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1、第六章审计、审阅和其他鉴证业务对独立性的要求本章考情分析最近三年本编两章内容每年必考简答题，平均分值超过6分，预计2011年本编两章内容考试分值仍会在6分左右。请主要理解以下十三个方面的问题：1考虑业务期间对独立性的影响(（教材P98）；2经济利益对独立性的不利影响（教材P99-103）；3贷款和担保对独立性的不利影响（教材P103）；4商业关系对独立性的不利影响（教材P103-104）；5家庭和私人关系对独立性的不利影响（教材P103-104）；6与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响（教材P106-104）；7前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响（教材P107
2、-108）；8最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响（教材P107-108）；9兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响（教材P109）；10与审计客户长期存在业务关系时对独立性的不利影响（教材P109）；11承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（教材P111）；12为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（教材P112）；13收费问题对独立性的不利影响（教材P112-114）。可以不关注2011年教材本章内容修订情况其对考试的影响。老师手写第五章1.诚信 发生牵连2.独立性基本原则3.客观和公正原则 4.专业胜任能力和应有的关注5
3、.保密6.良好的职业行为独立性的五大情形A1.自身利益（1）（7）B2.自我评价（1）（5）C3.过度推介（1）（2）D4.密切关系（1）（5）E5.外在压力（1）（6）第一节 基本要求 一、独立性概念框架的工作思路（请对照教材P79，如下图）独立性概念框架的工作思路如图6-1：关系或情形是否对独立性产生不利影响 否 是是否超出可接受的水平可以接受关系或情形 否 是处于可接受水平超出可接受的水平 是否非常严重否 是消除产生不利影响的情形、拒绝业务委托或终止业务约定采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平图6-1 独立性概念框架分析思路二、网络事务所及其判断举例（请对照教材P95-96，
4、如下表）情形网络事务所的判断1网络事务所的定义网络事务所是指属于某一网络的事务所或实体2属于网络事务所的情形(1)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享收益或分担成本，应被视为网络(2)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享所有权、控制权或管理权，应被视为网络(3)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享统一的质量控制政策和程序，应被视为网络(4)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享同一经营战略，应被视为网络(5)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间使用同一品牌，应被视为网络(6)如果一个联合体旨在通过合作，在各实体之间共享重要的专业资源，应被视为网络3不属于网络事
5、务所的情形(1)如果联合体之间分担的成本不重要，或分担的成本仅限于与开发审计方法、编制审计手册或提供培训课程有关的成本，则不应当被视为网络(2)如果会计师事务所与某一实体以联合方式提供服务或研发产品，虽然构成联合体，但不形成网络(3)如果一个实体与其他实体仅以联合方式应邀提供专业服务，虽然构成联合体，但不形成网络(4)如果某一会计师事务所不属于某一网络，也不使用同一品牌作为会计师事务所名称的一部分，在文具或宣传材料上提及本所是某一会计师事务所联合体的成员，不构成网络(5)如果会计师事务所转让某一部分，虽然该部分不再与其有关联，但转让协议可能规定，允许该部分在一定期间内继续使用其名称或名称中的要
6、素，则不属于以合作为目的的联合体，因此不构成网络三、业务期间对独立性影响（教材P98）1基本要求会计师事务所和审计项目组应当在审计业务期间和财务报表涵盖的期间独立于审计客户。2业务期间概念业务期间是指自审计项目组开始执行审计业务之日起，至出具审计报告之日止。对于连续审计，审计业务期间的结束应以其中一方通知解除业务关系或出具最终审计报告二者时间孰晚为准。【例题1单选题】假设ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，承接对X公司2005年度财务报表进行审计，审计业务约定书约定的审计报告不能晚于2006年3月5日，假设ABC会计师事务所于2006年3月5日提交了审计报告，则审计业务期间的
7、起点和终点表述正确的是（ ）。A2005年12月1日至2006年3月5日B2005年12月31日至2006年3月5日C2006年1月1日至2006年3月5日D2005年1月1日至2006年3月5日【答案】D【解析】选项D正确。ABC会计师事务所承接业务时间是2005年12月1日，由于承接的是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，终点是审计报告日2006年3月5日。【例题2单选题】ABC会计师事务所于2005年12月1日开始接受委托，已经连续5年对X股份有限公司财务报表进行了审计，双方约定2011年3月8日对2010年度的财务报表出具审计报告并且决定在2011年9月15日
8、后双方终止一切业务。ABC会计师事务所在审计X公司时应保持独立性的期间是()。A2005年12月1日至2011年3月8日B2005年1月1日至2011年3月8日C2005年1月1日至2011年9月15日D2005年12月1日至2011年9月15日【答案】C【解析】选项C恰当。ABC会计师事务所自2005年以来承接业务，审计业务期间起点2005年12月1日，但由于是财务报表审计业务，财务报表涵盖的期间起点是2005年1月1日，审计业务期间终点是“解除业务关系与出具审计报告二者之中时间孰晚”的时间，即2011年9月15日为止。3评价业务期间对独立性的不利影响因素（1）情形一如果在财务报表涵盖的期间
9、，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。（2）情形二如果在财务报表涵盖的期间之后，在审计项目组开始执行审计业务之前，会计师事务所向审计客户提供了非鉴证服务，并且该非鉴证服务在审计期间不允许提供，会计师事务所应当评价提供的非鉴证服务对独立性产生的不利影响。4主要防范措施：(1)不允许提供非鉴证服务的人员担任审计项目组成员；(2)必要时由其他的注册会计师复核审计和非鉴证工作；(3)由其他会计师事务所评价非鉴证业务的结果，或由其他会计师事务所重新执行非鉴证业务，并且所
10、执行工作的范围能够使其承担责任。【例题3多选题】ABC会计师事务所已于2010年2月1日至2月28日为Y公司设计完成了计算机财务数据系统。ABC会计师事务所2010年12月1日接受委托对Y公司2010年度的财务报表进行审计。ABC会计师事务所如果准备承接Y公司2010年度的财务报表审计，则应当采取恰当的防范措施将对独立性的不利影响降至可接受的水平。以下防范措施中不恰当的有()。A由其他会计师事务所的注册会计师重新设计计算机财务数据系统B请本所其他人员重新设计Y公司计算机会计数据系统，并使其承担责任C允许提供非鉴证服务的人员参与审计业务D要求主任会计师复核非鉴证服务的结果【答案】BC【解析】选项
11、B不恰当，应当请其他会计师事务所重新设计计算机财务数据系统；选项C不恰当，ABC会计师事务所不应当允许设计计算机财务数据系统的人员参与审计业务。第二节 经济利益 经济利益对独立性的不利影响（请对照教材P99-103，如下表）涉及对独立性产生不利影响的主体经济利益情形评价不利影响程度防范措施A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员的主要近亲属1ABCD在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。D审计项目组成员的其他近亲属因
12、自身利益产生非常严重的不利影响(1)其他近亲属尽快处置全部经济利益，或处置全部直接经济利益并处置足够数量的间接经济利益，以使剩余经济利益不再重大；(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作；(3)将该成员调离审计项目组。A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员的主要近亲属2当一个实体在审计客户中拥有控制性的权益，并且审计客户对该实体重要时，而ABC在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)事务所、审计项目组成员或其主要近亲属不得在该实体中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。审计项目组成员3 如果
13、审计项目组成员通过会计师事务所的退休金计划在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益因自身利益产生不利影响注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。A项目合伙人B所在分部的其他合伙人C项目合伙人主要近亲属D所在分部的其他合伙人的主要近亲属4当其他合伙人与执行审计业务的项目合伙人同处一个分部时，如果BC在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)其他合伙人或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。A为审计客户提供非审计服务的其他
14、合伙人B为审计客户提供非审计服务的管理人员C为审计客户提供非审计服务的其他合伙人的主要近亲属D为审计客户提供非审计服务的管理人员的主要近亲属5如果为审计客户提供非审计服务的ABCD，在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益对自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2)为审计客户提供非审计服务的其他合伙人、管理人员或其主要近亲属不得在审计客户中拥有直接经济利益或重大间接经济利益。A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员的主要近亲属6ABC在某一实体拥有经济利益，并且审计客户也在该实体拥有经济利益如果经济利益重大，并且审计客户能够对该实体施加重大影响，则
15、因自身利益产生的不利影响(1)没有防范措施能够将不利影响降低至可接受的水平，会计师事务所不得拥有此类经济利益；(2)拥有此类经济利益的人员，在成为审计项目组成员之前，应当处置全部经济利益，或处置足够数量的经济利益，使剩余经济利益不再重大。A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员主要近亲属7ABC在某一实体拥有经济利益，并且知悉审计客户的董事、高级管理人员或具有控制权的所有者也在该实体拥有经济利益因自身利益、密切关系或外在压力产生不利影响(1)将拥有该经济利益的审计项目组成员调离审计项目组；(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员已执行的工作。第三节 贷款和担保以及商业关系、家庭和私人关系一
16、、贷款和担保对独立性的不利影响（请对照教材P103，如下表）贷款或担保的情形评价不利影响防范措施1A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员主要近亲属待添加的隐藏文字内容1从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或获得贷款担保(1)审计客户不按照正常的程序、条款和条件提供贷款或担保，将因自身利益产生非常严重的不利影响。(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2) ABC不得接受此类贷款或担保。(2)事务所按照正常的贷款程序、条款和条件，从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，即使该贷款对审计客户或会计师事务所影响重大。注意：只要按照正常要求，重大也是可以的。由网络中未参与执行审计业务并且
17、未接受该贷款的会计师事务所复核已执行的工作。(3)审计项目组成员或其主要近亲属按正常的程序、条款和条件从银行或类似金融机构等审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款或担保不会对独立性产生不利影响。2A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员主要近亲属从不属于银行或类似金融机构的审计客户取得贷款，或由审计客户提供贷款担保因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降低至可接受的水平；(2) ABC不得从审计客户取得贷款或由审计客户提供贷款担保。3A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员主要近亲属向审计客户提供贷款或为其提供担保因自身利益产生非常严重的不利影响(1)没有防范措施能够将其降
18、低至可接受的水平；(2) ABC不得向审计客户提供贷款或为其提供担保。4A事务所B审计项目组成员C审计项目组成员主要近亲属在银行或类似金融机构等审计客户开立存款或交易账户按照正常的商业条件开立存款或交易账户不会对独立性产生不利影响。二、商业关系对独立性的不利影响（请对照教材P103-104，如下表）商业关系的主体商业关系评价不利影响防范措施A事务所B审计项目组成员C项目组成员的主要近亲属1如果ABC与审计客户或审计客户高级管理人员之间存在商业关系。比如：（1）在与客户或其控股股东、董事、高级管理人员共同开办的企业中拥有经济利益；（2）按照协议，将事务所的产品或服务与客户的产品或服务结合在一起，
19、并以双方名义捆绑销售；（3）按照协议，事务所销售或推广客户的产品或服务，或者客户销售或推广事务所的产品或服务自身利益或外在压力产生严重的不利影响(1)事务所不得介入此类商业关系；(2)如果存在此类商业关系，应当予以终止。事务所应当将该成员调离审计项目组。如果审计项目组成员的主要近亲属与审计客户或其高级管理人员存在此类商业关系，注册会计师应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。A事务所B审计项目组成员C主要近亲属2如果ABC在某股东人数有限的实体中拥有经济利益，而审计客户或其董事、高级管理人员也在该实体拥有经济利益在同时满足下列条件时，不会对独立性
20、产生影响：(1)这种商业关系对于ABC以及审计客户均不重要(2)该经济利益对一个或几个投资者并不重大(3)该经济利益不能使一个或几个投资者控制该实体A事务所B审计项目组成员C项目组成员的主要近亲属3如果ABC从审计客户购买商品或服务可能因自身利益产生不利影响：(1)如果按照正常的商业程序公平交易，通常不会对独立性产生不利影响(2)如果按正常的商业程序公平交易，但交易性质特殊或金额重大，可能因自身利益产生不利影响(3)如果不按照正常的商业程序公平交易，会计师事务所应当评价不利影响的严重程度，并在必要时采取防范措施消除不利影响或将其降低至可接受的水平。（1）取消交易或降低交易规模；（2）将相关审计
21、项目组成员调离审计项目组。 三、家庭和私人关系对独立性的不利影响（请对照教材P104-106，如下表）家庭和私人关系类型评价不利影响因素防范措施1审计项目组成员的主要近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，或者在业务期间或财务报表涵盖的期间曾担任上述职务因密切关系产生不利影响将该成员调离审计项目组。2审计项目组成员的主要近亲属在审计客户中所处职位能够对客户的财务状况、经营成果和现金流量施加重大影响(1)主要近亲属在客户中的职位(2)该成员在审计项目组中的角色(1)将该成员调离审计项目组；(2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其主要近亲属的职责范围。3审计项目组成员的其
22、他近亲属是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工(1)审计项目组成员与其他近亲属的关系(2)其他近亲属在客户中的职位(3)该成员在审计项目组中的角色(1)将该成员调离审计项目组；(2)合理安排审计项目组成员的职责，使该成员的工作不涉及其他近亲属的职责范围。4审计项目组成员与审计客户的员工存在密切关系，并且该员工是审计客户的董事、高级管理人员或特定员工，即使该员工不是审计项目组成员的近亲属，也将对独立性产生不利影响(1)该员工与审计项目组成员的关系(2)该员工在客户中的职位(3)该成员在审计项目组中的角色(1)将该成员调离审计项目组；(2)合理安排该成员的职责，使其工作不涉及与之存在密切关系的员
23、工的职责范围。5事务所中审计项目组以外的合伙人或员工，与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间存在家庭或私人关系(1)该合伙人或员工与审计客户的董事、高级管理人员或特定员工之间的关系(2)该合伙人或员工与审计项目组之间的相互影响(3)该合伙人或员工在会计师事务所中的角色(4) 董事、高级管理人员或特定员工在审计客户中的职位(1)合理安排该合伙人或员工的职责，以减少对审计项目组可能产生的影响；(2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的相关审计工作。第四节 与审计客户发生雇佣关系 一、与审计客户发生雇佣关系时对独立性的不利影响（请对照教材P106-107，如下表）雇佣关系类型评价不利影响的
24、因素防范措施1审计项目组前任成员或事务所前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工，并且与事务所仍保持重要交往(1)通常将产生非常重要的不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)同时满足以下两种情况时被视为不损害其独立性：前任成员或前任合伙人无权从会计师事务所获取报酬或福利(除非报酬或福利是按照预先确定的固定金额支付的，并且未付金额对会计师事务所不重要)前任成员或前任合伙人未继续参与，并且在外界看来未参与事务所的经营活动或专业活动2如果审计项目组前任成员或会计师事务所前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工，但前任成员或前任合伙人与事务所已经没有重要交往因密
25、切关系或外在压力产生的不利影响存在与否及其严重程度主要取决于下列因素：(1) 前任成员或前任合伙人在审计客户中的职位(2) 前任成员或前任合伙人在其工作中与审计项目组交往的程度(3) 前任成员或前任合伙人离开事务所的时间长短(4) 前任成员或前任合伙人以前在审计项目组或事务所中的角色(1)修改审计计划(2)向审计项目组分派经验更丰富的人员(3)由审计项目组以外的注册会计师复核前任审计项目组成员已执行的工作3前任合伙人加入某一实体，而该实体随后成为事务所的审计客户(1) 前任合伙人加入审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工(2) 前任合伙人与事务所仍保持重要交往(3) 前任合伙人与事务所已经没
26、有重要交往根据评价结果采取防范措施4审计项目组某一成员参与审计业务，当知道自己在未来某一时间将要或有可能加入审计客户(1)因自身利益产生不利影响(2)事务所应当制定政策和程序，要求审计项目组成员在与审计客户协商受雇于该客户时，向会计师事务所报告(1)将该成员调离审计项目组(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该成员在审计项目组中作出的重大判断二、前任或现任合伙人加入公众利益实体的审计客户时对独立性的不利影响（请对照教材P107-108，如下表）加入审计客户的情形评价不利影响防范措施1关键审计合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工因密切关系或外在压力产生不利影响除非
27、该合伙人不再担任关键审计合伙人后，该公众利益实体发布了已审计财务报表，其涵盖期间不少于十二个月，并且该合伙人不是该财务报表的审计项目组成员，否则独立性将视为受到损害。2前任高级合伙人加入属于公众利益实体的审计客户担任董事、高级管理人员或特定员工因外在压力产生不利影响除非该高级合伙人离职已超过十二个月，否则独立性将被视为受到损害3由于企业合并的原因，前任关键审计合伙人担任属于公众利益实体的审计客户的董事、高级管理人员或特定员工因外在压力产生不利影响在同时满足下列条件时，不被视为独立性受到损害：(1)当前任关键审计合伙人接受该职务时，并未预料到会发生企业合并；(2)前任关键审计合伙人在事务所中应得
28、的报酬或福利都已全额支付；(3)前任关键审计合伙人未继续参与，或在外界看来未参与事务所的经营活动或专业活动；(4)已就前任关键审计合伙人在审计客户中的职位与治理层讨论。三、最近曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工时对独立性的不利影响（请对照教材P108，如下表）涵盖的期间评价不利影响的因素防范措施1审计项目组成员在财务报表涵盖的期间内曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工因自身利益、自我评价或密切关系产生非常严重的不利影响没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，事务所不得将此类人员分派到审计项目组2审计项目组成员在财务报表涵盖的期间以前曾担任审计客户的董事、高级管理人员或特定员工
29、(1)该成员在客户中曾担任的职务(2)该成员离开客户的时间长短(3)该成员在审计项目组中的角色由其他注册会计师复核该成员已执行的工作等 四、兼任审计客户的董事或高级管理人员时对独立性的不利影响（请对照教材P109，如下表）在事务所的职务兼任审计客户的职务评价不利影响合伙人或员工1. 兼任审计客户的董事或高级管理人员因自我评价和自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，事务所的合伙人或员工不得兼任审计客户的董事或高级管理人员合伙人或员工2.兼任审计客户的公司秘书因自我评价和过度推介产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平，事务所的合伙人
30、或员工不得兼任审计客户的公司秘书员工3.提供日常性和行政事务性的服务以支持公司秘书职能，或提供与公司秘书行政事项有关的建议，由于所有相关决策均由审计客户管理层作出，通常不会损害独立性第五节 与审计客户长期存在业务关系与审计客户长期存在业务关系对独立性的不利影响（请对照教材P109，如下表）情形评价不利影响的因素防范措施事务所长期委派同一名合伙人或高级员工执行某一客户的审计业务因密切关系和自身利益产生不利影响，不利影响的严重程度主要取决于下列因素：(1)该人员加入审计项目组的时间长短(2)该人员在审计项目组中的角色(3)会计师事务所的组织结构(4)审计业务的性质(5)客户的管理团队是否发生变动(
31、6)客户的会计和报告问题的性质或复杂程度是否发生变化(1)将该人员轮换出审计项目组(2)由审计项目组以外的注册会计师复核该人员已执行的工作(3)定期对该业务实施独立的质量复核第六节 为审计客户提供非鉴证服务一、承担审计客户的管理层职责对独立性的不利影响（请对照教材P111，如下表）是否属于管理层职责承担审计客户的活动防范措施1承担审计客户的某项活动属于管理层职责，因自我评价、自身利益和密切关系产生的不利影响(1)制定政策和战略方针(2)指导员工的行动并对其行动负责(3)对交易进行授权(4)确定采纳会计师事务所或其他第三方提出的建议(5)负责按照适用的会计准则编制财务报表(6)负责设计、实施和维
32、护内部控制(1)承担审计客户的管理层职责，将对独立性产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平(2)不得承担审计客户的管理层职责2承担审计客户的某项活动不属于管理层职责(1)执行一项已由管理层授权的非重要交易(2)跟踪法定申报资料规定的提交日期，并告知审计客户这些日期(3)向管理层提供意见和建议，以协助管理层履行职责事务所应当确保由管理层的成员负责作出重大判断和决策，评价服务的结果，并对依据服务结果采取的行动负责二、为审计客户提供编制会计记录和财务报表对独立性的不利影响（请对照教材P112-113，如下表）是否对独立性产生不利影响承担审计客户的服务具体服务内容1对独立性
33、产生不利影响的活动(1)向属于公众利益实体的审计客户提供编制会计记录和财务报表(1)提供工资服务(2)编制所审计的财务报表(3)编制所审计财务报表依据的财务信息(2)事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务事务所向审计客户提供编制会计记录或财务报表等服务，随后又审计该财务报表2不对独立性产生不利影响的活动(1)与审计客户管理层沟通审计相关的事项(1)对会计准则或财务报表披露要求的运用(2)与财务报表相关的内部控制的有效性，以及资产、负债计量方法的适当性(3)会计调整分录的建议(2)向审计客户提供特定技术支持，但不承担管理层职责(1)解决账户调节问题(2)分析和积累监管机构要求提供的信息
34、(3)将按照某种会计准则编制的财务报表，转换为按照另一种会计准则编制的财务报表(3)向不属于公众利益实体的审计客户提供日常性和机械性的工作(1)根据来源于客户的数据提供工资服务(2)在客户确定或批准账户分类的基础上记录交易(3)将已记录的交易过入总分类账(4)将客户批准的分录过入试算平衡表(5)根据试算平衡表中的信息编制财务报表第七节 收费收费对独立性的不利影响（请对照教材P122-124，如下表）收费的情形评价不利影响的因素防范措施1事务所从某一审计客户收取的全部费用占其审计收费总额的比重很大(1)事务所的业务类型及收入结构(2)事务所成立时间的长短(3)该客户对事务所是否重要(1)降低对该
35、客户的依赖程度(2)实施外部质量控制复核(3)就关键的审计判断向第三方咨询2从某一审计客户收取的全部费用占某一合伙人从所有客户收取的费用总额比重很大，或占事务所某一分部收取的费用总额比重很大(1)该客户在性质上或数量上对该合伙人或分部是否重要(2)该合伙人或该分部合伙人的报酬对来源于该客户的收费的依赖程度(1)降低对来源于该客户的收费的依赖程度(2)由审计项目组以外的注册会计师复核已执行的工作或在必要时提出建议(3)定期实施独立的质量控制复核3连续两年从属于公众利益实体的审计客户及其关联实体收取全部费用占其所有客户收取的全部费用比重较大比重超过15%时将产生重大不利影响(1)在对第二年度财务报
36、表发表审计意见之前，由其他事务所对该业务再次实施项目质量控制复核(2)在对第二年度财务报表发表审计意见之后、对第三年度财务报表发表审计意见之前，由其他事务所对第二年度的审计工作再次实施项目质量控制复核4逾期收费如果审计客户长期未支付应付的审计费用，尤其是大部分费用在下一年度出具审计报告之前仍未支付，可能产生自身利益不利影响(1)由未参与审计业务的注册会计师提供建议(2)复核已执行的工作(3)确定逾期收费是否可能被视同向客户贷款，并且根据逾期收费的重要程度确定是否继续执行审计业务5或有收费将因自身利益产生非常严重的不利影响，导致没有防范措施能够将其降低至可接受的水平事务所不得采取直接或间接或有收费
