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1、浅析我国会计信息质量特征 摘 要： 关于会计信息质量特征，各国对这一问题均己展开研究，我国也在会计准则中对其做了规范，但由于对此问题理论研究不足，因而使会计信息质量标准缺乏科学性。在此，结合我国国情，相关的一些政策法规和一些具体的分析，做出对我国会计信息质量特征体系研究的初步认识。 关键词：会计信息质量特征；相关性；可靠性 引言 会计信息质量特征是连接会计目标与会计实务的桥梁， 妥善地构建会计信息质量特征体系对于实现会计目标、规范会计实务、提高会计信息质量、构建合理的会计规范体系具有重大的理论和实践意义。基本准则对会计信息质量提出了八条要求： 可靠性、相关性、可理解性、可比性 、实质重于形式、
2、重要性、谨慎性、及时性。 一、会计信息质量特征的相关知识 （一）会计信息质量特征的内涵 什么是会计信息质量特征呢？会计信息质量特征是会计信息所应达到的质量要求，是选择或评价可供取舍会计准则、程序和方法的标准，是会计系统为达到会计目标而对会计信息的约束，是对财务报告的具体化。 （二）研究会计信息质量特征体系的原因 会计信息作为特定经济主体会计行为的结果，在当今的经济生活中发挥着越来越大的作用。然而，在我国现阶段，会计信息质量却受到了严重的挑战。有银广厦等上市公司的会计造假，还有数量更大的非上市公司，会计信息失真的问题可能更加严重。所有这些都严重影响着会计信息作用的发挥，带来十分严重的后果。要解决
3、会计信息质量低的问题，必须先形成一个逻辑严谨的会计信息质量特征体系。为此，我们必须对此进行研究。 二、会计信息质量特征体系的研究 财务会计信息质量特征体系的构成要素说明： （一）会计信息质量特征的两个关键特征：相关性和可靠性 相关性是体现会计信息使用者需求的属性，简单地讲，就是供应者提供的会计信息与其所用者所作决策的关系，或者是会计信息对其使用者所作决策的影响程度。1把相关性特征作为我国财务会计信息的关键质量特征是有历史背景的。首先，由于在经济转型的历史进程中出现了相当多的上市公司会计信息失真现象，社会公众对上市公司披露的会计信息的信任度已非常低，中国的资本（股票）市场呈弱式效率特征。 可靠性
4、是会计系统的本质属性，是会计信息的灵魂，强调相关性不能牺牲可靠性，因为只可靠不相关的信息带来零效用，而只相关不可靠的信息很可能会带来负效用。1即使公允价值的应用己经越来越广泛，其也不可能完全取代历史成本，且公允价值的应用也要力求可靠，力求充分而公允地表述企业的真相。特别是对我国来说，在投资者和债权人的决策主要不是依据会计信息的情况下，或者说信息使用者对会计信息的相关性要求并不很高时，会计信息的可靠性问题更为突出。多年来的会计信息失真现象总是困扰着各方信息使用者，所以我们的现实抉择应是在确保可靠性的前提下适度地增强会计信息的相关性。 （二）会计信息质量特征的较为重要点： 作为次要会计信息质量特征
5、，应该包括可比性、实质重于形式、可理解性，这三个原则在重要程度上次于可靠性和相关性，但又是会计信息使用者做出决策所必不可少的。（1）可比性：可比性要求企业提供的会计信息应当相互可比。一是同一企业不同时期可比。二是不同企业相同会计期间可比。社会经济资源有限，所以需要比较不同投资对象的优劣，那么会计信息将更为有用，因此，可比性也是良好的会计信息所应该具备的质量特征，但它并非信息本身的质量特征，而是两项信息之间的关系应该具备的质量特征，因此将其称为次要质量特征。2（2）实质重于形式：实质重于形式要求企业应当按照交易或者事项的经济实质进行会计确认、计量和报告，不仅以交易或事项的法律形式为依据。在会计实
6、务中，企业发生的交易或事项在多数情况下，其经济实质和法律是一致的。但在有些情况下，会出现不一致，如以融资租赁方式租入的资产，虽然从法律形式来讲企业并不拥有所有权，但是由于租赁合同中规定的租赁期相当长，接近于该资产的使用寿命；租赁期结束时承担企业有优先购买该资产的选择权；企业能够控制融资租入资产所创造的未来经济利益，在会计确认、计量和报告上就应当将以融资方式租入的资产视为企业的资产。3（3）可理解性：它是会计信息的另一质量特征。它要求会计信息具有能被使用者理解的特征，会计信息的价值就在于使用者对它的使用，使用者若要使用会计信息，首先要求使用者能够理解会计信息的涵义。 （三）修正作用的质量特征：
7、谨慎性要求企业对交易或者事项进行会计确认，计量和报告应当保持应有的谨慎，不应高估资产或者收益，低估负债或者费用。在市场经济环境下，企业的生产经营活动面临着许多风险和不确定性，财务人员需要企业在面临不确定性因素的情况下做出职业判断时，应当保持应有的谨慎，充分估计到各种风险和损失，既不高估资产或者收益，也不低估负债或者费用。 （四）约束性条件： 不断提高会计信息的质量， 是实现会计目标的根本途径。但会计信息质量的高低不是由会计人员单独能够决定的， 它是企业内外部多种因素综合作用的结果， 必将受到各种主客观因素的影响。各种财务会计信息质量的高低、提供数量的多少等受成本效益原则和重要性原则等的共同制约
8、： 效益大于成本。效益大于成本是指从所提供的财务会计信息中所获得的效益应大于为提供这些信息所花费的成本。效益大于成本是会计工作普遍的约束条件。在实际会计工作中， 有些会计信息可能是有用的， 但如果所花费的成本过高就不值得提供。重要性。重要性是指财务会计信息对决策的影响程度， 它也是财务会计信息质量的约束条件。当一项财务会计信息被遗漏或错误表达时， 就可能影响到依靠该信息的使用者所做出的判断，则这项信息就是重要的。凡重要的事项必须单独提供， 但也不要为防止遗漏而故意提供大量不重要的信息， 因为过多的信息和过少的信息一样， 也会产生误导， 在信息太多时， 真正相关的信息就可能被掩盖， 冗长而又充斥
9、诸多无关细节的信息会影响信息使用者的预测和决策。4 三、结束语 我国会计信息质量特征体系与发达国家、国际会计准则委员会之间存在一定的差异，典型的发达国家如美国、英国等国家都构建了体系完善的会计信息质量特征体系，其体系层次清晰并有严密的逻辑关系。与我国同样属于发展中国家的印度，其会计信息质量特征体系则基本上借鉴了国际会计准则委员会的做法，与国际会计趋同程度很高。5可以从以下三个方面来完善我国会计信息质量特征体系：第一，规定会计信息质量特征的约束条件，即会计处理的先决条件；第二，对我国的会计信息质量特征作出主次清晰、层次分明的体系构建；第三，明确会计信息质量特征体系的归属问题。我相信我们的国家，将会把此体系的研究做的更加深入，更加符合实际。 参考文献： 1郑安平.论会计信息质量特征体系的科学构建J.财会月刊（理论），2008，（5） 2胡晶.我国会计信息质量特征体系研究J.财会通讯，2010，（01） 3企业会计准则编审委员会.企业会计准则-应用指南M.第 2 版.上海：立信会计出版社，2007，（6） 4包蕾.关于构建我国会计信息质量特征体系的研究OL.（2009.05）.2013.12.01. 5李向阳.我国会计信息质量特征体系及其与国际的比较J.企业导报，2010，（10）
