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1、1 总 论1.1 会计概述1.1.1 会计的概念会计是以货币为主要计量单位，以凭证为依据，借助于专门的技术方法，对一定主体的经济活动进行全面、综合、连续、系统的核算与监督，并向有关方面提供会计信息的一种经济管理活动。会计按其报告对象的不同，又有财务会计与管理会计之分。财务会计主要通过对企业已经发生的经济业务进行事后的记录和总结，对过去的生产经营活动进行客观的反映和监督，向企业外部关系人提供有关企业财务状况、经营成果和资金变动情况等有关信息；管理会计主要通过对包括财务会计资料、统计资料及其他业务资料在内的各种数据进行加工，向企业内部管理者提供有用的经营信息以帮助他们正确确定经营目标，进行经营决策
2、，对企业生产经营活动实施控制，使企业的生产经营活动处于最优状态，促进企业管理水平和经济效益的提高。财务会计侧重于过去信息，为有关方面提供数据；管理会计侧重于未来信息，为内部管理部门提供数据。1.1.2 会计的职能1.1.2.1 进行会计核算会计核算贯穿于经济活动的全过程，它是会计最基本的职能，也称为反映职能。它是指会计以货币为主要计量单位，通过确认、计量、记录、报告等环节，对特定对象（或称特定主体）的经济活动进行记账、算账、报账，为各有关方面提供会计信息的功能。1.1.2.2 实施会计监督会计监督职能也称控制职能，是指会计人员在进行会计核算的同时，对特定对象经济业务的合法性、合理性进行审查。上
3、述两项基本职能是相辅相成、辨证统一的关系。会计核算是会计监督的基础，没有核算所提供的各种信息，监督就失去了依据；而会计监督又是会计核算质量的保障，只有核算、没有监督，就难以保证核算所提供信息的真实性、可靠性。1.1.3 会计对象与会计要素1.1.3.1 会计对象会计对象是指会计所核算和监督的内容。这也就是说，凡是特定对象能够以货币表现的经济活动，都是会计所核算和监督的内容。而企业、事业单位以货币表现的经济活动，通常又称为价值运动或资金运动。资金运动及其所反映的经营活动或业务活动就是会计核算和会计监督的内容，也就是会计对象。1.1.3.2 会计要素会计要素是对会计对象的基本分类，是会计核算对象的
4、具体化。我国企业会计准则将会计要素划分为资产、负债、所有者权益、收入、费用和利润六类。这六大会计要素又可以划分为两大类，即反映财务状况的会计要素和反映经营成果的会计要素。1）反映财务状况的会计要素。 资产。资产是由过去的交易、事项形成的、由企业拥有或者控制的、预期会给企业带来经济利益的资源。资产按照流动性可以分为流动资产和非流动资产。流动资产是指可以在一年或者超过一年的一个营业周期内变现或者耗用的资产，包括库存现金及各种存款、交易性金融资产、应收及预付款项、存货等。非流动资产是指在一年或者超过一年的一个营业周期以上变现或者耗用的资产，包括可供出售金融资产、持有至到期投资、长期应收款、长期股权投
5、资、投资性房地产、固定资产、无形资产、商誉及其他长期资产等。资产具有如下基本特征： 资产是由过去的交易、事项形成的。 资产是企业拥有或者控制的。 资产预期会给企业带来经济利益，即资产具有直接或间接导致现金和现金等价物流入企业的潜力。在符合上述定义的前提下，企业确认资产时还必须同时满足以下两个条件：第一，与该资源有关的经济利益很可能流入企业；第二，该资源的成本或者价值能够可靠地计量。 负债。负债是指企业过去的交易或事项所形成的、预期会导致经济利益流出企业的现时义务。负债按照偿还期限长短可以分为流动负债和非流动负债。流动负债是指将在一年或者超过一年的一个营业周期内偿还的债务，包括短期借款、交易性金
6、融负债、应付票据、应付账款、预收账款、应付职工薪酬、应交税费、应付利息、应付利润、其他应付款及其他流动负债等。非流动负债是指偿还期在一年或者超过一年的一个营业周期以上的债务，包括长期借款、应付债券、长期应付款、专项应付款、预计负债及其他非流动负债等。负债具有如下基本特征： 负债是基于过去的交易或事项而产生的。 负债是企业承担的现时义务。 现时义务的履行通常关系到企业放弃含有经济利益的资产，以满足对方的要求。 负债通常在未来某一时日通过交付资产（包括现金和其他资产）或提供劳务来清偿。在符合上述定义的前提下，企业确认负债时还必须同时满足以下两个条件：第一，与该义务有关的经济利益很可能流出企业；第二
7、，未来流出的经济利益的金额能够可靠地计量。 所有者权益。所有者权益是指企业资产扣除负债后由所有者享有的剩余权益，包括企业所有者投入的资本、直接计入所有者权益的利得和损失、留存收益等。投入资本是所有者实际缴付的出资额。直接计入所有者权益的利得和损失是指不应计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。利得是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益发生增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的流入；损失是指由企业非日常活动所形成的、会导致所有者权益发生减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的流出。留存收益包括盈余公积和未分配利润。2）反映
8、经营成果的会计要素。 收入。收入是指企业在日常经营活动中所形成的、会导致所有者权益发生增加的、与所有者投入资本无关的经济利益的总流入。收入包括主营业务收入和其他业务收入，但不包括为第三方或者客户代收的款项、处置非流动资产利得、非货币性资产交换利得、债务重组利得、政府补助、盘盈利得和捐赠利得等。收入只有在经济利益很可能流入从而导致企业资产增加或者负债减少、且经济利益的流入额能够可靠计量时才能予以确认。 费用。费用是指企业在日常活动中发生的、会导致所有者权益减少的、与向所有者分配利润无关的经济利益的总流出。费用是经营成果的扣除要素。费用不包括非流动资产处置损失、非货币性资产交换损失、债务重组损失、
9、公益性捐赠支出、非常损失、盘亏损失等。费用只有在经济利益很可能流出从而导致企业资产减少或者负债增加、且经济利益的流出额能够可靠计量时才能予以确认。 利润。利润是指企业在一定会计期间的经营成果，包括收入减去费用后的净额，直接计入当期利润的利得和损失等。直接计入当期利润的利得和损失是指应当计入当期损益、会导致所有者权益发生增减变动的、与所有者投入资本或者向所有者分配利润无关的利得或者损失。1.1.4 会计等式会计等式是指表明每个会计要素之间基本关系的恒等式，也称为会计平衡公式。1）资产=负债所有者权益。这是最基本的会计等式，通常称为第一会计等式。这一会计等式，表明某一会计主体在某一特定时点所拥有的
10、各种资产，债权人和所有者对企业资产要求权的基本状况，表明资产与负债、所有者权益之间的基本关系。这一会计等式，还是会计复式记账、会计核算和会计报表的基础。只有在这一会计等式的基础上，才能运用复式记账法，记录某一会计主体资金运动的来龙去脉，反映会计主体的资产、负债和所有者权益情况，并通过编制资产负债表提供企业财务状况的信息。2）收入费用=利润。企业经营的目标就是从生产经营活动中获取收入，实现盈利。企业在取得收入的同时，也必然要发生相应的费用。企业通过收入与费用的比较，才能计算确定一定会计期间的盈利水平，确定当期实现的利润总额。这一会计等式可称为第二会计等式，是资金运动的动态表现，是编制利润表的依据
11、。它表明经营成果与相应期间的收入和费用的关系。1.2 会计核算的基本前提和会计基础1.2.1 会计核算基本前提1.2.1.1 会计主体会计主体又称会计实体、会计个体，它是指会计人员所核算和监督的特定单位。应当注意的是，会计主体与法律主体（法人）并非是对等的概念，法人可作为会计主体，但会计主体不一定是法人。1.2.1.2 持续经营持续经营是指会计主体在可预见的未来，将根据正常的经营方针和既定的经营目标持续经营下去。即在可预见的未来，该会计主体不会破产清算，所持有的资产将正常营运，所负有的债务将正常偿还。1.2.1.3 会计分期所谓会计分期，就是将企业的经营活动人为地划分成若干个相等的时间间隔，以
12、便确认某个会计期间的收入、费用、利润，确认某个会计期末的资产、负债、所有者权益，编制会计报表。根据企业会计准则的规定，“会计期间分为年度、季度和月份。年度、季度和月份的起讫日期采用公历日期。”1.2.1.4 货币计量根据企业会计准则的规定，“会计核算以人民币为记账本位币。业务收支以外币为主的企业，也可以选择某种外币作为记账本位币，但编制的会计报表应当折算为人民币反映。”1.2.2 会计基础权责发生制又称“应计制”，即会计上对收入和费用应将其在实际发生影响的期间，而不是其发生现金收付的期间来确认。虽然企业的资源及其变动都会引起现金流动，但由于存在会计分期。现金实际收付的期间和资源实际变动的期间可
13、能不一致。这样，在确认资产、负债、收入、费用时，就出现两种制度的选择：第一种是现金收付制，按照期间内实际收付的现金对相关项目进行确认、计量和报告；第二种是应计制，按照资源及其变动的发生期间来确认、计量和报告。1.3 会计信息质量要求1.3.1 真实可靠性与内容完整性企业应当以实际发生的交易或事项为依据，进行会计确认、计量和报告，如实反映符合确认和计量要求的各项会计要素及其他相关信息，保证会计信息真实可靠、内容完整。真实可靠性是指会计信息值得使用者信赖的程度，它又分为如实反映、可验证性和中立性。1.3.2 实质重于形式实质重于形式要求企业按照交易或事项的经济实质进行会计核算，而不应当仅仅按照它们
14、的法律形式作为会计核算的依据。在实际工作中，交易或事项的外在法律形式并不总能完全真实地反映其实质内容。所以，会计信息要想反映其拟反映的交易或事项，就必须根据交易或事项的实质和经济现实，而不能仅仅根据它们的法律形式进行核算和反映。1.3.3 相关性相关性要求企业提供的会计信息能够反映企业的财务状况、经营成果和现金流量，以满足会计信息使用者的需要。即会计信息具有预测价值、反馈价值和及时性。如果会计信息提供后，没有满足会计信息使用者的需要，对会计信息使用者的决策没有什么作用，就不具有相关性。1.3.4 可比性可比性要求企业的会计核算按照规定的会计处理方法进行，会计指标应当口径一致、相互可比。同一企业
15、不同时期发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用一致的会计政策，不得随意变更。确需变更的，应当在会计报表附注中说明。不同企业发生的相同或者相似的交易或者事项，应当采用规定的会计政策，确保会计信息口径一致相互可比。1.3.5 及时性及时性要求企业的会计核算及时进行，不得提前或延后。会计信息的价值在于帮助所有者或其他方面做出经济决策，在会计核算过程中坚持这一要求，一是要求及时收集会计信息，即在经济业务发生后，及时收集整理各种原始单据；二是及时处理会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时编制出财务会计报告；三是及时传递会计信息，即在国家统一的会计制度规定的时限内，及时将编制出的财务会计报
16、告传递给财务会计报告使用者。1.3.6 清晰明了性清晰明了性要求企业的会计核算和编制的财务会计报告清楚明了，便于理解和运用。在会计核算工作中坚持清晰明了性要求，也就是要求会计记录应当准确、清晰，填制会计凭证、登记会计账簿必须做到依据合法、账户对应关系清楚、文字摘要完整；在编制会计报表时，项目钩稽关系清楚、项目完整、数字准确。1.3.7 谨慎性谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认、计量和报告时，应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。例如，要求企业定期或者至少于每年年度终了，对可能发生的各项资产损失计提减值准备等，就充分体现谨慎性原则。谨慎性要求反映了会计人员对其所承担的
17、责任的一种态度，它可以在一定程度上降低管理当局对企业通常过于乐观的态度所导致的危险。1.3.8 重要性重要性要求企业在会计核算过程中对交易或事项应当区分其重要程度，采用不同的核算方式。对资产、负债、损益等有较大影响，并进而影响财务会计报告使用者据以做出合理判断的重要会计事项，必须按照规定的会计方法和程序进行处理，并在财务会计报告中予以充分、准确地披露；对于次要的会计事项，在不影响会计信息真实性和不至于导致财务会计报告使用者做出正确判断的前提下，可适当简化处理。重要性要求与会计信息的成本效益直接相关。坚持重要性要求，就能够使提供会计信息的收益大于成本；反之，就会使提供会计信息的成本大于收益。在评
18、价某些项目的重要性时，很大程度上取决于会计人员的职业判断。一般来说，应当从质和量两个方面进行分析。从性质来说，当某一事项有可能对决策产生一定影响时，就属于重要项目；从数量方面来说，当某一项目的数量达到一定规模时，就可能对决策产生影响。1.4 会计计量1.4.1 会计计量的要求企业在将符合确认条件的会计要素登记入账并列报于会计报表及其附注时，应当按照规定的会计计量属性进行计量，确定其金额。1.4.1 会计计量的属性1.4.1.1 历史成本在历史成本计量下，资产按照购置时支付的现金或者现金等价物的金额，或者按照购置资产时所付出的对价的公允价值计量。负债按照因承担现时义务而实际收到的款项或者资产的金
19、额，或者承担现时义务的合同金额，或者按照日常活动中为偿还负债预期需要支付的现金或者现金等价物的金额计量。1.4.1.2 重置成本在重置成本计量下，资产按照现在购买相同或者相似资产所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。负债按照现在偿付该项债务所需支付的现金或者现金等价物的金额计量。1.4.1.3 可变现净值在可变现净值计量下，资产按照其正常对外销售所能收到现金或者现金等价物的金额扣减该资产至完工时估计将要发生的成本、估计的销售费用以及相关税费后的金额计量。1.4.1.4 现值在现值计量下，资产按照预计从其持续使用和最终处置中所产生的未来净现金流入量的折现金额计量。负债按照预计期限内需要偿还的未
20、来净现金流出量的折现金额计量。1.4.1.5 公允价值在公允价值计量下，资产和负债按照在公平交易中，熟悉情况的交易双方资源进行资产交换或者负债清偿的金额计量。1.4.3 会计计量的标准企业在对会计要素进行计量时，一般应当采用历史成本；采用重置成本、可变现净值、现值、公允价值计量的，应当保证所确定的会计要素金额能够取得并可靠计量。2 货币资金2.1 库存现金2.1.1 库存现金概述库存现金是指企业库存的现金，包括库存的人民币和外币。根据国务院发布的现金管理暂行条例，库存现金管理制度主要包括以下内容：1）规定库存现金使用范围。企业在经济往来中，凡是直接用库存现金进行结算的称为现金结算。通过银行划拨
21、转账的称为转账结算。企业只能在下列范围内支付库存现金： 职工工资、津贴； 个人劳务报酬； 根据国家规定颁发给个人的科学技术、文化艺术、体育等各种奖金； 各种劳保、福利费用以及国家规定的对个人的其他支出； 向个人收购农副产品和其他物资的款项； 出差人员必需随身携带的差旅费； 结算起点（1 000元人民币）以下的零星支出； 中国人民银行确定需要支付现金的其他支出。2）控制库存现金限额。由开户银行根据单位的实际需要核定，一般按照单位35天日常零星开支的正常需要量确定，边远地区和交通不便地区开户单位的，可按多于5天但不超过15天日常零星开支的正常需要量确定。3）遵守库存现金收支的规定。开户单位收入库存
22、现金应于当日送存开户银行，当日送存确有困难的，由开户银行确定送存时间。开户单位一般不得“坐支”库存现金。不得“白条顶库”；不准谎报用途套取库存现金；不准用银行账户代其他单位和个人存入或支取库存现金；不准单位收入的库存现金以个人名义存入储蓄，不准保留账外公款，即不得“公款私存”、不得设置“小金库”等。2.1.2 库存现金的核算2.1.2.1 库存现金的序时核算企业财会部门应设置现金日记账进行库存现金的序时核算。现金日记账一般采用借、贷、余三栏式。其中借方栏和贷方栏，是根据审核无误的库存现金收付款凭证，按照经济业务发生的先后时间顺序，由出纳人员逐日逐笔登记。每日终了，应计算本日库存现金收入、支出的
23、合计数和结存数，并且与库存现金的实际金额核对，做到日清月结，保证账款相符。若发现账款不符，应及时查明原因，予以处理。月份终了，“现金日记账”的余额应与“库存现金”总账的余额核对，做到账账相符。2.1.2.2 库存现金的总分类核算企业应设置“库存现金”科目。该科目的借方登记库存现金的增加，贷方登记库存现金的减少，期末余额在借方，反映企业实际持有的库存现金的金额。1）库存现金收入的核算。收取库存现金时，借记“库存现金”科目，贷记有关科目。例2.1 从开户银行提取库存现金3 000元备用。例2.2 售出零星材料，货款100元，增值税17元，收入库存现金117元。例2.3 企业管理部门职工李军原出差借
24、款2 000元，报销1 600元，交回剩余现金400元。例2.4 仓库管理员违纪罚款取得现金收入700元。例2.5 出租包装物收到租金（库存现金）800元。2）库存现金支出的核算。企业按照库存现金开支范围的规定支付库存现金时，借记有关科目，贷记“库存现金”科目。例2.6 用库存现金支付车间办公用品费100元，厂部行政管理费150元。例2.7 职工王明预支差旅费800元，以库存现金付讫。例2.8 将超过存款限额的库存现金300元送存银行。例2.9 以库存现金支付职工薪酬2 000元。例2.10 以库存现金支付职工培训讲课费950元。2.1.2.3 库存现金清查的核算库存现金清查是指对库存现金的盘
25、点与核对，包括出纳人员每日终了前进行的库存现金账款核对和清查小组进行的定期或不定期的库存现金盘点、核对。库存现金清查一盘采用实地盘点法。清查小组清查时，出纳人员必须在场，清查的内容主要是检查是否挪用库存现金、白条顶库、超限额留存库存现金，以及账款是否相符等。对于库存现金清查的结果，应编制库存现金盘点报告单，注明库存现金溢缺的金额，并由出纳人员和盘点人员签字盖章。如果有挪用库存现金、白条顶库情况，应及时予以纠正；对于超限额留存的库存现金要及时送存银行。如果账款不符，有待查明原因的库存现金短缺或溢余，应通过“待处理财产损溢”科目核算：属于库存现金短缺，应按实际短缺金额，借记“待处理财损溢待处理流动
26、资产损溢”科目，贷记“库存现金”科目；属于库存现金溢余，按实际溢余的金额，借记“库存现金”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。待查明原因后，应分别情况处理：1）如为库存现金短缺，属于应由责任人赔偿的部分，借记“其他应收款个人”或“库存现金”等科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于应由保险公司赔偿的部分，借记“其他应收款应收保险赔款”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目；属于无法查明的其他原因，根据管理权限，经批准后处理，借记“管理费用”科目，贷记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目。2）如为库存现金溢余，属于应支付有关人员或单位的，应借记“待
27、处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“其他应付款个人或单位”科目；属于无法查明原因的库存现金溢余，经批准后，借记“待处理财产损溢待处理流动资产损溢”科目，贷记“营业外收入”科目。例2.11 库存现金清查中，发现库存现金较账面余额多出500元。例2.12 经反复核查，上述库存现金长款原因：属于应支付给甲企业的款项为150元，属于无法查明原因的库存现金溢余为350元。例2.13 库存现金清查中，发现库存现金较账面余额短缺200元。例2.14 经查，上述库存现金短缺属于出纳员周芳的责任为50元，属于无法查明的其他原因为50元，属于应由保险公司赔偿的为100元。例2.15 收到上述出纳员周芳赔款
28、50元，保险公司赔偿100元。2.2 银行存款2.2.1 银行存款管理制度2.2.1.1 银行存款开户的有关规定银行存款是指企业存放于银行或其他金融机构的货币资金。银行账户管理办法将企业存款账户分为基本存款账户、一般存款账户、临时存款账户和专用存款账户。基本存款账户是企业办理日常结算和库存现金收付的账户。企业的工资、奖金等库存现金的支取，只能通过基本存款账户办理；一般存款账户是企业在基本存款账户以外的银行借款转存、与基本存款账户的企业不在同一地点的附属非独立核算单位的账户，企业可以通过本账户办理转账结算和库存现金缴存，但不能办理库存现金支取；临时存款账户是企业因临时经营活动需要开立的账户，企业
29、通过本账户办理转账结算和根据国家库存现金管理的规定办理库存现金收付；专用存款账户是企业因特定用途需要开立的账户，如基本建设项目专项资金、农副产品收购资金等，企业的销货款不得转入专用存款账户。一个企业只能选择一家银行的一个营业机构开立一个基本存款账户，不得在多家银行机构开立基本存款账户；不得在同一家银行的几个分支机构开立一般存款账户。2.2.1.2 银行结算纪律和结算原则支付结算办法规定：银行结算纪律为不准签发没有资金保证的票据或远期支票，套取银行信用；不准签发、取得和转让没有真实交易和债权债务的票据，套取银行和他人资金；不准无理拒绝付款，任意占用他人资金；不准违反规定开立和使用账户。银行结算原
30、则为恪守信用，履约付款；谁的钱进谁的账，由谁支配；银行不垫款。2.2.2 银行支付结算方式及其账务处理2.2.2.1 银行支付结算方式1）票据。票据主要有银行汇票、银行本票、商业汇票和支票等。票据的签发、取得和转让，必须具有真实的交易关系和债权债务关系。 银行汇票。银行汇票是出票银行签发的，由其在见票时按照实际结算金额无条件支付给收款人或者持票人的票据。银行汇票具有使用灵活、票随人到、兑现性强等特点，适用于先收款后发货或钱货两清的商品交易。单位和个人各种款项异地结算，均可使用银行汇票。银行汇票可以用于转账，填明“现金”字样的银行汇票也可以用于支取库存现金。银行汇票的付款期限为自出票日起1个月内
31、。超过付款期限提示付款不获付款的，持票人须在票据权利时效内向出票银行做出说明，并提供本人身份证件或单位证明，持银行汇票和解讫通知向出票银行请求付款。收款企业在收到付款单位送来的银行汇票时，应在出票金额以内，根据实际需要的款项办理结算，并将实际结算金额和多余金额准确、清晰地填入银行汇票和解讫通知的有关栏内，银行汇票的实际结算金额低于出票金额的，其多余金额由出票银行退交申请人。收款企业还应填写进账单并在汇票背面“持票人向银行提示付款签章”处签章，签章应与预留银行的印鉴相同，然后，将银行汇票和解讫通知、进账单一并交开户银行办理结算，银行审核无误后，办理转账。企业应根据银行盖章并退回的进账单第一联，编
32、制收款凭证，进行账务处理。 银行本票。银行本票是银行签发的，承诺自己在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。银行本票由银行签发并保证兑付，而且见票即付，具有信誉高，支付功能强等特点。用银行本票购买材料物资，销货方可以见票付货，购货方可以凭票提货；债权债务双方可以凭票清偿；收款人将本票交存银行，银行即可为其入账。银行本票分定额本票和不定额本票，定额本票面值分别为1 000元、5 000元、10 000元和50 000元。在票面划去转账字样的，为现金本票，现金本票只能用于支取库存现金。银行本票的付款期限为自出票日起最长不超过2个月，在付款期内银行本票见票即付。企业支付购货款等款项时，
33、应向银行提交“银行本票申请书”，填明收款人名称、申请人名称、支付金额、申请日期等事项并签章。申请人或收款人为单位的，银行不予签发现金银行本票。收款企业在收到银行本票时，应该在提示付款时在本票背面“持票人向银行提示付款签章”处加盖预留银行印鉴，同时填写进账单，连同银行本票一并交开户银行转账，并进行账务处理。 商业汇票。商业汇票是出票人签发的，委托付款人在指定日期无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。在银行开立存款账户的法人以及其他组织之间须具有真实的交易关系或债权债务关系，才能使用商业汇票。商业汇票的付款期限由交易双方商定，但最长不得超过6个月。商业汇票的提示付款期限自汇票到期日起10日
34、内。商业汇票按承兑人不同分为商业承兑汇票和银行承兑汇票两种： 商业承兑汇票。商业承兑汇票是由银行以外的付款人承兑。商业承兑汇票按交易双方约定，由销货企业或购货企业签发，但由购货企业承兑。承兑时，购货企业应在汇票正面记载“承兑”字样和承兑日期并签章。承兑不得附有条件，否则视为拒绝承兑。购货企业收到开户银行的付款通知，应在当日通过银行付款，如企业在接到通知的次日起三日内未通知银行付款的，视同付款人承诺付款，银行将于第四日上午开始营业时，将票款划给销货企业或贴现银行。 银行承兑汇票。银行承兑汇票由银行承兑，由在承兑银行开立存款账户的存款人签发。承兑银行按票面金额向出票人收取万分之五的手续费。购货企业
35、应于汇票到期前将票款足额交存其开户银行，以备由承兑银行在汇票到期日或到期日后的见票当日支付票款。销货企业应在汇票到期时将汇票连同进账单送交开户银行以便转账收款。承兑银行凭汇票将承兑款项无条件转给销货企业，如果购货企业于汇票到期日未能足额交存票款的，承兑银行除凭票向持票人无条件付款外，对出票人尚未支付的汇票金额按照每天万分之五计收罚息。 支票。支票是单位或个人签发的，委托办理支票存款业务的银行在见票时无条件支付确定的金额给收款人或者持票人的票据。支票结算方式是同城结算中应用比较广泛的一种结算方式。单位和个人在同一票据交换区域的各种款项结算，均可以使用支票。支票由银行统一印制，支票上印有“现金”字
36、样的为现金支票，现金支票只能用于支取库存现金。支票上印有“转账”字样的为转账支票，转账支票只能用于转账。未印有“现金”或“转账”字样的为普通支票，普通支票可以用于支取库存现金，也可以用于转账。在普通支票左上角划两条平行线的为划线支票，划线支票只能用于转账，不得支取库存现金。支票的提示付款期限为自出票日起10日，中国人民银行另有规定的除外。超过提示付款期限的，持票人开户银行不予受理，付款人不予付款。转账支票可以根据需要在票据交换区域内背书转让。企业财会部门在签发支票之前，出纳人员应该认真查明银行存款的账面结余数额，防止签发超过存款余额的空头支票。签发空头支票，银行除退票外，还按票面金额处以5但不
37、低于1 000元的罚款。持票人有权要求出票人赔偿支票金额2的赔偿金。签发支票时，应使用蓝黑墨水或碳素墨水，将支票上的各要素填写齐全，并在支票上加盖其预留银行印鉴。出票人预留银行的印鉴是银行审核支票付款的依据。银行也可以与出票人约定使用支付密码，作为银行审核支付支票金额的条件。支票的日期、金额、收款人不得更改，更改的票据无效。支票上的其他记载事项需要更改的，必须由原记载人签章。但支票上的金额、收款人名称可以由出票人授权补记。未补记前的支票不得背书转让和提示付款。2）信用卡。信用卡是指商业银行向单位和个人发行的，凭以向特约单位购物、消费和向银行存取库存现金，且具有消费信用的特制载体卡片。信用卡按使
38、用对象分为单位卡和个人卡；按信誉等级分为金卡和普通卡。凡在中国境内金融机构开立基本存款账户的单位可申领单位卡。单位卡可申领若干张，持卡人资格由申领单位法定代表人或其委托的代理人书面指定和注销，持卡人不得出租或转借信用卡。单位卡账户的资金一律从其基本存款账户转账存入，在使用过程中，需要向其账户续存资金的，也一律从其基本存款账户转账存入，不得交存库存现金，不得将销货收入的款项存入其账户。单位卡一律不得用于10万元以上的商品交易、劳务供应款项的结算，不得支取库存现金。信用卡在规定的限额和期限内允许善意透支，透支额金卡最高不得超过10 000元，普通卡最高不得超过5 000元。透支期限最长为60天。透
39、支利息，自签单日或银行记账日起15日内按日息万分之五计算，超过15日按日息万分之十计算，超过30日或透支金额超过规定限额的，按日息万分之十五计算。透支计息不分段，按最后期限或者最高透支额的最高利率档次计息。超过规定限额或规定期限，并且经发卡银行催收无效的透支行为称为恶意透支，持卡人使用信用卡不得发生恶意透支。严禁将单位的款项存入个人卡账户中。企业交存的这部分备用金已经具有特定用途，从性质上讲，属于其他货币资金。签购单由持卡人签名确认。企业应根据特约单位退还的信用卡签购单第一联和发票等原始凭证进行账务处理。如信用卡丧失，持卡人应立即持有效证明，并按规定提供有关情况，向发卡银行或代办银行申请挂失。
40、3）结算方式。结算方式包括汇兑、托收承付和委托收款等。 汇兑。汇兑是汇款人委托银行将其款项支付给收款人的结算方式。单位和个人的各种款项的结算，均可使用汇兑结算方式。汇兑分为信汇、电汇两种。信汇是指汇款人委托银行通过邮寄方式将款项划转给收款人。电汇是指汇款人委托银行通过电报将款项划给收款人。这两种汇兑方式由汇款人根据需要选择使用。汇兑结算方式适用于异地之间的各种款项结算。这种结算方式划拨款项简便、灵活。付款企业应根据取回的汇款凭证回单联，据以进行账务处理。 托收承付。托收承付是根据购销合同由收款人发货后委托银行向异地付款人收取款项，由付款人向银行承认付款的结算方式。使用托收承付结算方式的收款单位
41、和付款单位，必须是国有企业、供销合作社以及经营管理较好，并经开户银行审查同意的城乡集体所有制工业企业。办理托收承付结算的款项，必须是商品交易，以及因商品交易而产生的劳务供应的款项。代销、寄销、赊销商品的款项，不得办理托收承付结算。托收承付款项划回方式分为邮寄和电报两种，由收款人根据需要选择使用；收款单位办理托收承付，必须具有商品发出的证件或其他证明。托收承付结算每笔的金额起点为10 000元。新华书店系统每笔金额起点为1 000元。采用托收承付结算方式时，购销双方必须签有符合经济合同法的购销合同，并在合同上订明使用托收承付结算方式。销货企业按照购销合同发货后，填写托收承付凭证，盖章后连同发运证
42、件（包括铁路、航运、公路等运输部门签发运单、运单副本和邮局包裹回执）或其他符合托收承付结算的有关证明和交易单证送交开户银行办理托收手续。按照支付结算办法的规定，承付货款分为验单付款与验货付款两种，这在双方签订合同时约定。验单付款是购货企业根据经济合同对银行转来的托收结算凭证、发票账单、托运单及代垫运杂费等单据进行审查无误后，即可承认付款。为了便于购货企业对凭证的审核和筹措资金，结算办法规定承付期为3天，从付款人开户银行发出承付通知的次日算起（承付期内遇法定休假日顺延）。购货企业在承付期内，未向银行表示拒绝付款，银行即视作承付，并在承付期满的次日（法定休假日顺延）上午银行开始营业时，将款项主动从
43、付款人的账户内付出，按照销货企业指定的划款方式，划给销货企业。验货付款是购货企业待货物运达企业，对其进行检验与合同完全相符后才承认付款。为了满足购货企业组织验货的需要，结算办法规定承付期为10天，从运输部门向购货企业发出提货通知的次日算起。承付期内购货企业未表示拒绝付款的，银行视为同意承付，于10天期满的次日上午银行开始营业时，将款项划给收款人。如果购货企业在承付期内发现有下列情况，可向银行提出全部或部分拒绝付款： 未签订合同或合同中未订明托收承付方式； 未经双方事先达成协议，收款人提前交货或逾期交货且付款人不再需要该货物； 未按合同规定的到货地址发货的款项； 代销、寄销、赊销商品的款项； 验
44、单付款，发现所列货物的品种、规格、数量、价格与合同不符，或货物已到，经验货与合同或发货清单不符； 验货付款，经验货与合同或发货清单不符； 货款已支付或计算有错误。不属于上述情况，购货企业不得提出拒付。购货企业提出拒绝付款时，必须填写“拒绝付款理由书”，注明拒绝付款理由，涉及合同的应引证合同上的有关条款。属于商品质量问题，需要提供数量问题的证明及其有关数量的记录；属于外贸部门进口商品，应当提供国家商品检验或运输等部门出具的证明，向开户银行办理拒付手续。购货企业承认付款，根据托收结算凭证和所附的发票账单、运单等单据，编制付款凭证，进行账务处理。销货企业收到银行转来的收款通知单后，根据托收结算凭证的
45、回联及有关单据，编制收款凭证，进行账务处理。 委托收款。委托收款是收款人委托银行向付款人收取款项的结算方式。无论单位还是个人都可凭已承兑商业汇票、债券、存单等付款人债务证明办理款项收取同城或异地款项。委托收款还适用于收取电费、电话费等付款人众多、分散的公用事业费等有关款项。委托收款结算款项按划回的方式分为邮寄和电报两种。企业委托开户银行收款时.应填写银行印制的委托收款凭证和有关的债务证明。在委托收款凭证中写明付款单位的名称、收款单位名称、账号及开户银行，委托收款金额的大小写，款项内容，委托收款凭据名称及附寄单证张数等。企业的开户银行受理委托收款后，将委托收款凭证寄交付款单位开户银行，由付款单位
46、开户银行审核，并通知付款单位。付款单位收到银行交给的委托收款凭证及债务证明，应签收并在3天之内审查债务证明是否真实，是否是本单位的债务，确认之后通知银行付款。付款单位应在收到委托收款的通知次日起3日内，主动通知银行是否付款。如果不通知银行，银行视同企业同意付款并在第4日，从单位账户中付出此笔委托收款款项。付款人在3日内审查有关债务证明后，认为债务证明或与此有关的事项符合拒绝付款的规定，应出具拒绝付款理由书和委托收款凭证第五联及持有的债务证明，向银行提出拒绝付款。2.2.2.2 银行存款的核算1）银行存款总分类的核算。为了总括反映银行存款的收付及其结存情况，企业应设置“银行存款”科目，该科目的借
47、方反映企业存款的增加，贷方反映企业存款的减少，期末余额在借方，反映企业期末存款的余额。“银行存款”账户增加时，借记“银行存款”科目，贷记有关科目，“银行存款”账户减少时，借记有关科目，贷记“银行存款”科目。现将银行存款收、付业务核算的方法举例说明如下：例2.l6 企业销售产品一批，增值税专用发票注明不含税价款10 000元，增值税1 700元，收到转账支票一张，已办妥进账手续。例2.17 某企业收到银行转来的存款利息收入5 800元。例2.18 某销货企业，收到开户银行转来的宏达公司托收结算凭证回联及有关单据，金额合计30 000元。例2.19 某企业采用委托收款结算方式，委托开户银行收销货款86 000元，接银行通知款已收到。例2.20 某企业用银行存款购买面值150 000元的红星公司债券，3年期，公司准备持有至到期。例2.21 某企业本期向投资者发放股利80 000元。例2.22 某企业以银行存款交纳所得税120 000元。例2.23 某企业收到中兴公司投资额100 000元，已存入银行。例2.24 某企业采购材料一批，货款10 000元，增值税1 700元，款已付。2）银行存款的明细分类核算。为了全面、系统、连续、详细地反映有关银行存款收支的情况，企业应当按照开户银行和其他金融机构、存款种类等，分别设置“银行存款
