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1、理解经营产生现金流量【摘 要】销售商品、提供劳务收到的现金，购买商品接受劳务支付的现金是现金流量表编制的难点。本文就如何理解这一难点进行了阐述。【关键词】经营活动现金流量 销售商品提供劳务收到的现金 购买商品接受劳务支付的现金众所周知，现行的企业会计记账基础是权责发生制，而现金流量表编制基础是收付实现制。两者的基础不一致，而要在现有的账簿、报表（权责发生制）基础上编制现金流量表的确是一件比较困难的工作。现行的编制方法有：工作底稿法、t型账户法、业务分析法、计算机软件操作编表法。在教学过程中，业务分析法相对于其他几种方法较简洁，易于接受和理解。经营活动产生的现金流量：销售商品、提供劳务收到的现金
2、，购买商品接受劳务支付的现金是现金流量表编制的难中之难、重中之重。现将教学过程中的一点心得总结如下：（1）“销售商品、提供劳务收到的现金”项目销售商品提供劳务收到的现金当期销售商品提供劳务收到的现金当期收回前期的应收账款和应收票据当期预收款项当期销售退回支付的现金当期收回的前期核销的坏账损失上述公式是绝大多数教科书上所列示的公式，虽然它直观，且易于理解，但是它无法充分利用资产负债表和利润表的资料数据，如当期销售商品提供劳务收到的现金收入，无法通过资产负债表和利润表直接获取，需要花费大量的时间才能统计出来，因此，我们还可以利用另一个计算公式来计算：销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产
3、生的收入和增值税额应收账款、应收票据科目的减少额（减：增加）预收账款科目增加额（减：减少）特殊事项在这个公式中，我们以利润表中销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额销项税作为基础，假设每一笔销售均已收到现金。若假设不成立，并未收到现金，则应收账款、应收票据余额会相应增加。学生在学习过程中对此公式无法理解，我举了一些简单的例题，用数据来说明问题。例：甲企业：期初应收账款余额20万。当期销售商品价款100万、应交税费应交增值税销项税额17万。a、当期销售商品，117万价税款已全部收到（则应收账款余额：20万保持不变。）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额1001711
4、7万b、当期销售商品，117万价税款已全部收到，且收回前期应收账款10万。（则应收账款余额：只剩10万）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额应收账款、应收票据科目的减少额（减：增加）10017（2010）127万c、当期销售商品只收到80万货款，（则应收账款余额：从20万增加到57万）销售商品、提供劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额应收账款、应收票据科目的减少额（减：增加）10017（2057）1173780万d、当期销售商品，117万价税款已全部收到（应收账款余额：20万不变。）且收到其他商品订购预付款70万，预付账款增加70万。销售商品、提供
5、劳务收到的现金销售商品、提供劳务产生的收入和增值税额应收账款、应收票据科目的减少额（减：增加）预收账款科目增加额（减：减少）1001770187万此例中，收到商品订购预付款70万，并未确认收入，会计记账分录如下：借：现金70贷：银行存款70该笔分录中并没有使利润表中的营业收入增加，但是现金确实流入企业了，所以，预收账款的增加，应增加现金流量。（2）购买商品接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额应付账款、应付票据本期的减少额（减：增加额）预付账款本期的增加额（减：减少额）存货的本期增加额（减：减少额）当期计入生产成本、制造费用的职工薪酬、累计折旧在以上公式中，我们仍需
6、作一个假设，假设利润表中营业成本和增值税进项税已经全部付出现金。若假设不成立，未支付现金，我们则在应付账款项目当中予以调整。因为已有前面的基础，学生对于应付账款、应付票据、预付账款的变化都已能够理解，可是对于存货的增加为何要增加现金流出仍然无法理解，在此我利用t型账户，将商品的供、销流程包含在内，讲授之后，学生真正理解了这个公式的计算。a、假定购入商品价税款117万，全额付款，且已全部销售并结转营业成本。购买商品接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额10017117b、假定购入商品价税款117万，只付款50万，但已全部销售，结转营业成本。购买商品接受劳务支付的现金购
7、买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额应付账款、应付票据本期的减少额（减：增加额）100176750（从上例我们看出：只要销售结转，利润表中成本就增加，但是并不意味着就一定支付了现金。若未付出现金，应付账项的余额就会改变。）c、假定购入商品价税款117万，只付款50万，销售结转营业成本80万。购买商品接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额应付账款、应付票据本期的减少额（减：增加额）存货的本期增加额（减：减少额）8017672050（注：此例中存货增加，会计分录如下：借：库存商品贷：银行存款（已付款）或 应付账款（未付款）若付款，会导致现金流出，购买商品接受劳
8、务支付的现金增加。若未付款，则应付账款、应付票据增加，在应付款项中予以调整）d、期初存货100万，当期购入商品价款100万，进项税17万，已全额付款，销售结转180万。购买商品接受劳务支付的现金购买商品、接受劳务产生的营业成本和增值税进项税额应付账款、应付票据本期的减少额（减：增加额）存货的本期增加额（减：减少额）1801780117（注：存货减少（期初100万，期末20万，减少80万），分录如下：借：主营业务成本贷：库存商品此例中营业成本增加，相应地只是库存商品减少，并未付现。我们做的假设是营业成本产生，现金就已经支付，但是这里并未付出现金，所以存货的减少，应在公式中减去）e、生产型企业，期初存货100万。当期生产过程中列入成本、制造费用的职工薪酬和累计折旧100万，导致期末存货价值增加100万。会计分录如下：借：生产成本50制造费用50贷：应付职工薪酬50累计折旧50从分录中看到，生产成本、制造费用的增加，会导致报表中存货增加，但是存货的增加并未付现，所以应该从公式中减去当期计入生产成本、制造费用的职工薪酬、累计折旧。通过一系列简单例题、t型账户，使学生深刻理解了现金流量表中经营活动现金流量两大难点，道理明白了，问题解决了，整张表的编制也可以一气呵成了。参考文献1财政部.企业会计准则m.北京：经济科学出版社，2006：467468
