行借款方案93、案例小结10五、中小企业融资租赁发展滞后的原因分析10（一）宏观方面的原因101、法律体系不完善102、加强政府扶持力度，给予适当优惠133、理顺监管秩序，适度监管15（二）微观层面的对策建议151、融资租赁公司角度152、中小
4、企业自身角度16参考文献17外文文献与翻译18致谢27一、引言现代企业的发展，需要企业会计出谋划策、运筹帷幄，所以针对企业具体情况提供会计服务的代理记账公司应运而生。而专业化管理和运作是经济发展的重要标志，许多具有特殊性的行业随着经济的发展应运而生，同时又对经济的发展起着推动作用。财务会计核算是企业发展过程中的重要环节，但受到诸多因素的制约。多数企业在财务核算方面依然薄弱，这种现象尤其在中小型企业数量迅速增长的阶段更为明显。代理记账公司的出现从很大程度上弥补了这一不足，但是由于还处在发展初期，在代理记账过程中依然存在着许多利与弊，如能很好地扬长避短，代理记账将会有广阔的空间。（一） 研究背景随
5、着经济的发展、企业下岗人员的增多、社会富余人员的增加、大中专毕业生就业难等一系列社会问题的出现。以个人私营独资企业、合伙企业、私营有限责任公司等形式成立的企业急剧增多。尤其是党和国家为鼓励社会富余人员再就业采取多项税收优惠政策后，新办企业更是迅猛增加。这些新办企业有其共同的特点，那就是注入资金少、经营人数少、无经营经验、经营规模小、对经营过程中所需财务知识贫乏。有的公司为节省费用开支把经营地址注册在自己家中、许多有限公司的股东是自己的家人或朋友(假股份真独资)。在这样的大背景下给代理记账带来了无限的商机。许多专门为企业代理记账的公司迅速成立。会计法第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经
6、批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”会计法第36条明确规定：“不具备设置条件的应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”。（二） 目的及意义我国的中小企业数量众多，分布面广；财务管理水平相对较低；产出规模小，竞争力较弱；“家族”色彩浓。这些广泛分布于市场经济环境之中的中小企业是我国市场环境下的必然产物，由于其特有的资金少、规模小等特点，很难形成系统化的财务管理，不建账、不进行会计核算是小企业的财务通病。近几年来随着小企业队伍的发展壮大，代理记账作为一种新的会计解决方案和新的社会化会计服务项目，正被越来越多的中小企业主所接受，充当着众多中小企业的会计角色。现阶段,
7、 我国代理记账行业主要充当着中小企业会计的角色。企业不配备专职会计人员而是委托代理记账机构来进行会计核算, 减少了对会计人员薪金及劳动保障等用工成本支出, 无需花大成本培养专业人才, 也不必担心人才流失。以较小的付出, 得到专业化、高质量的管理服务，因此充分认识和大力发展小企业代理记账行业十分必要，从而对于代理记账行业以及企业对于解决代理记账存在的问题的相关分析是值得广泛探讨的。（三）我国代理记账行业发展现状早在本世纪初代理记账早就在资本主义国家出现了，而在我国“代理记账”这个名词早是在1993年得会计法中出现的，经历了十几年的发展，已有一定的规模，但与世界范围内相比，我国的代理记账规模小，结
8、构单一，而且该行业在各地区的发展极不平衡。从1994年财政部颁发代理记账管理暂行办法对代理记账作出明确规定起，经过十多年的发展，代理记账行业逐渐发展起来，并且为中小企业发展作出了重要贡献。 由于各地的经济发展水平及推行力度不一，代理记账行业的发展也极不平衡。有的地区代理记账机构数量较少，行业发展缓慢，有的地区财政部门甚至连代理记账许可证都从未审批过，更谈不上发展了。但有的地区发展较快，特别是经济较为发达的北京、上海、广东、浙江、江苏等地，代理记账机构发展势头强劲，例如近几年北京市代理记账机构的数量每年以100家以上的速度增加，截止去年末代理记账机构己达到上千家；上海市今年5月份公布的具备代理记
9、账资格的单位已达400多家，以北京信海诚财务公司为例其客户近千家；上海宜旺财务咨询公司目前也有客户100多家，广州的会计代理机构也有300多家，而在江苏的苏南例如太仓、常熟、张家港等地平均每个县市的代理记账机构都在二三十家以上。在这些会计公司中，有的已经走向了规模化经营，例如北京的春雪会计公司经过七年的发展，服务范围已经覆盖北京所有区、县，目前设有28个连锁办公地点，专职会计从业人员达600多人；北京信海诚财务公司才成立五年，客户已近上千家；上海宜旺财务咨询公司目前有客户100多家，公司年营业收入达500万元，服务对象甚至包括世界500强企业；江苏太仓最大的会计服务公司已有30多个分部，代理记
10、账业务已经延伸到乡镇。这些代理记账机构的服务对象覆盖了所有行业甚至部分事业单位，服务内容已经远远超出单纯的代理记账，业务已经延伸到与代理记账相关的税收策划、纳税申报、内部审计、工商税务注册、年检、财税咨询等服务，有的企业还专门设立了网站提供网上账务在线查询、网上报税等服务。3.行业监管不断加强1994年代理记账管理暂行办法明确规定，凡不具备配备专职会计人员条件的小型经济组织，应当建账的个体工商户等，应当委托代理记账公司、会计师事务所或者其他社会咨询服务机构，办理会计业务，为加强对代理记账机构的管理、规范代理记账业务提供了依据。1999年修订的会计法也强调，不具备设置会计机构条件的单位，应当委托
11、经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。2005年修订的代理记账管理办法，更加全面地对代理记账工作进行了规范。目前已有10多个省、市相继出台了文件对代理记账行业进行了规范。这些法律和规范性文件，为代理记账行业的健康发展提供了可靠的法律依据。二、代理记账及代理记账机构概述(一)代理记账的定义代理记账是指会计咨询、服务机构及其他组织等经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构接受独立核算单位的委托，代替其办理记账、算账、报账业务的一种社会性会计服务活动。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构；代理记账的对
12、象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等；代理记账的内容主要是代替独立核算单位办理记账、算账、报账等业务；代理记账的性质是一种社会性会计服务活动，是会计工作社会化、专门化的表现；代理记账在法律上的表现则是通过签订委托合同的方式来明确和规范委托及受托双方的权利义务关系。（二）代理记账的法律依据1. 基于代理记账业务的，为了充分肯定代理记账业务，1993年修改会计法时增加了“代理记账”规定，允许那些不具备单独设置会计机构或者配备会计人员条件的单位，委托有关的会计服务机构进行代理记账，从而首次确立了我国代理记账业务的法律地位。 2
13、. 根据1993年通过的注册会计师法规定：第十五条：“注册会计师可以承办会计咨询、会计服务业务。”从而为代理记账业务的开展提供了合法的中介机构。 3. 与此同时，为了具体规范代理记账业务，财政部于1994年6月23日发布了代理记账管理暂行办法，对从事代理记账的条件、代理记账的程序以及委托双方的责任和义务等作了具体规定。新修订的会计法再一次确认了代理记账的法律地位。 4. 第三十六条明确规定：“各单位应当根据会计业务的需要，设置会计机构，或者在有关机构中设置会计人员并指定会计主管人员；不具备设置条件的，应当委托经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构代理记账。”此外，国务院关于批转国家税务总局加
14、强个体私营经济税收征管强化查帐征收工作意见的通知、税收征收管理法实施细则、个体工商户建账管理暂行办法、财政部、国家税务总局关于加强（小企业会计制度）贯彻实施工作的通知等法律法规和规范性文件对小企业委托中介机构代理记账都有明确的规定和要求。部分省市也根据财政部的有关文件精神出台了一些地方法规，例如北京市财政局早在96年就制定了北京市代理记账管理实施细则，上海市财政局在今年财政部代理记账管理办法发布后于3月30日重新发布实施了上海市代理记账管理实施办法，云南省财政厅于4月19日发布了云南省代理记账管理实施办法，山东省财政厅于4月20日印发了山东省代理记账管理暂行办法，安徽省财政厅于5月9日印发了安
15、徽省代理记账管理实施办法，河北省财政厅、浙江省财政厅等省市财政厅局也纷纷下发了有关贯彻财政部代理记账管理办法的文件，标志着一套由上至下、层次分明、结构完整的代理记账法规体系已经初步建成。（三）代理记账的条件一个单位是否选择“代理记账”取决于该单位是否具备配备专职会计人员的条件，这应该由各单位根据自身会计业务的需要自主决定。一般而言，单位规模的大小、经济业务和财务收支的繁简程度、经营管理的要求等，是决定单位是否配备专职会计人员的主要因素。单位规模大、经济业务多、财务收支量大、在经营管理上要求高的单位，一般应该单独设置会计机构并配备专职的会计人员，以便及时组织本单位各项经济活动和财务收支的核算，实
16、行有效的会计监督，以保证会计工作的效率和会计信息的质量。由此可见，代理记账的委托单位应该且必须是小型的经济组织和应当建账的个体工商户。至于什么是小型的经济组织，我国目前并没有明确的判断标准，一般可以根据注册资本、销售额、从业人员及资产总额等情况进行综合判断。而应当建账的个体工商户，则是指从事生产经营并有固定生产经营场所而且没有免除建账义务的个体工商户。这可以在国家税务总局于1997年6月19日颁发的个体工商户建账管理暂行办法中找到依据。需要明确指出的是，一个单位是否设置专职会计人员，应该由单位自行决定，但建账则是强制性的要求，是否建账的最终核定权归行政主管机关。（四）代理记账的内容与要求 1、
17、代理记账的内容1.1主体。代理记账的主体是经批准设立从事会计代理记账业务的中介机构，包括会计师事务所、代理记账公司及其他具有代理记账资格的其他中介机构。1.2服务对象及范围。代理记账的对象是不具备设置会计机构、或者在有关机构中设置专职会计人员的独立核算单位，如小型经济组织、应当建账的个体工商户等。会计师事务所开展代理记账业务的对象是全方位的，涵盖各个需要单独进行会计核算的单位。业务范围也可以根据委托人的委托需要，提供会计核算、税务申报、建立内部控制等等。 1.3服务方式。代理记账方式可分送达和上门服务二种。其中：送达是客户将准备好的原始资料送到会计师事务所或由会计师事务所人员去客户处取资料，由
18、会计师事务所进行记账工作；上门服务是会计师事务所指派会计师到客户单位进行记账工作。在具体操作时，会计师事务所可以结合实际情况和客户的要求采用适宜的办法。一般情况下，会计师事务所可安排人员到客户指定地点收取当月做账票据，并对票据进行整理，对票据存在的问题与客户及时沟通，进行会计核算、账务处理、税款计算。负责审核的会计人员对账务处理结果进行审核，包括票据完整性、合法性的审核、账务处理正确性的审核、税款计算合法性的审核、往来账的核对、并对客户账务问题的隐患给予准确评估。在所有账务审核无误后填制纳税申报表，并对纳税情况与客户沟通。 1.4业务收费。会计师事务所代理记账业务可以根据各种标准制定收费办法。
19、诸如根据委托单位的行业类别、产值大小、税务的管理要求（小规模企业或一般纳税人企业）、服务的具体要求等标准，来制定具体的收费办法。在具体收取时，可以根据客户的要求面议。结合实际情况，可以采用一次性收取、按固定期限收取（如：按月、按季度、按年等）、预收款方式等收取，也可以视业务量大小协商确定。2.2.2管理要求1.代理记账的原则。在开展代理记账业务时，会计师事务所的从业人员应烙守客观、公正、保密的原则。遵守会计法律、法规和国家统一的会计制度，依法履行职责；对在执行业务中知悉的商业秘密，负有保密义务；对委托人示意要求作出的不实会计处理、提供不实会计资料，以及其他不符合法律、法规规定要求的，应当予以拒
20、绝；对委托人提出的有关会计处理原则问题负有解释的责任等。 2.代理记账业务的管理。会计师事务所应建立与代理记账业务相适应的质量控制制度，制订严密的规章制度、严格的复核和检查交流制度；制订统一的记账程序和规则。本着对客户认真负责的态度，会计师事务所应订立规范的代理合同，严格的保密制度，完善的客户档案规定，以保证客户账务数据的安全性、完整性、保密性。 3.代理记账业务的风险防范。会计师事务所在承接代理记账业务时应考虑法律风险。在承接代理记账业务时，应审慎选择委托单位，并与委托人签订代理合同，明确双方的权利义务，合同条款应包括以下内容：委托人对会计资料真实性、完整性承担责任；明确会计凭证传递程序和签
21、收手续；编制和提供财务会计报告的要求，会计档案的保管要求及相应责任，委托人、受托人终止委托合同应当办理的会计交接事宜。2.4我国代理记账的等级划分 根据调查走访与网上咨询等调查我国目前代理记帐行业分为以下几种：一是经市财政局批准从事代理记账业务的会计服务公司，有着过硬的业务能力，遵守法律法规，定期进行业务更新培训，能够合理、合法按质按量进行代理记账工作。这是符合法律规定要求的委托代账主体。 二种是取得营业执照资质的会计师事务所，是具有代理记账能力的中介机构。但从事代理记账业务的确属少数，因为时间效益的驱使，会计师事务所更多从事验资、审计、评估等效益高的工作，而不愿从事费时、费力又微利的代理记账
22、工作。 三是税务代理机构和税务执法人员亲属，大多数未取得财政局批准的代理记账许可证，利用和企业客户的特殊的业务工作关系，以及税务局的招牌，在依靠大树好乘凉的背景下，大量从事代理记账工作，成为了社会上真正的代理记账主力军。 四是有一定工作经验，被企业客户认可慕名而聘请的在职或兼职的会计零星人员，这些人员虽然未取得代理记账许可证，但拥有一定的工作经验和业务水平，是企业客户最追捧的社会代理记账主体。五是虽然具有一定的组织，但无具体营业执照和代理许可证的地下游击队式的代账机构，因未经过工商局和财政局审批，会计业务人员的工作无人监督，代理记账的质量不能得到保证，企业客户的效益也不受法律保护，此类机构主要
23、是靠人际关系进行业务宣传和招揽，这类机构属非法无照无证经营的机构。三、代理记账的优势专业代理记账公司之所以能在代理记账业务中脱颖而出，主要是它的存在带来了许多优点：1、正规专业。具备代理记账资质机构都是经过财政局审核批准、工商登记的代理记账机构，正规可靠。好的代理记账公司由资深会计师领衔，并配置结构合理的会计团队，他们之间专业互补，相互协作，聘请这样的代理记账公司等于聘请了一个会计师团队。例如北京春雪会计服务有限公司，它成立于1998年，是北京市财政局批准的专业财会代理公司（许可证号036），也是北京市最早的一批会计公司之一。公司现有专职会计180多人，其中高级职称占相当比重。目前在全市设立了
24、八个点连锁办公，在实践中造就了一支敬业精神强，处理帐务能力强，服务意识强的会计队伍。 2、减少成本。招聘一名最普通的会计，每月基本工资要两三千元，刚毕业的会计也需要一千五左右，会计师每月至少三五千元，高级会计、外贸会计和外资会计费用更高。而与财务公司合作，支付不到一个普通会计人员的费用，即可享品质更高、更专业化的财税服务，这也是代理记账主要好处之一。例如：一位普通会计每月的工资为1500元以上（还不包括“三险一金”），如果请一位财务经理，没有2500元以上是说不过去的，稍有规模的小企业，财务经理不上3000元的话很难留住人。如果找朋友代处理会计与纳税申报，除了支付费用外，还要搭人情，请吃饭等，
25、万一工作中出了问题也不好追究。找会计服务公司代理记账则不存在此问题。同时企业聘用会计人员，在工资之外还要缴纳养老、失业、医疗、公积、生育、工伤等社会保险或综合保险，发生意外还有劳保等一系列劳动用工方面的费用支出，有的企业还要考虑吃住、福利等。新劳动合同法实施后，对社保要求更严格，还有各种新增补偿等费用，人员成本明显增加。聘请财务公司代理记帐则不会存在这些问题，无需缴纳社保，无需考虑福利和可能发生的诸如补偿费用等其他方面费用等。另外，单位如需聘请财务顾问，一般每年需20000-50000元，而代理记账单位一般都兼有财务咨询的职责，如果找了一个好的记账单位，相当于请了一位优秀的财务顾问。代理记帐单
26、位一般对税收和财会法规有较多的了解，而且能及时掌握相关规定的变化，而这些是般会计做不到的。图例是北京市某会计师事务所代理记帐等业务某会计公司业务价目表从中可发现代理记账业务可以为中小企业节约很多开支。服务项目收费标准代理记帐核定征收企业300元/月 起查帐征收企业500元/月 起小规模纳税人企业400元/月 起一般纳税人企业500元/月 起生产型企业600元/月 起外商办事处1000元/月 起外商投资企业1500元/月 起其他视具体业务量而定以上企业上门服务另收200/一天涉税业务纳税申报150元/次 起代办税务开业登记、变更、年检、换证200元/次 起代办税务注销500元/次 起代办一般纳税
27、人申请1000元/次代办一般纳税人年检200元/次 起年度所得税清算查帐2000元/次 核定征收500元/次增值税开票基本价100元/月，超20张，每张5元代理增加发票供应量申请200元/次出口退税认定500元/次 起代办企业免、抵、退基本价3000元/年，并按退税金额1%收费代理其他涉税事宜协商收费应收帐款核算5000元/月 起差旅费、业务招待费核算按年总费用1%-5%其他财务服务事宜协商收费编制年报1000元/套 起担任常年财务顾问3000元/年 起进出口许可办理3000元/次 起应收帐款核算5000元/月 起其他财务服务清理往年财务帐目北京市财务人员平均工资及工作量/月编制年报1000元
28、/套 起担任常年财务顾问3000元/年 起进出口许可办理3000元/次 起应收帐款核算5000元/月 起 3、法律保障小企业自己找会计（包括兼职会计），如果发生漏交税行为，会计本人不承担任何责任，损失都要公司负担，包括延期报税的罚款等，而找代理记帐公司，就可以在代理合同中作出相应的规定，如某代理记帐公司因对新办企业的报税期不了解，延期报税的罚款，就全部由记帐单位负担。有些单位经常发生因违反财务和税务规定而被罚款的情况。而这些情况在代理记帐公司一般是不会发生的，代理记帐单位一般都是能独立承担法律责任的法人单位，如双方发生纠纷，协商解决不了还可通过主管部门或法律途径予以解决，可减少单位的经济损失。
29、会计公司还负有为单位保密的责任，如发生问题可追究其法律责任。4、 经营需要 其实，除了代理记账方式本身的优势外，目前代理记账方式盛行还和现在企业经营者的素质有关，现在的中小企业经营者已经不是过去一年赚，二年吃喝，三年赔光的个体户，而是一些满腹经纶图谋大的发展的创业者，他们从一开始就要求规范。作为公司股东和总经理，需要及时掌握企业经营状况，保障资金安全，以应对复杂变化的经营环境。会计公司能在服务过程中为企业负责人把好关，并定期进行相关的财务分析，为企业提供经营建议，以帮助企业在合法经营的前提下实现经济效益最大化。由以上分析可以看出，在新时期企业发展过程中，代理记账行业有它强劲的生命力，会在一定时
30、期内发挥着应有的作用，这就是它能够迅速发展和壮大的根本原因，是经济发展中的必然产物。 四、代理记账行业发展中存在的问题代理记账行业的出现和发展，对规范和提高小规模企业的财务会计管理，进一步规范经济秩序，促进经济发展起到了积极的推动作用，但由于受社会环境和自身条件的制约和影响，业务的开展范围和执业质量还存在许多的问题，这些问题主要表现在：（一）代理记账行业发展的外部环境问题1、相应的法律法规不健全由于在我国代理记账的发展还不如国外那般健全，政府部门对代理记账业还不够重视，缺乏立法监督和政策引导，关于代理记账的法律法规及规章制度比较少而且也不够的健全，如代理记账管理办法只在代理记账机构设立时对从业
31、人员在职称、资格上作出下限的规定但没有随着机构的发展、从业人员的增加在会计专业技术职称上设置一个合理的比例，且缺乏提高财务报表质量的制度设置以及由财务报表生成的会计信息披露机制，这些都大大降低会计从业人员的业务素质，从而导致代理记账机构服务质量不高。在工作实践中，受托人由于与委托人所处的地位不同，利益关系不对等，无法保证会计资料的真实性、合法性和准确性，在代理记账法律关系中，受托人的法律责任一直也没有得到彻底的规范，新代理记账管理暂行办法虽然取消了受托人对会计资料的合法性和准确性负责的要求，但具体的配套法规和实施细则尚未出台，一旦遇到实际问题，具体适用的法律依据仍然不足。2、宣传不到位，认识不
32、足由于各地的经济发展水平及推行力度不一，我国的代理记账行业发展极不平衡，加之会计法、代理记账管理办法、个体工商户建账管理暂行办法等法律法规的宣传力度不够，许多小规模企业、小型经济组织、个体工商户对代理记账知之甚少，认识不足，理解不够。在实际工作中，会计代理记账业务大部分被兼职会计人员垄断，有的会计人员兼任四、五家甚至十多家单位的会计，这些会计人员仅仅充当了单位报账员角色，完全失去了会计的监督职能，很容易导致“做假账”和会计信息失真现象的发生。另外，部分地区税务机关对代理记账工作也存在片面认识，在税款征收上重定额轻建账，不支持代理记账机构的发展，从而导致个私经济建账工作和代理记账开展不力。其实，
33、早在97年国务院、财政部、国家税务总局就发出通知，要求在全国范围内推行个体工商户和其他私营经济组织的建账工作，不具备建账记账能力的单位要委托社会中介机构代理记账。3、政府部门特别是财政部门对代理记账行业的扶持力度不够。各地区从事会计代理记账业务的中介机构大都处于起步阶段，规模小，内部控制制度不规范不健全，人员、经费不足，办公场所设备有限，加之各地区的经济状况差异较大，很多代理记账机构业务很少甚至没有业务，运作困难，发展缓慢。另外，服务行业的各种税费较高，代理记账机构却不能象其他行业或中小企业一样享受到较多的财政、税收方面的优惠及扶持政策，严重制约了代理记账行业的发展。4、代理记账行业的检查监督
34、力度不够。当前对于大多数小规模企业、其他小型经济组织、个体工商户而言，主要存在两方面的问题，一是应当建账而没有建账的现象十分普遍，二是许多受托代理记账人不具备合法资格，很多从事代理记账工作的是社会个人、下岗职工或是委托人的亲戚朋友，他们没有健全的组织机构，收费标准不一，业务水平也参差不齐，甚至没有会计从业资格，受托人与委托人之间的法律责任模糊不清，而相关部门各自为政，对代理记账行业多头管理，难以形成合力，检查不到位，甚至不检查，这不仅干扰了法律法规的严肃性，而且容易派生出许多其他问题。（二）代理记账行业本身的问题1、代理记账机构不合法 目前我国存在大量的未办理营业执照和代理记账许可证的不合法群
35、体，他们游离于工商局和财政局监督以外，和客户关系为“你情我愿”的利益关系，国家执法部门不能有效进行监督控制，扰乱了代理记账市场，干扰了法律的严肃性。他们业务素质的参差不齐，也不能保证会计行业的水准符合法律规定。 2、代理范围过于广泛 由于存在的为数过多的合法和不合法中介代理记账机构和个人，面对收取越来越低廉的服务费的恶性竞争，代理记账机构不得不接受超出法律规定代理会计业务范围的事项，诸如管理发票、出纳业务。设账外账等，导致责权不分，企业内控失衡，过多依赖代理机构。造成管理卜的漏洞，容易出现法律纠纷。同时由于业务量大，处理会计工作往往只求效率不看质量，甚至会计处理程序上出现明显的过错，无监督复核
36、人员复核。造成许多诸如原材料负数，累计折旧和应付工资等核算不实现象，致使委托单位信息失真，在社会上引起不良影响。3、行业内低价竞争。现在代理记账公司数量很多，良莠不齐，加上受社会非专业代理记账的影响，在市场竞争中有些公司不免要以降低价格来吸引客户，引起恶性竞争。专业代理记账是以公司形式出现的，要发生相关费用，还要缴纳营业税等。低价竞争使专业代理公司很难产生企业利润，也势必会影响服务的质量。另一方面代理记账行业收入并不高，这也会导致人员流动过于频繁，这些都很大程度上阻碍了专业代理公司的进一步推广，不利于代理记账公司的长远稳定发展。4、代理记账机构业务质量不高，行业发展不健全代理记账业务规模的扩大
37、与从业人员业务水平质量不相适应，大多数代理记账机构仅限于为委托单位记账、编制财务会计报表、向税务机关提供税务资料(或从事税务代理)等，未真正履行会计监督职能。而实施会计监督，许多代理记账机构只注重代理记账业务的承担，忽视对代理记账业务具体操作程序及内部质量控制制度的研究和制定工作，在业务操作中存在随意性。一方面，代理记账行业本身发展的时间不长，而且这个行业是随着经济的发展，公司的需要而存在的，因此本身这种行业的健全度就不够，许多记账公司的记账服务水平不一致，良莠不齐。而小企业对于选择的代理记账公司不了解，可能就选择了服务水平不佳的记账公司，导致了记账过程中存在着记账的不规范、不真实。另一方面，
38、供需不匹配导致行业服务质量低下。我国的代理记账公司的数量规模成基数上升，但总体社会需求没有得到相应增长，导致行业内企业进行无序竞争、不能保证工作质量。由于需求主体负责人对财务的重视程度不同，大多客户在选择代理公司时也将价格放在首位考虑。现在代理记账公司数量很多，资质又良莠不齐，因此在市场竞争中有些公司不免要以降低价格来吸引客户，引起恶性竞争，价格的偏低这将势必影响其服务的质量。据某公司主任会计师姜女士介绍，代理记账公司在给客户提供服务时，为了保证服务的质量，一般都需要3个人来完成工作，这3个人将组成一个工作组，每个人都有各自不同的分工，以保证客户的满意。但这样做的成本是相当高的，她说，现在每个
39、组每月最多可以作30套账，依照每套300元的市场价格，月收入也就近万元，如果除去包括办公等各项费用与公司其他人员开支，其实所剩无几。因此，一些代理记账公司为了降低经营成本，适当减少办公人员或简化办公环节，因此服务质量每况愈下就是必然的。另一方面由于代理记账行业收入并不高，因此导致人员流动过于频繁，很多人在干了一段时间后就主动离开。特别是从专业学院毕业的毕业生，他们毕业后往往没有实践经验，因此想要找到合适的财务工作可能较难，而一旦在代理记账公司工作一段时间后，经过培训和学习，有了长足的进步，则会嫌收入少而离开公司，转投他家。对此，很多公司的负责人都表示无奈。5、为中小企业代理记账从业人员业务素质
40、问题5.1从业人员所受教育程度参差不齐。目前我国代理记账业从业人员的文化水平参差不齐，差异比较大，不同学历的人员从事同样的工作，一些学历较高的可能会有不平衡心理，导致不认真工作或者流动频繁。而有些会计人员由于文化知识和专业知识不过关，对会计改革和新的会计制度、会计准则难以全面正确理解，所制造的会计信息不符合制度的要求。尤其是在代理记账从业人员当中，有一部份是老会计，他们虽然有比较丰富的经验，但由于年龄和知识结构老化，再加上会计制度、税收政策经常变化让他们难以适应，特别是在计算机和会计电算化普遍推行的今天，对现在己全面实行的电脑开票、网上申报等现代化手段他们更是一筹莫展。 5.2从业人员敬业精神
41、差，原则性不强。有些代理记账公司为了拉拢客户，不拒绝委托人制造虚假会计信息的要求，并且帮助作假。在这种环境下，代理记账的从业人员置原则于不顾，利用自己的知识和经验帮助委托企业作假账。有的从业人员对于代理记账工作并不认真，只是对代理单位的账务进行简单处理，致使企业会计核算不细致、不具体，遗留许多难以消除的隐患。另外，有的从业人员在代理记账工作一段时间后，专业能力和社会关系都得到加强，而面对收入相对较低的代理工作，他们就会选择离开，有些离开的从业人员会把公司原有的客户带走，对代理记账公司的业务造成了影响。更有些原则性差，道德水平低下的从业人员甚至会利用为委托公司代理记账时掌握的商业秘密谋取私利。
42、四、促进代理记账行业发展的对策及建议1、完善相关法律法规相关部门应积极制定小企业代理记账相关法规及其实施细则，健全小企业代理记账的法律规范。使其有法可依，能够明确法律责任，严格遵从法律办事。明确委托代理双方各自的权利和义务，帮助双方以合同形式明确各自的法律责任。并进一步规范代理记账机构的设立、审批、年检、业务管理等工作。严格代理记账人员的资格审查，清理代理记账队伍中的不良人员。同时，有必要根据国外的先进经验，研究制定有关国际会计公司财务外包业务和外商投资代理记账机构的有关法律法规，从而促进我国代理记账行业的发展早日与国际接轨。2、大力宣传代理记账的重要意义和作用，促进代理记账行业的健康发展。代
43、理记账管理办法已经实施多年，代理记账行业也不断在发展。但还有很多群体对代理记账认识不足，影响代理记账的发展。在新的企业会计制度施行的背景下，运用多种媒介手段大力宣传代理记账能进一步突出代理记账的法律地位，增强小规模企业、个体工商户及其他小型经济组织对代理记账的认识，明确代理记账的实施规范，能够合理利用代理记账制度达到一定的经济效益，从而促进代理记账制度的普及推广，日益完善。3、加强政府部门特别是财政部门的扶持力度。这一点可以学习江苏省南通市的做法。南通市财政局于2004年下发了关于进一步支持民营经济发展的若干财政政策，对创业初期的民营小企业，在企业自愿的前提下，试行财政出资为其购买代理记账服务
44、，从而降低企业的商务成本，达到财政出资、中介服务、企业受益的目的。之后，又陆续下发了关于财政出资为民营企业提供代理记账服务的通知、财政出资为民营企业代理记账的出资标准及相关要求，并建立了和公布了会计代理记账机构库，该市规定：凡在南通市区进行税务注册登记、注册资本50万元以下或在职职工10名以下、单位成立不满两年的民营企业，可从南通市区会计代理记账机构库中选择代理记账机构开展委托代理记账业务，由财政出资(每年2000-4000元)为其提供代理记账服务。凡符合申请条件的代理记账机构，可向南通市财政局领取或在网上直接下载财政购买委托代理记账服务申请表。这些措施的出台，有效地促进了当地代理记账行业的发
45、展。此外，财税部门还应该积极研究其他扶持代理记账行业发展的措施和方法，适时出台一些财税优惠政策。4、加强代理记账行业的发展，必须从源头上支持和引导小企业、小型经济组织和个体工商户委托中介机构代理记账。在日常工作中，与小企业、小型经济组织、个体工商户接触最多的是税务机关。设置会计账簿、进行会计核算是纳税的基础，如果不设置会计账簿、进行会计核算，税务机关征税就缺乏依据，如果采取其他方法计算税额如定期定额税制，则不能做到税赋公平。税务机关同时又是个体私营经济财务会计制度的主管部门，税务部门应义不容辞地引导广大的小企业、小型经济组织和个体工商户实行代理记账，积极引导这些经济组织的税款征收方式从核定征收
46、改变为查账征收，在积极贯彻执行个体工商户建账管理暂行办法、国家税务总局关于大力开展个体工商户建账和强化查账征收工作的通知、国家税务总局关于严格按照税收征管法确定企业所得税核定征收范围的通知等法律法规的基础上，对凡符合查账征收条件的纳税人，一律实行查账征收，对应建账未建账和建假账的业户，要按照同行业、同规模最高纳税额核定其应纳税款，使业户利用定期定额征收方式侵犯国家利益的行为不能得逞，切实解决业户偏向按定额纳税而抵触建账的问题，从而在源头上推进建账工作，促进代理记账行业的发展。（四）强化监督检查，采取针对性措施，积极推动代理记账行业的发展财政部门作为代理记账行业的主管部门，应当主动联合工商、国税
47、、地税等部门组织有关落实代理记账管理办法的检查，为代理记账工作创造良好的发展环境。主要内容可包括三个方面： 一是对所有从事代理记账的个人和机构进行全面清理，建立代理记账机构档案库；二是根据代理记账管理暂行办法，建立定期检查和年检制度，对未通过检查或年检的代理记账机构，撤消并收回其代理记账许可证书，禁止其从事代理记账业务；三是规范已从事代理记账机构和人员的执业行为，坚决取缔无证经营、违法经营、做假账等不法行为，减少乃至消除地下代账、兼职会计等现象。同时，可对代理记账机构试行信用等级管理，财政部门可结合会计人员从业资格的管理对代理记账机构实行综合考核，从而进一步提高代理机构的执业质量。（五）加强代理记账行业自身建设，提高质量 首先，代理记账机构应制定健全的内部控制制度和具体的操作规范，并严格执行有关规定。严把质量关，执行严格的
