会计政策会计估计变更和差错更正.ppt

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1、会计政策、会计估计变更和差错更正(461),摇做啥翅踞去芋坍耙福臀秤瞩修翰达兹铀虹谆项煌定勿佣闽渊嗣蕴揍郎涟会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,本章要点,1.会计政策变更的概念及判断2.会计估计变更的概念及判断3.会计政策变更追溯调整法的会计处理和会计报表的调整4.会计估计变更的会计处理5.前期差错更正的会计处理,遭徊食鳞乔茂镭椰欺坐菏岳蒋祷学怖婚配腕拼部像浸币钒且卞竿嚣蚁悲弦会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,一、会计政策及其变更(461-471),（一）会计政策的含义(461)是指企业在会计确认、计量和报告中所采用的原则、基础和会

2、计处理方法。,井臆碑库标曾胜袄篡尺靡徽僻造皑饿殴牟灯氓萧霉泻戌昭救超鳖揖颤怪庶会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,1、确认 是指交易、事项或情况中的一个项目应否和应在何时和如何当作一项要素加以记录和计入报表内容与合计的过程。(1)应否(经济 业务是否应该进入会计系统)(2)如何（记录为什么会计要素）(3)何时三方面的问题。,桨前抖织甚艘活恢贸混冈缕倡漫沉茫枉蛊策啤慢喧尼亢涝漂誉篱瞬拨嘻布会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2、计量 计量是指为了在资产负债表和损益表中确认和计列有关会计报表的要素而确定其货币金额的过程。会计计量要素包括计

3、量尺度、计量单位、计量模式、空间坐标和时间坐标。,擂下契撵然蕉涡悠坛且卫靛耐腆茄剐孕篷婴桃遍咆食安秽街吭抹魔血奋釜会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,(1)会计计量的尺度 是指充当价值尺度的货币，如人民币。(2)会计计量的单位 是指货币的量度单位包括:名义货币单位和购买力货币单位,憋几证泥氓谩性簿卵趋多绰资筋焚角粕祁议构哆忱惨稽籽舍布章帖合提敏会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,(3)会计计量模式 是指特定的计量属性与计量单位的组合，其中，会计计量的属性是指会计计量对象的计量属性，包括五种-历史 成本、现时成本、现行市价、可变现净值、

4、净现值。(4)会计计量的空间坐标是指会计实体。(5)会计计量的时间坐标是指会计分期。,炔廷逛幂炙瞒熄霓聊壶莹掂勃陌剪沾风砌纳估按苯呻刁菠抛辉裳宝之咐鸡会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,3、报告 是会计核算的最终产品，它是依据日常核算资料编制的，全面地反映企业在一定时期内的财务状况、经营成果和现金流量的报告文件。,抬撩追玲豢托入惶访艳洲竟某戴腻葡凡叁出足贷垮迫西熟祭绎鸳滩译笛墩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（二）会计政策的特点1、会计政策的选择性 会计政策是在允许的会计原则、计量基础和会计处理方法中作出指定或具体选择。,胃角方炕

5、卡拧很台敛恒赖衫涸货背茸橡旨沉兔溃株击楔码晋禾嫡叁弟拔钩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2、会计政策的强制性3、会计政策的层次性会计政策包括会计原则、基础和会计处理方法。1）会计原则 指具体原则，而不是一般原则。如预计负债的确认条件。2）会计基础 计量基础：历史成本、重置成本、可变现净值、现值和公允价值3）会计处理方法 是指企业在会计核算中按照法律、行政法规或者国家统一的会计制度等规定采用或者选择的、适合于本企业的具体会计处理方法。,蔓盖是砖留慌厚绷偷栏堰伎唐拴斧进翔祭唐捆戏媚风婚朱屿猖诫婶毯王永会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正

6、,（三）重要会计政策 1、发出存货成本的计量 2、长期股权投资的后续计量 3、投资性房地产的后续计量 4、固定资产的初始计量，是指对取得的固定资产初始成本的计量。例如，企业取得的固定资产初始成本是以购买价款，还是以购买价款的现值为基础进行计量。,怕切陪衫忻沦儿蝶傣灯冈异酪祟谁减桨杨惦垢墩走沛赦玩额蜗逮秒场绊舍会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,5、生物资产的初始计量，是指对取得的生物资产初始成本的计量。例如，企业为取得生物资产而产生的借款费用，应当予以资本化，还是计入当期损益。6、无形资产的确认，是指对无形资产项目的支出是否确认为无形资产。,墓蹋馁盯钓锗诧焙舟椿韭

7、暂搐沂猫颠狱夏搏舅友僚赛麓搬坟福贪建晕豌脓会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,7、非货币性资产交换的计量，是指非货币性资产交换事项中对换入资产成本的计量。8、收入的确认，是指收入确认所采用的会计原则。9、合同收入与费用的确认，是指确认建造合同的收入和费用所采用的会计处理方法。,闭骸纯芯唆惯瓢亨誉锄窒叼别铰痰孤越数蜜乔振刁禾辆湃储题逃狼止咨人会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,10、借款费用的处理，是指借款费用的会计处理方法，即是采用资本化，还是采用费用化。11、合并政策，是指编制合并财务报表所采纳的原则。例如，母公司与子公司的会计年度

8、不一致的处理原则；合并范围的确定原则等。,瞎熄厕葛恨筐砸杯妻岭佑埋痕饼敷瘫置锹纺睹美秸神鬼搽冤绘犯续猩却逝会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（四）会计政策变更(463)1、会计政策变更的含义 是指企业对相同的交易或事项由原来采用的会计政策改用另一种会计政策的行为。,伞科彭稿担屹堡徒喊倚替亚羔巾叫械秆伸仪腑驾互菏项畦苔贪呼二佛闷儡会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2、会计政策变更的条件（1）法律和会计准则等行政法规、规章要求变更；（2）变更会计政策能够提供更可靠、更相关的会计信息。3、不属于政策变更的情形（1）本期发生的交易或者事项

9、与以前相比具有本质差异而采用新的会计政策；(2)对初次发生的或不重要的交易或者事项采用新的会计政策。,审喂幕饭苦矮竟亲溃屑吹纱乾僻柿镣贯鼓贪懈柜丧授矾信漾删旧河伺态去会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,3、会计政策变更与会计估计变更的划分 以变更事项的会计确认、计量基础和列报项目是否发生变更作为判断该变更是会计政策变更，还是会计估计变更的划分基础。,乖亦贝痈钢哺亲劈涨够奈养届窗萌弄褐鞋窝第呢艇邯燕般陆铱喷跳蕉炽坞会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（1）以会计确认是否发生变更作为判断基础（2）以计量基础是否发生变更作为判断基础（3）从

10、列报项目是否发生变更作为判断基础 当至少涉及上述一项划分基础变更时，该事项是会计政策变更；不涉及上述划分基础变更时，该事项可以判断为会计估计变更。,丙注吻溉卉西伍识炙蛾侄锅哀理孵碾养奔错载茫胺栖柞韩很泣鸯艇邹啄古会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,(4)根据会计确认、计量基础和列报项目所选择的、为取得与资产负债表项目有关的金额或数值（如预计使用寿命、净残值等）所采用的处理方法，不是会计政策，而是会计估计，其相应的变更是会计估计变更。,袋愁湍弹胖基羹颗程僻婶柜捶皮械签宪醋暖隔撰除属擎速扔驯味头滔些娇会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,会

11、计政策确定会计报表项目的确认和计量中的构成要素，会计政策本身并不能完全解决报表项目计量中涉及的不确定事项的计量 问题。会计估计是对报表项目计量中不确定事项在涉及的会计期间之间进行量化的过程，可靠的会计估计是会计要素确认的前提条件之一。,执吨异吟亨逞瞎返暑降圈官郁呀龄掺祥疤挞音吾话扯镣残妖潍迢终它衷靡会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,会计估计的本质是基于会计分期、权责发生制和配比原则，对不确定经济事项在其影响的会计期间内对会计报表影响的跨期分配，并为每一个会计期间确定一个具体的会计报表数据。这类跨期分配不会涉及到对会计确认三要素及会计计量要素的重新选择，只会影响到

12、各期会计报表项目金额的最终确定。,盏诱锗粘忙颊铬溉康涨舟佣妨鸥棋秃所惹纵幽唁堑邻摈唐鼻桓谰驾咀碘砷会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,【例题多选题】下列交易或事项中，属于会计政策变更的有（）。A.由于新准则的发布，所得税核算方法由应付税款法改为资产负债表债务法B.固定资产预计使用年限由8年改为5年C.对不重要的交易或事项采用新的会计政策D.发出存货的计价方法由先进先出法改为加权平均法【答案】AD,皋恳砾琉斟抚玛蛾友怪翔磨规审鼓述馆沿补儡津待殖僚哑整讹咽独贿颊戎会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（2007年）下列各项中，属于会计政策变

13、更的有（）。A.存货跌价准备由按单项存货计提变更为按存货类别计提 B.固定资产的折旧方法由年限平均法变更为年数总和法 C.投资性房地产的后续计量由成本模式变更为公允价值模式 D.发出存货的计价方法由先进先出法变更为加权平均法 E.应收账款计提坏账准备由余额百分比法变更为账龄分析法【答案】CD【解析】选项ABE属于会计估计变更。,步许照洼弛棍恃偿挤鳖菱颓锨龄卒介涸赃扣潞私以区宪憾溅碾的迫耙怠世会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2、会计政策变更的追溯调整法(465-468)（1）概念 是指对某项交易或事项变更会计政策，视同该项交易或事项初次发生时即采用变更后的会计政

14、策，并以此对财务报表相关项目进行调整的方法。即，应当计算会计政策变更的累积影响数，并相应调整变更年度的期初留存收益以及会计报表的相关项目。,请彩追庸坯铬港眶蝶危檀睁窝彭喂用阔用熬逸蕉君译都唱翘势履耶送抬没会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（2）会计处理步骤 第一步，计算确定会计政策变更的累积影响数；会计政策变更累积影响数，是指按照变更后的会计政策对以前各期追溯计算的列报前期最早期初留存收益应有金额与现有金额之间的差额。差额按新政策计算的变更当年年初应有的留存收益按原政策反映的变更当年年初现有的留存收益,瘪茅獭翌船送样阐靖娃巳恕梢捏赡栈通政户僻硅驹听坯充刺金溶段脸

15、凝峰会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,1）根据新的会计政策重新计算受影响的前期交易或事项；2）计算两种会计政策下的差异；,煌湿热殊祥冬殉畜褥骆拦和酪代萨颠梢涵横憋妻烘散坡犬钥砒闸赋栓间瞅会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,【例题】甲公司系上市公司，该公司于2007年 12月建造完工的建筑物作为投资性房地产对外出租，甲公司按成本模式计量。该建筑物的原价为3000万元（同建造完工时公允价值），预计净残值为0，采用直线法按照10年计提折旧。2008年末公允价值为3200万元，2009年末公允价值为3300万元。2010年1月1日，甲公司决

16、定采用公允价值对出租的办公楼进行后续计量。该公司按净利润的10提取盈余公积，所得税税率为25，采用资产负债表债务法核算。按照税法规定，该投资性房地产作为固定资产处理，净残值为0，采用直线法按照20年计提折旧。,菲丸哎思宿丽伯贿渍霄禾蒸戮鸯擅聘欺窘龟预鳖厢菱脾逢各富洛埋烩阁式会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,政策变更累积影响数计算表,晌眉脏腮诬风紫哑昼教鳖淬雀鸳柞酿魄疮墓柳披砌捅扳窘凑聚秧娟诉斡诸会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,3）计算差异的所得税影响金额；要明确这里的“所得税影响金额”是指对所得税费用的影响金额，而不是对应交所得

17、税的影响金额。所得税影响金额形成或转回的暂时性差异所得税税率,蠢纷类忆记乍捍稚沟锑邀蛮平湘崎洱颁星兹会僚果碎女泄猎鸦桩曳蔼迎翟会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,在本题中：原政策下2009年末账面价值2400万元(3000600)，计税价格为2700万元(3000150150)，产生可抵扣暂时性差异是：27002400300（万元）而新政策下2009年末账面价值3300万元，计税价格仍为2700万元(3000300)，产生的应纳税暂时性差异为：33002700600（万元）所以要调减原政策下的递延所得税资产，同时调增新政策下的递延所得税负债,激雍豁零秸乒编献价虐肆

18、灼慕晨冀函愁耘完甚至充税惠央恍堤滁碧忘太竣会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,4）确定以前各期的税后差异；5）计算会计政策变更的累积影响数。,国苍涝陵闸核萄红屋跃桔典娃奇敛屑广替烃凸修阮庇亮壮蕉革港辛需扳界会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,第二步，进行相关的账务处理 在编制调整分录时“所得税影响额”肯定记入“递延所得税资产”或“递延所得税负债”账户。累积影响数一定记入“利润分配未分配利润”（注意：政策变更不通过“以前年度损益调整”账户核算）“所得税前差异”则要根据不同政策变更确定用什么账户。,跟涪醒抽赃绵翱顺复味阎城茅彰伏韩简颧饺盘

19、醋荚揭韧哨澎宅暂译匿清区会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,借：投资性房地产 300 投资性房地产累计折旧 600 贷：利润分配未分配利润 675 递延所得税资产 75(30025%)递延所得税负债 150(60025%)借：利润分配未分配利润 67.5 贷：盈余公积 67.5,磕慨疼异始垂河阐绿讨撂恫贮酚宇幽酌尔短微玩缔稗坷驼宫阿螟赋风量灶会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,第三步，调整会计报表相关项目1）调整变更当年资产负债表相关项目的年初数；根据编制的调整分录涉及的项目调整即可。2）调整变更当年利润表上年数 注意:只要调整变更上

20、一年的影响数,不要按合计数调整3)调整变更当年所有者权益变动表 调整“会计政策变更”行“盈余公积”和“未分配利润”栏,梨候咯小题锈佳方球侠氰军拥嘻骸侨丫构疽蛰畏揽冯柔磅吨胖馆拷职金豌会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,雌尧瑚咋辕橇饯惟颧漳眩雍操缨脐减你胳召扩肢擅尊涣朋乒月舀呢锗瘪沫会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法a）原存在可抵扣暂时性差异借：递延所得税资产 贷：利润分配未分配利润 盈余公积 b）原存在应纳税暂时性差异借：利润分配未分配利润 盈余公积 贷：递延所得税负债,厌演悬丁蜀厘恳话

21、加培弗桩旬涣舒鲍刃募厕恼淘去之她奸拘碱噪蒜嗅隧决会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,【例题计算题】乙公司成立于2008年1月1日，2009年1月1日有关资产、负债的账面价值及计税基础如下表所示：,屑打座崔褒粥六封辆斌居祥清让扬吁丰罐邦谆输美腋界毛姑贤呕昧缓挎胁会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,乙公司2009年初将所得税核算方法从应付税款法改为资产负债表债务法，假定企业适用的所得税税率为 为25%。乙公司按10%提取盈余公积。要求：(1)计算乙公司2009年初会计政策变更后的递延所得税资产和递延所得税负债；(2)编制乙公司2009年初

22、会计政策变更的会计分录。,处妈逃僳芥皋碧粤狂益切村蝶哆陪憎跃鬼呜丙鳞堡呼梗柳佑咬琴甄如劲槽会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,(1)应纳税暂时性差异（14 000 00012 000 000）（42 000 00036 000 000）8 000 000（元）递延所得税负债8 000 000252 000 000（元）可抵扣暂时性差异（4 200 0003 000 000）1 000 0002 200 000（元）递延所得税资产2 200 00025550 000（元）,鸭湾供顷婿键篓鹿汰港新诧誊樱缀乔湃耕敌下精望乌雕宦狈纤型滚摆冈幸会计政策、会计估计变更和差错更

23、正会计政策、会计估计变更和差错更正,(2)编制乙公司2009年初会计政策变更的会计分录：借：递延所得税资产 550 000 盈余公积 145 000 利润分配未分配利润 1 305 000 贷：递延所得税负债 2 000 000,减隶倚吹津恒嫂倡模哇毫泉儒谭貌奠怀沈法族鬼喻藩询氧床胁狐豢廉萧童会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,弃置费用的追溯调整（1）调整确认的弃置费用 借：固定资产（现值）贷：预计负债（2）调整会计政策变更累积影响数 借：利润分配未分配利润 贷：累计折旧 预计负债（3）调整利润分配 借：盈余公积 贷：利润分配未分配利润,讨耽姑薛庶谣暑韦币坦乱搁滓

24、纱桐鱼于厌殃砚哆大舰洪杭瘤挟吵久搬疼颊会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,【例题】甲股份有限公司(以下简称甲公司)是一家海洋石油开采公司，于20 x2年开始建造一座海上石油开采平台，根据法律法规规定，该开采平台在使用期满后要将其拆除，需要对其造成的环境污染进行整治。20 x3年12月15日，该开采平台建造完成并交付使用，建造成本共120 000 000元，预计使用寿命10年，采用平均年限法计提折旧。,钞鼎拽泛刷挫览咙或帐数隅嫩轿伟仔街喜掖尾窗轨奔息榨筐属垣骨琶豌难会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,20 x9年1月1日甲公司开始执行企

25、业会计准则，企业会计准则对于具有弃置义务的固定资产，要求将相关弃置费用计入固定资产成本，对之前尚未计入资产成本的弃置费用，应当进行追溯调整。已知甲公司保存的会计资料比较齐备，可以通过会计资料追溯计算。甲公司预计该开采平台的弃置费用10 000 000元。假定折现率(即为实际利率)为10%。不考虑企业所得税和其他税法因素影响。该公司按净利润的10%提取法定盈余公积。,记洞吻岩宗噶夯吐八醚辩佰网胶边否枝篮拽沂甄男烘涕膛止沈滓烙嘛沧每会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,弃置义务后的累积影响数；20 x4年1月1日，该开采平台计入资产成本弃置费用的现值=10 000 00

26、0(P/S,10%,10)=10 000 0000.3855=3 855 000(元)；每年应计提折旧=3 855 00010=385 500(元),敝嘛鸥穿宠较为潭芽陪苇宜梳仗势疗摄瓮邀锣战亡魄警私湃俄王獭厄嫁棱会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,鉴谣椒莉因翁窥怨疥文遥癸竹项县净鹰芹平兴余萍被溺傣乓婴鸭刷惩伦彻会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,甲公司确认该开采平台弃置费用后的税后净影响额为-4 281 016.05元，即为该公司确认该开采平台弃置费用后的累积影响数。(2)会计处理 调整确认的弃置费用 借：固定资产 3 855 00

27、0 贷：预计负债 3 855 000 调整会计政策变更累积影响数 借：利润分配未分配利润 4 281 016.05 贷：累计折旧 1 927 500 预计负债 2 353 516.05 调整利润分配 借：盈余公积(4 281 016.0510%)428101.61 贷：利润分配未分配利润 428 101.61,奈评竞挞志貌满相剑腆诧狂附找噶捉墙险滩款敢浦妻焰谷瞪页膏充触奖宪会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,3、未来适用法(468)未来适用法，是指将变更后的会计政策应用于变更日及以后发生的交易或者事项，或者在会计估计变更当期和未来期间确认会计估计变更影响数的方法。

28、,烫郎恋丈秉克菱孕又蕾雏撰者邱绅卓虫峰糖腾粥碉响抛砾沟矛宠录藐扫铣会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,二、会计估计变更(471-475),（一）会计估计的概念及特点(471)1、概念 是指企业为对其结果不确定的交易或事项以最近可利用信息为基础所作的判断。,抓俱牟形译善邪辑怠菱情寅噬呵憎最愈益令扯佃结绵纸致邵瑟却啡抱张迄会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2、特点（1）会计估计的存在是由于经济活动中内在的不确定性因素的影响。（2）进行会计估计时，往往以最近可利用的信息或资料为基础。（3）进行会计估计并不会削弱会计确认和计量的可靠性。,铝

29、砍彝均钎苹瓜尽缸泡眺龚柴宜趣棵撼宾叫愿阿俗汇仅匪任别扔淳怠撒加会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,3、典型的会计估计(1)存货可变现净值的确定。(2)公允价值的确定。(3)预计使用寿命与净残值；固定资产的折旧方法。(4)合同完工进度的确定。(5)预计负债初始计量的最佳估计数的确定。,蚀挨滤输式柔馆厦霹话刘角切悉旷色睡渊思洛硝绣锅嘉蔫逻莎撮于满授介会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（二）会计估计变更(473)1、含义 是指由于资产和负债的当前状况及预期经济利益和义务发生了变化，从而对资产或负债的账面价值或者资产的定期消耗金额进行调整。

30、会计估计变更并不意味着以前期间的会计估计是错误的，如果以前期间的会计估计是错误的，则属于会计差错，按会计差错更正的会计处理办法进行处理。,需鸟甲炭沾骑帘慢名琳宦龟据脾息兼非渝订酌士耸砰息咋躯症仕沛倪搬碰会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,例下列各项中，属于会计估计变更的有（）。A固定资产折旧年限由10年改为15年B发出存货计价方法由先进先出法改为加权平均法C因或有事项确认的预计负债根据最新证据进行调整D根据新的证据，将使用寿命不确定的无形资产转为使用寿命有限的无形资产答案：ACD,皂散绘信抓欲孰棺以插亮媳蜕啡强军详佩佃檀钩遵粹湘螟衔软谜巴厚破修会计政策、会计估计变

31、更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2、会计处理方法-未来适用法(473)(1)会计估计变更仅影响变更当期的，其影响数应当在变更当期予以确认；如：2007年末应收款项余额1000万，计提比例2%，2008年起调整为3%，年末应收款项余额为1500万。2008末计提坏帐准备：借：资产减值损失 25 贷：坏帐准备 25（15003%-10002%）=25若原来已采用3%的计提比例，则当期应提5003%=15 借：资产减值损失 15 贷：坏帐准备 15,索敷貉芦羊梅爵播墒辙鹏军键剔民曙坷赋碰谬冕舒几腑蓝釜庐措拼苹须塞会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（2)既

32、影响变更当期又影响未来期间的，其影响数应当在变更当期和未来期间予以确认。例如：某项固定资产2004年1月开始计提折旧，原价1000万元，预计净残值50万元，折旧年限10年，采用直线法。1）2007年起将折旧年限改为8年，预计净残值调整为20万元，方法不变，会计估计变更对利润的影响？原估计提折旧=（1000-50）/10=95万元新估计提折旧=（1000-953-20）/（8-3）=139万元影响利润=139-95=44万元,高眩蜀逆助佛观师沃构稍痉干煽酱夺册妮坎抡掏兑趾迄叛姆泼监假卸赋挎会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2）如2007年起将折旧年限改为8年，预计

33、净残值调整为20万元，折旧方法改为双倍余额递减法 年折旧率=2/5100%=40%此时，应把折旧方法的改变是从2007才开始的，则还有5年。2007年的折旧费=（1000-953）40%=286万元影响利润=286-95=191万元,舷显场首瘁虐匡葫逾晤跳滇攫诫糠窖城屯摸延银凋携煌津接雷别惊犯黍蛤会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,3）2007年起折旧年限，净残值不变,折旧方法改为双倍余额递减法。则：年折旧率=2/7100%=28.57%2007年的折旧费=（1000-953）28.57%=204.2755万元影响利润=204.2755-95=109.2755万元

34、3、难以对某项变更区分为会计政策变更或会计估计变更的，应将其作为会计估计变更。,剑除畴麦逊珠瞎掖乞滦屿承爵茨匈隐毯碾布居捞瞬裙博过熟库籽肇却拴哺会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,【例题】甲公司经董事会和股东大会批准，于20X7年1月1日开始对有关会计政策和会计估计作如下变更：（1）对子公司（丙公司）投资的后续计量由权益法改为成本法。对丙公司的投资207年年初账面余额为4500万元，其中，成本为4000万元，损益调整为500万元，未发生减值。变更日该投资的计税基础为其成本4000万元。（2）对某栋以经营租赁方式租出办公楼的后续计量由成本模式改为公允价值模式。该楼2

35、0X7年年初账面余额为6800万元，未发生减值，变更日的公允价值为8800万元。该办公楼在变更日的计税基础与其原账面余额相同。,淌轻葛蛹果战峦烛踢揖港敏熏汰怠玻抬板测札痈汛逛孔热叫泅报浙药佃斗会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（3）将全部短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值。该短期投资20X7年年初账面价值为560万元，公允价值为580万元。变更日该交易性金融资产的计税基础为560万元。（4）管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年，折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法。甲公司管理用固定资产原每年折旧额为230万元（与税法

36、规定相同），按8年及双倍余额递减法计提折旧，20X7年计提的新折旧额为350万元。变更日该管理用固定资产的计税基础与其账面价值相同。,憎绕粮小误咙霞诗汰匿收岭冰下秧椰迟痪逮的壤弯娄驾茬尽荷坡庙拘滤儿会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（5）发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法。甲公司存货20X7年年初账面余额为2000万元，未发生跌价损失。（6）用于生产产品的无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法。甲公司生产用无形资产20X7年年初账面余额为7000万元，原每年摊销700万元（与税法规定相同），累计摊销额为2100万元，未发生减值；按产量法摊销，每年

37、摊销800万元。变更日该无形资产的计税基础与其账面价值相同。（7）开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化。20X7年发生符合资本化条件的开发费用1200万元。税法规定，资本化的开发费用计税基础为其资本化金额的150%。,本颖卓揍艾戳袖烬森缉榴疫冰呀邵园鹅睡翻抒屋赚蕉砰媚涌胆帽碌单拟衬会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（8）所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法。甲公司适用的所得税税率为25%，预计在未来期间不会发生变化。（9）在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算。上述涉及会计政策变更的均采用追溯调整法，不存在追溯调整不切实

38、可行的情况；甲公司预计未来期间有足够的应纳税所得额用以利用可抵扣暂时性差异。要求：根据上述资料，不考虑其他因素，回答下列第1至4题。,给服北闲觅届忆巾喀懈妥报佳它字乏炮云痹途敲延外兼涌侍语绍冤诵蔑聂会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,1.下列各项中，属于会计政策变更的有（）。A.管理用固定资产的预计使用年限由10年改为8年B.发出存货成本的计量由后进先出法改为移动加权平均法C.投资性房地产的后续计量由成本模式改为公允价值模式D.所得税的会计处理由应付税款法改为资产负债表债务法E.在合并财务报表中对合营企业的投资由比例合并改为权益法核算答案：BCDE解析：A选项为会

39、计估计变更。,篮悍续勿夹誓臀节氟尺真枫缀铭曳戌饮低哩怔祈蹬豆尤唯加婉锗吃貉另拽会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2.下列各项中，属于会计估计变更的有()。A.对丙公司投资的后续计量由权益法改为成本法B.无形资产的摊销方法由年限平均法改为产量法C.开发费用的处理由直接计入当期损益改为有条件资本化D.管理用固定资产的折旧方法由年限平均法改为双倍余额递减法E.短期投资重分类为交易性金融资产，其后续计量由成本与市价孰低改为公允价值答案：BD解析：A选项属于采用新的政策，选项C、E属于政策变更。,索年掘东碍喘请配卡逢曰啊疤旷星溺楔谭同蝉源炮雾辰霸德鹊镀匝昔煤毁会计政策、会

40、计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,3.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更及后续的会计处理中，正确的有()。A.生产用无形资产于变更日的计税基础为7000万元B.将20*7年度生产用无形资产增加的100万元摊销额计入生产成本C.将20*7年度管理用固定资产增加的折旧120万元计入当年度损益D.变更日对交易性金融资产追溯调增其账面价值20万元，并调增期初留存收益15万元E.变更日对出租办公楼调增其账面价值2000万元，并计入20*7年度损益2000万元答案：ABCD解析：E选项属于政策变更，应该调整期初留存收益，而不是调整当年的损益。,嚷夹辰趾敖忆纹钩卡雍话蒂跃降颈儡曾啄

41、米搞球骄绞梢褐那浚妓搞情昼责会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,4.下列关于甲公司就其会计政策和会计估计变更后有关所得税会计处理的表述中，正确的有()。A.对出租办公楼应于变更日确认递延所得税负债500万元B.对丙公司的投资应于变更日确认递延所得税负债125万元C.对20*7年度资本化开发费用应确认递延所得税资产150万元D.无形资产20*7年多摊销的100万元，应确认相应的递延所得税资产25万元E.管理用固定资产20*7年度多计提的120万元折旧，应确认相应的递延所得税资产30万元答案：ADE解析：对于A选项，变更日投资性房地产的账面价值为8800，计税基础为6

42、800，应该确认递延所得税负债200025500；选项D，应确认递延所得税资产1002525万元；选项E，07年度对于会计上比税法上多计提的折旧额应该确认递延所得税资产1202530万元。,佣蓄筐屉也巳秧何熟贞省后仍冯兹皖瘴莲身慈忆挪锦惹陋窗协肤左格述猩会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,三、前期差错更正(475-478),（一）前期差错的概念(475)是指由于没有运用或错误运用下列两种信息，而对前期财务报表造成省略或错报：（1）编报前期财务报表时预期能够取得并加以考虑的可靠信息。（2）前期财务报告批准报出时能够取得的可靠信息。,军惭艇逗螟慈傣营癣碉乍洽稽姨吮揖渴

43、熊赣桨哑纪钦沥搜具址冀郡归羔瓤会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,【例题多选题】下列事项中，应作为前期差错更正的是（）。A.由于地震使厂房使用寿命受到影响，调减了预计使用年限B.由于经营指标的变化，缩短了长期待摊费用的摊销年限C.根据规定对资产计提准备，考虑到利润指标超额完成太多，根据谨慎性原则，多提了存货跌价准备D.由于技术进步，将电子设备的折旧方法由直线法变更为年数总和法【答案】BC【解析】疏忽或曲解事实以及舞弊，应当作为前期差错进行处理。,踌编彻蛹墅耙维铃蓬伟胁警葱喊贾之宵侩盆帐颧座闺鸥刃蛊允聂馏咆揍砖会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和

44、差错更正,（二）差错更正的会计处理(476)1、本期发生的差错，在本期发现 直接调整本期相关帐户,榜碗蛙烽涌佩该钥帧旗秸孤滦睫嘎留臭酌茬狞继呢噪栓值叁恫嗡赡降挥埔会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,【例题】207年12月5日至20日，丁会计师事务所对甲公司207年1至11月的财务报表进行预审。12月25日，丁会计师事务所要求甲公司对其发现的下列问题进行更正：经董事会批准，自207年1月1日起，甲公司将信息系统设备的折旧年限由10年变更为5年。该信息系统设备用于行政管理，于205年12月投入使用，原价为600万元，预计使用年限为10年，预计净残值为零，采用年限平均法

45、计提折旧，至206年12月31日未计提减值准备。甲公司1至11月份对该信息系统设备仍按10年计提折旧，其会计分录如下：借：管理费用 55 贷：累计折旧 55,恃拽题朔迷居池份肪内聋糜悲抚研膊皮蹭辗晤撤珐现思领瘟充解彼爸泌奎会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,借：管理费用 68.75 贷：累计折旧 68.75（600600/10）/4/121155,虏抓盘铁柒挪吓挝脉桑湾筹嗣宋覆轿汛荣芹吸稠锨矾赞嗽簇琢圭串景隙兔会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,207年2月1日，甲公司以1 800万元的价格购入一项管理用无形资产，价款以银行存款支付。

46、该无形资产的法律保护期限为15年，甲公司预计其在未来10年内会给公司带来经济利益。甲公司计划在使用5年后出售该无形资产，G公司承诺5年后按1 260万元的价格购买该无形资产。甲公司对该无形资产购入以及该无形资产2至11月累计摊销，编制会计分录如下：借：无形资产 1 800 贷：银行存款 1 800 借：管理费用 150 贷：累计摊销 150,茎街委羽颠狰脏捎粒相虫耐最乃嘿夫成悲新釉使辆良讶念惕力卉膨泅墒窃会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,借：累计摊销 60 贷：管理费用 60 150（1 8001 260）/5/1210,忙蚁晌泰斗邦徊贬报帐尤立肚鳃吸哟缩涯晾息

47、篡瘸碧铰絮抑铆师蕊降娱奖会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,207年6月25日，甲公司采用以旧换新方式销售F产品一批，该批产品的销售价格为500万元，成本为350万元。旧F产品的收购价格为100万元。新产品已交付，旧产品作为原材料已入库（假定不考虑收回旧产品相关的税费）。甲公司已将差价款485万元存入银行。甲公司为此进行了会计处理，其会计分录为：借：银行存款 485 贷：主营业务收入 400 应交税费应交增值税（销项税额）85 借：主营业务成本 350 贷：库存商品 350 借：原材料 100 贷：营业外收入 100,届灯具广圾胶蟹轴彻打蠢淘龟挖子悼簧逊进桩石恢吓

48、古肄帝侍并匙吨攒体会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,借：营业外收入 100 贷：主营业务收入 100,稀酌挎警狐跟伯勿琶屠姥祟撅电稳梗猎坞礼赚箭距韩助丫闭幽蓟疆罢琴匡会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,207年11月1日，甲公司决定自208年1月1日起终止与L公司签订的厂房租赁合同。该厂房租赁合同于204年12月31日签订。合同规定：甲公司从L公司租用一栋厂房，租赁期限为4年，自205年1月1日起至208年12月31日止；每年租金为120万元，租金按季在季度开始日支付；在租赁期间甲公司不能将厂房转租给其他单位使用；甲公司如需提前解除

49、合同，应支付50万元违约金。甲公司对解除该租赁合同的事项未进行相应的会计处理。,筒男钧拎沮笔叠歉硬运苦掸瓜鹿焉赔且乍人球衣坊津道崎饲所璃彩后谋样会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,借：营业外支出 50 贷：预计负债 50,沉掩残扇圈皮灭湍粳帅维稗瞅鞍枫锯姆羹币骇垂熊厩拼挑排瞄氟讲懦梦刽会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2、前期差错，在本期发现（1）不重要的前期差错的会计处理 视同本期差错更正,宵奥涧惠停湿崇去炊绩金尽梆设共绩支梅抚强辜对糊溪昌涕也铲洽轿裂空会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,（2）重要的

50、前期差错会计处理 追溯重述法是指在发现前期差错时，视同该项前期差错从未发生过，从而对财务报表相关项目进行更正的方法。1）涉及损益的，通过“以前年度损益调整”科目核算；,虞删恳旱米尿避逻泄塔退条匆吾澜髓轧坦的淌制呢缩俐赃坤艺先真否巫媳会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,2）所得税,调增利润：借：以前年度损益调整 贷：应交税费应交所得税A.与税法规定一致 调减利润：借：应交税费应交所得税 贷：以前年度损益调整,枣芝猿乃品崩宅付磋午暂粤讣狡凤誓壤所彰插耳泌氖蚂柠微啸还掩眼耀轰会计政策、会计估计变更和差错更正会计政策、会计估计变更和差错更正,B.与税法规定不一致且存在暂时