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1、我国期货会计与现货商品会计的比较研究 我国期货会计与现货商品会计的比较研究 杜转云(冀中能源股份显德汪矿河北邢台0 5 4 1 0 7) 摘要:期货交易近年来在我国发展十分迅速,它具有高风险、高收益且是未来交易事项的特点。期货交易的不断发展一方面为投资者提供了更多的转移风险和获取利润的机会,越来越多的企业参与期货交易,国家也相应加强了对期货市场的监管,会计监督在期货市场的规范方面也应该发挥越来越重要的作用。期货交易与现货交易本质上的不同决定了期货会计必然独立于传统的财务会计。 关键词:期货会计；现货会计；期货；保证金 中图分类号:F23文献标识码:A文章编号:1672-3791(2010)09
2、(b)-0220-01 1期货与现货主要交易特点的比较 1.1期货交易起源于现货交易期货 交易则是相对于现货交易的一种交易方式,它是在现货交易的基础上发展起来的、通过在期货交易所买卖标准化的期货合约而进行的一种有组织的交易方式。 1.2期货交易与现货交易对象不同 期货交易的对象是标准化合约。期货合约是指由期货交易所制定的在交易所内进行交易的标准化的、受法律约束并规定在未来某一特定时间和地点交收某一商品或金融资产的合约。 1.3期货交易与现货交易交割方式不同 现货是现钱现货,期货是合同交易,也就是合同的相互转让。期货的交割是有期限的,在到期以前是合同交易,而到期日却是要兑现合同进行现货交割的。所
3、以,期货的大户机构往往是现货和期货都做的,既可以套期保值也可以价格投机。 2我国期货与现货会计处理方式的比较 现代期货市场出现以后,从事期货交易的企业为了及时反映盈亏,控制期货投资的风险,必然要对期货交易进行会计计量和记录,由此产生了商品期货会计。期货交易与现货交易本质上的不同决定了期货会计必然要独立于传统的财务会计。 2.1会计要素确认方面的比较分析 期货交易在订立合约时,虽然双方权利、义务已基本确定,但交易并没有实际发生,而且到期时可能通过平仓使这种权利义务解除。也就是说期货交易的权利和义务并未实际发生,收入也尚未实现。按传统会计的确认标准,现行会计不能反映未来的财务活动,不能及时揭示未来
4、交易的潜在风险,不能反映期货交易的未实现持有损益。如果在期货合约履行时以实际价值确认损益,则不能反映期货交易从签约到交易过程的风险,同时也无法满足信息使用者决策的需要。期货合约不完全符合资产的定义和标准。 2.2会计计量方面的比较分析 期货交易的对象是一种期货合约,只需预付5%10%左右的保证金,就可以进行期货合约的买卖。期货由期货经纪商来交易,合约期满时,必须通过结算公司进行,以现金方式对冲,现货交割很少。所以,期货合约在订立时实际的交易尚未发生,只是产生了相应的权利和义务,而且在未来不一定实际交割,交易所涉及的金额也只是一个未来的金额。按传统会计的确认标准,现行会计不能反映未来的财务活动,
5、不能及时揭示未来交易的潜在风险,不能反映期货交易的未实现持有损益。如果在期货合约履行时以实际价值确认损益,则不能反映期货交易从签约到交易过程的风险,同时也无法满足信息使用者决策的需要。 2.3会计信息披露的比较分析 期货交易的特点之一就是交易量大且频繁,涉及的金额更是巨大,对涉及期货业务的企业财务状况、经营成果和现金流量的影响也是巨大的,但目前不能在资产负债表、损益表和现金流量表上得到充分反映。在我国的企业商品期货业务会计处理暂行规定和企业商品期货业务会计处理补充规定中,对期货会计披露进行了以下的详细规定和说明。 3期货会计新增加会计科目及会计处理的说明 3.1新增会计科目说明 在我国1997
6、年颁布的企业商品期货业务会计处理暂行规定中,要求企业在开展商品期货业务时,应在现行会计制度的基础上主要增设以下会计科目:(1“)期货保证金”科目,核算企业向期货交易所或期货经纪机构划出或追加的用于办理期货业务的保证金;(2“)期货损益”科目,核算企业在办理期货业务过程中所发生的手续费、平仓盈亏和会员资格变动损益;(3)在“长期投资”科目中设置“期货会员资格投资”明细科目;(4“)应收席位费”科目,核算企业为取得基本席位之外的席位而交纳的席位占用费。(5)在“其他应付款”科目中设置“质押保证金”明细科目,核算企业用质押品换取的期货保证金等等。 在2000年颁布的企业商品期货业务会计处理补充规定中
7、补充说明如下:办理商品期货套期保值业务的企业,应在“期货保证金”科目下设置“套保合约”和“非套保合约”明细科目,分别核算企业进行套期保值业务和非套期保值(投机)业务买、卖期货合约所占用的资金。 3.2期货会计处理例解 “期货保证金”科目除了用于核算企业划出和追加的保证金外,还用于办理企业与期货交易所或期货经纪机构的资金结算,即企业与期货交易所或期货经纪机构的一切往来均通过“期货保证金”科目核算。 (1)买入商品期货合约会计处理。例1. 某年A公司发生以下期货投资业务:11月1日向证券期货经纪公司申请开立期货买卖账户,存入资金20万元;2日买入大豆期货20手,每手10吨,2000元/吨,交易保证
8、金为合约价值的10%,交易手续费4元/手;11月30日结算价1970元/吨;12月31日将上述期货全部平仓,平仓成交价1950元/吨,交易手续费4元/手。 1日申请开立买卖账户时: 借:长期投资期货会员资格投资200000贷:银行存款2000002日购买商品期货:借:期货保证金40000(2010200010%)贷:银行存款40000确认交易手续费:借:期货损益80贷:期货保证金8011月30日,确认期货损益(2000-1970)2010)借:期货损益6000贷:期货保证金600012月31日,将该种期货全部平仓,并支付交易手续费以及确认损益:借:期货损益4080(80+(1970-1950)
9、2010)贷:期货保证金4080平仓结束,双方结算此笔交易:借:银行存款29840贷:期货保证金29840对于此项期货交易,企业是亏损的,合计亏损10160元。 根据期货会计提供的信息,便于国家监管部门有效地加强期货市场管理。期货市场中的各交易主体是整个期货市场的微观个体,各交易主体在期货交易中经营情况的好坏、管理规范与否、经济效益的高低,直接影响着整个期货市场的运行情况。 参考文献 章红霞.期货会计处理例解J.财会通讯,2008(3):6566. 余国杰,刘丹.商品期货会计处理探讨J.财会通信,2008(8):5858. 3孙盈.浅析期货交易对会计理论的影响J.新疆金融,2008(5):3839. 4卿松.期货会计若干问题研究J.财会月刊(综合),2008(12):57. 5白晨曦.商品期货交易会计处理例解J.财会通讯,2007(5):4445. 6王月欣.关于期货业会计处理有关规定的改进建议J.四川会计,2002(2):373 9.
