初级职称会计基础第一章资产.ppt

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1、第一章 资 产,第一节 货币资金,货币资金分类1、库存现金2、银行存款3、其他货币资金：外埠存款银行汇票存款银行本票存信用卡存款信用证保证金存款存出投资款注：支票存款（银行存款）、商业汇票（应付票据）,一、库存现金（一）现金管理制度1、现金的使用（支出）范围：八种（零星、小额）注：1000元以下为小额支付。例：可使用现金支付的情况有（ABD）A、支付职工工资8000元 B、支付差旅费2500元C、支付材料采购款1100元 D、支付办公用品购置费950元,3、现金的限额（1）一般以35天的零星支出确定（2）边远地区可多于5天但不得超过15天的零星支出确定（3）增、减现金限额由开户行决定,4、现金

2、收支的规定（1）收入现金当日送存银行；（2）不得“坐支”现金；（3）提现时如实写明用途,现金收支四不准：(1)不准”白条顶库“；(2)不准套取现金；（3）不准用银行帐户代他人存取现金；（4）不准”公款私存“、设置”小金库“,（三）现金的清查 采用”实地盘点法“进行清查，并对结果编制现金盘点报告单(原始凭证）,在盘点现金中，如发现账实不符，先通过”待处理财产损溢“进行核算，批准后，按以下情况处理：,1、溢余（实存账存）,（1）、审批前：借：库存现金 贷：待处理财产损溢（2）、审批后：借：待处理财产损溢 贷：营业外收入（原因不明）其他应付款（其他单位、个人暂存）,2、短缺（实存账存）,（1）审批前

3、借：待处理财产损溢 贷：库存现金（2）审批后借：管理费用（原因不明）其他应收款（赔偿）营业外支出（非常净损失）贷：待处理财产损溢,银行存款清查,（1）方法：核对（企业银行存款日记账与银行对账单）银行存款余额调节表（2）、对账不一致的原因：至少一方记账有误存在未达账项（含义）类型：企收银未收（举例：6000000）企付银未付（举例：4500000）银收企未收（举例：4800000）银付企未付（举例：400000）,（3)编表,公式：企业日记账余额+银收企未收-银付企未付 5400000+4800000-400000=9800000银行对账单余额+企收银未收-企付银未付 8300000+60000

4、00-4500000=9800000,【多选】使企业银行存款日记账小于银行对账单余额的有（ABD）,A、企业开出支票，对方未到银行兑现B、银行误将其他公司的存款计入本企业账户C、银行代扣水电费，企业未接到通知D、银行收到企业的委托收款，企业未接到通知,三、其他货币资金（一）其他货币资金：明细科目外埠存款银行汇票存款银行本票存信用卡存款信用证保证金存款存出投资款,（二）其他货币资金核算1、银行汇票存款 申请时：借：其他货币资金-银行汇票存款 贷：银行存款 购货时：借：材料采购（原材料、库存商品）应交税费-应交增值税（进项税额）贷：其他货币资金-银行汇票存款 退余款：借：银行存款 贷：其他货币资金

5、银行汇票存款2、其他类型的货币资金核算方法基本相同,第二节 应 收 及 预 付 款 项,核算内容：1、赊销：（1）应收账款（无商业汇票）（2）应收票据（商业汇票：商业承兑或银行承兑）注：支票（现支、转支、普支“银行存款”）银行汇票、银行本票（其他货币资金）（3）预购：预付账款（4）其他流动债权：其他应收款,应收票据,一、取得1、债务人抵偿前欠货款而取得的票据 借:应收票据 贷:应收账款2、因销售业务或提供劳务而取得的票据 借:应收票据 贷:主营业务收入其他业务收入 应交税费-应交增值税(销项税额)3、银行承兑汇票手续费 借：财务费用 贷：银行存款,2、转让应收票据,借:在途物资、材料采购、原材

6、料等 应交税费-应交增值税(进项税额)贷:应收票据 银行存款（差额，也可能借方）,3、收回票据款,借：银行存款 贷：应收票据若无法收回：借：应收账款 贷：应收票据（新准则不处理）,4、票据贴现,借：银行存款 财务费用 贷：应收票据（银行承兑）短期借款（商业承兑）,应收账款,一、形成：区分商业折扣与现金折扣直接扣除商业折扣，不扣现金折扣借:应收账款（价+税+代垫费）贷:主营业务收入（不含税价）应交税费-应交增值税(销项税额)银行存款库存现金（代垫费）,2、收回：扣除现金折扣,借：银行存款 财务费用（现金折扣）贷：应收账款注：计算现金折扣是否含税依照买卖双方约定，考虑是否包含增值税,预付账款（资产

7、：借贷）,1、预支款项 借:预付账款 贷:银行存款2、收到货物时 借:材料采购(原材料)应交税费-应交增值税(进项税额)贷：预付账款3、补偿不足款项时 借:预付账款 贷:银行存款注：2、3可合并,其他应收款,一、包括的内容（多选题）(1)应收的各种赔款、罚款(2)应收的出租包装物的租金(3)应向职工收取的各种垫付款项(4)存出保证金(5)其他应收、暂付款,二、举例，备用金与包装物押金核算,1、备用金：非定额与定额备用金定额备用金（1）拨付 借：其他应收款 贷：库存现金（2）报销 借：管理费用制造费用销售费用 贷：库存现金等注：报销时不用“其他应收款”科目,2、包转物押金：存出保证金,支付押金方

8、1、支付 借：其他应收款存出保证金 贷：库存现金等2、押金到期 借：库存现金（收回）营业外支出（被没收）贷：其他应收款存出保证金收取押金方1、收押金 借：库存现金 贷：其他应付款存入保证金2、押金到期 借：其他应付款存入保证金 贷：库存现金（退还）营业外收入（没收押金）,应收款项减值,一、确认：（1）资产负债表日，预计未来现金流量现值账面价值，计提坏账准备（2）方法：直接转销法；备抵法（掌握）（3）科目：坏账准备（资产借贷）注意：区分坏账损失与坏账准备的概念 账面余额：应收账款（资产借贷）账面价值：应收账款（资产借贷）坏账准备（资产借贷）,二、会计处理,1、计提准备金时 借:资产减值损失计提坏

9、账准备 贷:坏账准备2、冲减时 借:坏账准备 贷:资产减值损失计提坏账准备3、无法收回的坏账转销时 借:坏账准备 贷:应收账款4、转销的坏账又转回时 借:应收账款 贷:坏账准备 同时 借:银行存款 或 借：银行存款 贷：应收账款 贷：坏账准备结合会计分录理解：应收账款账面价值的变动（如：确认坏账，账面价值不变等）,应收款项减值案例,2007年开始计提坏账准备，按应收账款余额5%计提2007年末应收账款16000002008年末应收账款20000002009.5.25确认坏账120002009年末应收账款17000002010.4.6收回已确认坏账2010年末应收账款1800000.编制相关的会

10、计分录。注：2007已有坏账准备50000（贷），或50000（借），如何处理？,第三节 交易性金融资产,一、交易性金融资产概述 金融资产分类股票：短线（交易性金融资产）长线（出售：可供出售金融资产）长线（持股：长期股权投资）债券：短线（交易性金融资产）长线（出售：可供出售金融资产）长线（持有到期：持有至到期投资）,（一）取得：初始成本=买价-购买时可分取的现金股利或利息（手续费计入当期损益“投资收益”）例：购入股票10万股，价10.2（含现金股利0.2），另外手续费0.3万元。则：初始成本=10（10.2-0.2）=100万元科目：1、资产类 交易性金融资产成本（初始成本）公允价值变动（后续

11、调账）应收股利应收利息 2、损益类 投资收益（已实现损益）公允价值变动损益（未实现损益）试写会计分录,二、交易性金融资产账务处理,1、确认可分取的现金股利或利息（如5万元）借：应收股利应收利息 5 贷：投资收益 52、期末，按公允价值计量，其变动计入当期损益如：100150120出售160.6（税费0.6万元）借：交易性金融资产公允价值变动 50 贷：公允价值变动损益 50借：公允价值变动损益 30 贷：交易性金融资产公允价值变动 30,（二）交易性金融资产持有期间,（三）处置交易性金融资产,借：银行存款 160 贷：交易性金融资产成本 100 公允价值变动 20 投资收益 40借：公允价值变

12、动损益 20 贷：投资收益 20计算：出售时的处置损益=160-120=40 出售时确认的投资收益=160-100=60 相关的累计损益=60+（-0.3）+5=64.7讨论：10015090出售20%（价48万元），如何处理？,第四节 存 货,一、存货概述（实物资产中的流动资产）（一）内容及会计科目：1、材料：原材料（入库后）在途物资（实际成本法，入库前）材料采购（计划成本法，入库前）2、在产品（生产成本）3、半成品（自制半成品）4、产成品、商品及代制品、代修品（库存商品）5、包装物、低值易耗品（周转材料）6、委托加工物资、委托代销商品、发出商品等注：工程物资、在建工程、固定资产不属于存货。

13、,（二）存货成本的确定,1、外购：采购成本=买价+不可抵扣相关税费（购入至入库时）注：增值税：？损耗：合理（计入）；不合理（不计入）入库后的费用、差旅费等（不计入）例：一般纳税企业，购原料，价30000元（增17%，运费300元（增7%），保险装卸等200元，入库后的挑选整理费100元，差旅费150元，讨论：（1）合理损耗1%：采购成本=30000+300（1-7%）+200=30479（2）不合理损耗1%：采购成本=30479（1-1%）=30174.21（3）小规模纳税人合理损耗1%：采购成本=30000+5100+300+200=35600不合理损耗1%：采购成本=35600（1-1%）

14、=352442、自制：加工成本（料+工+费）3、其他：注意不能计入生产成本的费用,（三）发出存货的计价方法（不允许后进先出法）,资料：某企业5月初库存D商品100件10，5月5日入库100件12，5月11日出库200件。5月16日入库200件14，5月20日出库100件。5月23日入库100件15,5月27日出库100件。分别用：个别计价法先进先出法月末一次加权平均法移动加权平均法。计算该月发出材料和月末结存材料的成本,原材料核算实际成本法,科目：在途物资（入库前）原材料（入库后）,1、单货同到 借：原材料-XX材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：各种款项,一、购入材料,结算时：借：在途

15、物资-XX材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：各种款项 材料到达：借：原材料-XX材料 贷：在途物资-XX材料,2、单到货未到,3、货到单未到 核算程序：货到时：不处理 当月末：暂估入账 下月初：反向冲销 单到时：据实入账月末时 借：原材料XX材料 贷：应付账款-暂估应付款下月初，做相反分录或红字冲消。,举例,1、5月16日，购入材料，发票账单未到：不处理2、5月31日，按合同价暂估入账：借：原材料XX材料 50000 贷：应付账款-暂估应付款 500003、6月1日，反向冲销：借：应付账款-暂估应付账款 50000 贷：原材料-XX材料 500004、6月26日。发票账单到达。不含税价

16、50000（增17%），运费200（含增：7%），保险装卸214。据实入账借：原材料-XX材料 50400（50000+186+214）应交税费应交增值税（进项税额）8514（8500+14）贷：银行存款 58914,4、预购,科目：预付账款（资产，借贷）核算程序：支付款项，形成预付账款借方；收到货物，抵消预付账款（贷方）；结算款项，多退少补。,1 预付款项时 借：预付帐款 20000 贷：银行存款 20000 2 材料入库 借：原材料-XX材料 30000 应交税费-应交增值税（进项税额）5100 贷：预付帐款 35100 3 补付款时 借：预付帐款 15100 贷：银行存款 15100 2

17、、3合并 借：原材料 30000 应交税费-应交增值税（进项税额）5100 贷：预付账款 20000 银行存款 15100注：（1）预付40000？（2）可用“应付账款”替代“预付账款”,举例,二、发出材料企业可以根据上述的计算方法计算发出材料的实际成本，再进行分配到各个部门 借：生产成本 制造费用 管理费用 其他业务成本（对外销售）贷：原材料-XX材料,原材料核算计划成本法,科目设置1材料采购（入库前；实际成本）2原材料（入库后；计划成本=实际出入库数量计划单位成本）3材料成本差异=实际成本-计划成本=0，超支差异（借差）或=0，节约差异（贷差）,1、购入材料:1000kg,实际10.5,运

18、杂费500；计划10，验收入库1000kg。（1）货款已经支付，同时材料验收入库 得到发票时 借：材料采购-XX材料（实际成本）11000 应交税费-应交增值税（进项税额）1785 贷：各种款项 12785 按计划成本入帐时 借：原材料XX材料 10000 材料成本差异（差额，也可能贷方）1000 贷：材料采购-XX材料（计划成本）11000 可分解为 借：原材料 10000 贷：材料采购 10000 借：材料成本差异 1000 贷：材料采购 1000 注（1）若计划12，如何处理？（2）理解：超支借差，节约贷差。,月末，根据领料单编制“发料凭证汇总表”，结转发出材料的计划成本；计算材料成本差

19、异率，结转发出材料应负担的材料成本差异。,2、发出材料,会计处理,1借：生产成本-基本生产 200000 2借：生产成本-基本生产4000-辅助生产 100000-辅助生产2000 制造费用 15000 制造费用 300 管理费用 30000 管理费用 600 在建工程 40000 在建工程 800 其他业务成本 5000 其他业务成本 100 贷：原材料 390000 贷：材料成本差异 7800注：（1）材料成本差异为-2%，该如何处理？（2）结论：入库时，超支差异为借差；节约差异为贷差 出库结转，超支差异，贷方蓝字；节约差异，贷方红字。,材料成本差异率的计算,发出材料应负担的成本差异：,举

20、例,1、材料月初结存节约差异900（贷），月初材料计划成本50000；本月入库超支差异9900，计划成本400000；计算材料成本差异率。2、月初结存材料计划成本30000，成本差异超支200；本月入库计划成本70000，节约差异700；当月生产车间领用材料，计划成本60000，实际成本多少？试编会计分录。,三、包装物核算内容包括1、生产过程中用于包装产品作为产品组成部分的包装物;(生产成本）2、随同商品出售而不单独计价的包装物；（销售费用）3、随同商品出售而单独计价的包装物；（其他业务成本）4、出租（其他业务成本）或出借（销售费用）给购买单位使用的包装物。为核算其增减变化及其价值损耗、结存等

21、情况，企业设置“周转材料-包装物”科目进行核算。,借：生产成本 材料成本差异（节约差异）贷：周转材料-包装物 材料成本差异（超支差异）注：出库时，超支差异，贷方结转；节约差异，借方结转。（举例；可分解分录）,（一）生产领用包装物,（二）随同商品出售而单独计价的包装物 首先确认其收入 借：银行存款 贷：其他业务收入 应交税费-应交增值税（销项税额）然后核算其成本 借：其他业务成本 材料成本差异（节约差异）贷：周转材料-包装物 材料成本差异（超支差异）,（三）随同商品出售而不单独计价的包装物 借：销售费用 材料成本差异（节约差异）贷：周转材料-包装物 材料成本差异（超支差异）,（四）出租或出借包装

22、物,1出租（1）借：银行存款库存现金 贷：其他业务收入（2）借：其他业务成本 贷：周转材料包装物-摊销2出借 借：销售费用 贷：周转材料包装物摊销,四、低值易耗品主要包括：一般工具、专用工具、替换设备、管理用具、劳动保护用品、其他用具等,低值易耗品的摊销方法有（一）一次转销法适用于价值较低或易损坏的低值易耗品 借：制造费用管理费用 贷：周转材料-低值易耗品,（二）五五转销法,1、领用时 借：周转材料低值易耗品（在用）贷：周转材料低值易耗品（在库）摊销其价值的50%借：制造费用管理费用 贷：周转材料低值易耗品（摊销）2、报废时摊销其价值的50%借：制造费用管理费用 贷：周转材料低值易耗品（摊销）

23、同时 借：周转材料低值易耗品（摊销）贷：周转材料低值易耗品（在用）,例：应用五五摊销法,生产车间领用专用模具，价值8400元（10个，840元个），20天后，全部报废。若报废3个，残值160，又如何处理？,（一）、入账成本=材料成本+加工费+不可抵扣的相关税费税金：1、增值税：委托方计进项；受托方计销项（1）税额=加工费17%（2）税额抵扣取决于委托方是否为一般纳税人2、消费税：委托方承担，受托方代收代缴（1）税额=（材料成本+加工费）（1消%）消%（2）连续加工应税品，可抵扣；收回后直接出售或用于非应税项目，不抵扣。,五、委托加工物资,委托加工物资会计处理入账成本=材料成本+加工费+不可抵扣

24、的相关税费税金：1、增值税：委托方计进项税；受托方计销项税；因此，根据委托方是否为一般纳税人判断增值税是否可抵扣。增值税=加工费17%2、消费税：委托方承担，受托方代收代缴 消费税=（材料成本+加工费）（1-消%）消%外购；委托加工收回 加工应税品（可抵扣）应税品 加工非应税品（不可抵扣）自产应税品 加工应税品（不交税）应税品 加工非应税品（交税）注：消费税只征一次,委托加工物资会计分录,（一）发出物资 借：委托加工物资 贷：原材料（二）支付加工费、税费等1、若加工收回后，继续加工 借：委托加工物资（加工费）应交税费应交增值税（进项税额）应交消费税 贷：各种款项2、若加工收回后，直接用于出售或

25、非应税项目 借：委托加工物资（加工费+消费税）应交税费应交增值税（进项税额）贷：各种款项（三）收回加工物资 借：原材料库存商品 贷：委托加工物资,资料一,甲企业为一般纳税人，委托乙企业加工一批材料。发出材料成本120万，加工费20万，往返运杂费10万，增值税17%，消费税30%。试分析：1、收回后用于连续加工应税消费品。2、收回后用于直接对外销售。3、甲企业为小规模纳税人。4、采用计划成本法核算。发出材料计划成本100万；收回委托加工的材料计划成本160万。试计算各种情况下的委托加工物资实际成本及编制相应会计分录,案例二,甲企业委托乙企业加工用于连续生产的应税消费品。增值税双方均为17%，消5

26、%。甲企业采用计划成本法（1）甲企业发出材料一批，计划成本70000元，材料成本差异率2%。（2）甲企业银付加工费4600（不含增值税）及相应的增值税和消费税。（3）甲企业银付往返运杂费600元。（4）甲企业委托乙企业加工完成后的材料计划成本80000元，已入库。（1）计算甲企业应支付的增值税和消费税（2）写出相关会计分录,答案（1）增值税782；消费税4000（2）借：委托加工物资 71400 贷：材料成本差异 70000 借：委托加工物资 4600 应交税费应交增值税（进项税额）782 应交消费税 4000 贷：银行存款 9832 借：委托加工物资 600 贷：银行存款 600 借：原材料

27、 80000 贷：委托加工物资 76600 材料成本差异 3400,（一）库存商品的内容 产成品、外购商品、代制品、代修品（代管商品不是库存商品）,六 库存商品,（二）库存商品的核算 1、商品验收入库 借：库存商品 产品成本差异（超支差异）贷：生产成本 产品成本差异（节约差异）2、商品出库（1）销售 借：主营业务成本 产品成本差异（节约差异）贷：库存商品 产品成本差异（超支差异）（2）工程领用（非应税项目）借：在建工程 贷：库存商品 应交税费应交增值税（销项税额）（自产）应交税费应交税费（进项税额转出）（外购）,（1）毛利率法：商品批发企业毛利、毛利率的概念：例：出售商品一批100万元（8折）

28、，销售陈本60万元。则：毛利=10080%-60=80-60=20（万元）毛利率=2080=25%【应用】月毛利率30%，月初库存1200万元，本月购入2800万元，本月销售3000万元，销售折让10%，计算该月销售成本与月末结存。,3、销售成本的计算,(2)售价金额核算法：商业零售企业,商品进销差价率,总差价（期初+入库）,100%,总售价（期初+入库）,例：某商场2010年2月初：进价30万，售价售价40万；本月购入：进价270万，售价360万；本月销售价340万。计算商品进销差价率及销售成本和结存商品成本,七、存货清查：（一）概述两种情形；两个步骤1、方法：实地盘点或技术推算2、科目：待

29、处理财产损溢待处理流动资产损益,1、盘盈的核算（1）批准前借：原材料（库存商品等）贷：待处理财产损溢（2）批准后借：待处理财产损溢 贷：管理费用2、盘亏的核算（1）批准前 借：待处理财产损溢 贷：库存商品、原材料等（2）批准后 借：原材料（入库的残料价值）其他应收款（保险公司赔偿或过失人的赔偿）管理费用（一般损失)营业外支出（非常净损失）贷：待处理财产损溢,（二）会计处理,八、存货减值,（一）原则：成本与可变现净值孰低（成本指历史成本）（二）科目：资产减值损失；存货跌价准备（三）方法：单项计提；分类计提；综合计提（举例）（四）会计处理1下跌 借：资产减值损失 贷：存货跌价准备 2上升（恢复不超

30、过历史成本）借：存货跌价准备 贷：资产减值损失3处置（如出售）借：主营业务成本其他业务成本 存货跌价准备 贷：库存商品原材料该分录可分解,存货跌价准备的计提与转回,（一）计提方式：单项计提；分类计提；综合计提,【案例】,某企业存货历史成本20万元 201819.22120.519售100%。价30，增值税17%。思考：若出售40%，价12万元，增值税17%（2.04万元），如何处理？写相关会计分录注：（1）存货跌价准备不存在借方余额（2）内部耗用存货（如生产领用），不结转存货跌价准备,一、长期股权投资概述A为投资企业，B为被投资企业1控制：A 60%（50%100%）B（子公司）2无控制、无共

31、同控制 无重大影响（三无）：A10%（20%以下）B（一般企业）3重大影响：A 30%（20%50%）B（联营企业）4共同控制：A C,第五节长期股权投资,成本法,30%,30%,B,（合营企业),权益法,(30%+30%50%),注：确定企业关系时应按照实质重于形式原则,二、会计处理,（一）会计科目1成本法：长期股权投资-公司2权益法：长期股权投资-公司（成本)-公司（损益调整）-公司（其他权益变动)（二）初始取得：初始投资成本=价款+相关税费-可分取现金股利（不同于交易性金融资产）1成本法：入账成本=初始投资成本2权益法：入账成本=或较大者初始投资成本被投资单位可辨认净资产公允价值份额,，

32、不调整；，调整；,【举例】,A于2008年1月1日用银行存款购入B公司400万股，10元股（含已宣告尚未发放的现金股利1元股，另支付相关税费20万元，占B公司股份10%（或30%），B公司当日可辨认净资产公允价值13000万元。（1）成本法（10%）借：长期股权投资-B公司3620（4000+20-4001）应收股利 400（4001）贷：银行存款 4020思考：若为交易性金融资产，如何处理？,（2）权益法（30%),初始投资成本=40010+20-4001=3620被投资单位可辨认净资产公允价值份额=1300030%=3900，应调整借：长期股权投资-B公司（成本）3620 应收股利 400

33、 贷：银行存款 4020借：长期股权投资-B公司（成本）280（3900-3620）贷：营业外收入 280注：若被投资单位可辨认净资产公允价值为12000万元，则，不调整。只做第一个会计分录,（三）持有期间,1、B公司发生盈或亏（1000万元）（1）成本法（10%）：A公司不处理（2）权益法（30%）盈利：借：长期股权投资-B公司（损益调整）300 贷：投资收益 300亏损：相反分录（注：A公司长期股权投资账面价值减记零为限）长期股权投资长期应收款预计负债备查登记(恢复按相反顺序）举例略2、B公司宣告分现金股利800万元（1）成本法（10%）：借：应收股利 80 贷：投资收益 80（2010年

34、新变化）（2）权益法（30%）：借：应收股利 240（80030%）贷：长期股权投资-B公司（损益调整）240注：B公司分股票股利，盈余公积增资、补亏，资本公积转资等A公司不处理（B公司所有者权益总额不变）,3、B公司所有者权益的其他变动（如资本公积引起）,B公司资本公积增加或减少500万元，使所有者权益总额相应增减（1）成本法（10%）：A公司不处理（2）权益法（30%）增加 借：长期股权投资-B公司（其他权益变动）150 贷：资本公积-其他资本公积 150减少：相反会计分录,（四）长期股权投资的处置1、成本法 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（差额，

35、也可能借方）举例：注意全部与部分出售的不同处理方式2、权益法(1)借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（差额，也可能贷方）(2)借：资本公积-其他资本公积 贷：投资收益（或相反会计分录）举例:注意全部与部分出售的不同处理方式,(五）、长期股权投资减值1、长期股权投资减值金额的确定：可回收金额低于账面价值的，其差额确认为减值损失，计入当期损益，同时计提相应的资产减值准备。2、会计分录 借：资产减值损失计提的长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资减值准备 3、长期股权减值损失一经确认，不得转回。（不同于存货跌价准备）,小结-成本法核算,一、初始取得借：长期股权投

36、资-B公司 应收股利 贷：银行存款二、持有期间1、B公司发生盈或亏：A公司不处理2、B公司宣告分现金股利 借：应收股利 贷：投资收益3、B公司所有者权益的其他变动：A公司不处理三、长期股权投资的处置成本法 借：银行存款 长期股权投资减值准备 贷：长期股权投资 应收股利 投资收益（差额，也可能借方）,小结-权益法核算,一、初始取得比较：初始投资成本被投资单位可辨认净资产公允价值份额。，应调整借：长期股权投资-B公司（成本）借：长期股权投资-B公司（成本）应收股利 贷：营业外收入 贷：银行存款，不调整。只做第一个会计分录二、持有期间1、B公司发生盈或亏：盈利：借：长期股权投资-B公司（损益调整）贷

37、：投资收益（亏损：相反分录）2、B公司宣告分现金股利借：应收股利 贷：长期股权投资-B公司（损益调整）注：B公司分股票股利，盈余公积增资、补亏，资本公积转资等A公司不处理（公司所有者权益总额不变）3、B公司所有者权益的其他变动：增加 借：长期股权投资-B公司（其他权益变动）贷：资本公积-其他资本公积 减少：相反会计分录三、处置长期股权投资（见前面）,一、会计科目成本法：长期股权投资B 权益法：长期股权投资B（成本）B（损益调整）B（其他权益变动）二、一般原则（持有期间）：A为投资企业，B为被投资企业,注：B公司资本公积增资；盈余公积增资、补亏；发放股票股利等，A不做分录 权益法下，处置长投，“

38、资本公积其他资本公积”转入“投资收益”,对比,第六节 固定资产及投资性房地产,一、固定资产概述（一）固定资产的概念和特征1、概念：固定资产指为生产商品、提供劳务、出租或经营管理而持有的，使用寿命超过一个会计年度。2、特征（1）企业持有固定资产的目的；（2）企业使用固定资产期限较长。注：（1）取消了“单位价值较高”这一标准；（2）经营方式租出的建筑物为“投资性房地产”。,（二）固定资产分类 1、固定资产按经济用途分类（1）生产用固定资产，是指直接服务于企业生产经营过程的固定资产；（2）非生产用固定资产，是指不直接服务于生产经营过程的固定资产。2、固定资产按经济用途和使用情况进行综合分类，（1）生

39、产经营用固定资产；（2）非生产经营用固定资产；（3）租出固定资产；（4）不需用固定资产；（5）未使用固定资产；（6）土地（过去已经估价单独入账的土地）；（7）融资租入固定资产。（三）科目,二、取得固定资产,1、外购固定资产2、自行建造固定资产3、投资者投入固定资产4、其他方式取得,核算内容,（一）外购固定资产：注意增值税的处理1、初始成本=购买价款+不可抵扣的相关税费 注：根据最新税法规定，一般纳税人购入机器设备等固定资产的增值税进项税额可抵扣，不计入固定资产成本。但购入小汽车等非机器设备不抵扣进项税，应计入固定资产成本。（1）增值税：（2）员工培训费、差旅费（）（3）、一揽子购入无标价固定资

40、产，按公允价值比例分配总成本【例】支付银行存款购入A、B、C三个生产设备，价款90万元（增：17%），运杂、保险等10万元。A、B、C设备公允价值分别为60万元、40万元、25万元。其中A、B设备不需安装；C设备需安装，安装时领用生产用外购材料1万元（增0.17万元，已抵扣），人工0.53万元。计算各设备入账成本。试写相关会计分录。,生产性设备（应税项目）：可抵扣（）,不动产（非应税项目）：不可抵扣（）,2、会计分录：分需安装和不需安装两种情况 借：固定资产在建工程 应交税费应交增值税（进项税额）贷：各种款项【例】某一般纳税人购入一台需安装设备，不含税价40000，增值税6800，运费500（

41、增：7%），保险、装卸200运输费1500，安装时领用外购原材料不含税价1500（增：255已抵扣），安装人工费1000，安装完毕。入账成本：生产设备=40000+500（1-7%）+200+1500+1000=43165 福利性设备=40000+6800+500+200+1500+255+1000=50255试写相关会计分录,可抵扣,1、购入不需要安装的固定资产：借：固定资产 应交税费应交增值税（进项税额）可抵扣 贷：银行存款等2、购入需要安装的固定资产：（1）借：在建工程（买价+运杂费等）应交税费-应交增值税（进项税额）可抵扣 贷：银行存款等（2）借：在建工程（安装费）贷：银行存款应付职工

42、薪酬 原材料 应交税费-应交增值税（进项税额转出）（3）借：固定资产 贷：在建工程,2、6 固 定 资 产,X设备安装过程中领用原材料账面成本30000（不含税），其对应的增值税5100已经抵扣。安装费40000。X、Y、Z设备公允价值分别为2926000、3594800、1839200，不考虑其他税费。X设备入账价值为（9126000+42000）（2926000+3594800+1839200）2926000+30000+40000=3278800计算：一般纳税人甲公司2010年4月，一次性购入X、Y、Z三套设备，用银行存款支付货款9126000，增值税1551420，包装费42000。思

43、考：若购入福利性设备，入账成本如何计算？,（二）建造固定资产 1、自营工程：工程物资在建工程固定资产 增值税处理：【资料】购入工程物资，不含税价50万（增：17%）领用工程物资80%；自产产品20万，计税价30万（增：17%）；领用 外购原料10万（增1.7万，已抵扣），人工薪酬3.2万。完毕。建厂房：入账成本=58.580%+（20+3017%）+（10+1.7）+3.2=86.8（万）建生产线：入账成本=5080%+20+10+3.2=73.2（万）,生产设备（应税项目）：不计入增值税。自产，无视同销售；外购，无进项转出,不动产、福利设备（非应税）：计入增值税。自产，视同销售；外购，进项转

44、出,2、出包工程预付账款 在建工程 固定资产例：预付工程款20万；结算50万，抵扣预付款20万，补30万；决算工程款120万，补70万；完毕。试写相关会计分录,三、固定资产折旧（一）影响折旧的因素：4个 例：企业有厂房一栋，原价600万，预计使用40年，预计净残值率5%（30万）。已使用4年，已提折旧228万，已提减值准备12万，尚可使用36年，平均年限法折旧，试计算年折旧额。（二）计提折旧的范围 1、空间：除已提足折旧仍继续使用的固定资产单独估价入账的土地；企业对拥有的固定资产都应计提折旧。注：（1）租赁（经营、融资）：？（2）提前报废的（）正在安装、改扩建的（）（3）未使用的（）（4）季节

45、性停用的（）2、时间：算尾不算头注：已达预定可使用状态，但尚未办理竣工结算的固定资产，应暂估价值并计算折旧；竣工结算后，据实折旧，但不调整原折旧额。例：一办公楼建成并达可使用状态，但未办理竣工决算，暂估原价820万，净产值20万，预计使用40年。一年后竣工结算，原价850万，净残值11万，预计使用46年，平局年限法折旧。计算各年折旧额。,（三）折旧方法：4种方法1、平均年限法2、工作量法3、双倍余额递减法4、年数总和法例：某设备原价120万，预计使用5年，净残值率4%。分别用双倍余额递减法和年数总和法计算各年折旧额。注：（1）跨会计年度折旧问题：某企业2009年3月5日购入不需安装的一台设备。

46、原价860万，预计使用6年，净残值2万，分别用年数总和法和双倍余额递减法计算2011年折旧额。（2）年度终了，企业应对固定资产使用寿命、预计净残值、折旧方法、减值准备进行复核，其改变视为会计估计变更。以更新后的数据计算以后各期的折旧。,（四）会计分录借：在建工程（自建工程用的）制造费用管理费用（行政部门及未使用的）销售费用 其他业务成本（经营租出的）贷：累计折旧,四、固定资产的后续支出（一）区分资本化支出和费用化支出（二）资本化支出：改、扩建支出；改良支出等科目：固定资产 在建工程 固定资产 注：1、增值税 应税项目：无视同销售；无进项转出 非应税项目：外购进项转出；自产视同销售 2、新部件替

47、换旧部件：加新减旧例：某一般纳税人固定资产原价100万，已提折旧20万，减值准备5万；现进行改良支出：购入新部件，银付价20万，增3.4万；被替换的旧部件原价10万（折旧率同整体固定资产）；领用外购原料价3万，增0.51万（已抵扣）；领用自产产品成本4万，计税价6万（增：17%），银付其他安装等费用2万；安装完毕，达到预定可使用状态。试分析相关会计处理：（1）该固定资产为生产线（应税项目）（2）该固定资产为仓库（非应税项目）（三）费用化支出：维修、保养费等 借：管理费用（行政部门、生产车间）销售费用（销售部门）贷：银行存款原材料应付职工薪酬等注：生产车间的费用化支出计入“管理费用”（当期损益）

48、,五、固定资产处置：出售、报废、毁损1、科目：固定资产清理2、会计处理：（1）转入清理：（4）结转净损益借：固定资产清理 净收益 借：固定资产清理 累计折旧 贷：营业外收入 固定资产减值准备 净损失 借：营业外支出 贷：固定资产 贷：固定资产清理(2)发生清理费用、税金 借：固定资产清理 贷：银行存款 应交税费应交营业税（不动产）（3)取得收益（变价、残料、赔偿）借：银行存款、原材料（残料）其他应收款（赔款）贷：固定资产清理 应价税费增（销）（动产设备）,例：1、出售办公楼，原价6000万，已折旧2800万，已提减值准备500万；售价8000万存银行，营业税率5%，清理费用10万，试做相关会计

49、分录。2、出售机器设备，原价200万，已折旧80万，已提减值准备12万；售价100万存银行，增值税率17%，清理费用8万，试做相关会计分录。3、企业因火灾毁损仓库一座，原价80万，已折旧20万，已提减值准备6万；清理费用人工薪酬1.2万，银付其他0.8万，残料回收5万，保险赔偿10万，试做会计分录。,六、固定资产清查（一）盘盈：前期差错1、科目：以前年度损益调整（损益类）2、会计处理：二调一转（1）一调：固定资产借：固定资产 贷：以前年度损益调整（2）二调：应交所得税借：以前年度损益调整贷：应交税费应交所得税（3）结转：净损益借：以前年度损益调整贷：盈余公积法定盈余公积 利润分配未分配利润例：

50、盘盈账外设备一台，重置成本16000，所得税率25%，法定盈余公积10%，试做会计分录。,（二）盘亏：待处理财产损溢（两个步骤）1、审批前：借：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢 累计折旧 固定资产减值准备 贷：固定资产2、审批后 借：原材料（残料回收）其他应收款（赔偿）营业外支出盘亏损失（净损失）贷：待处理财产损溢 待处理固定资产损溢,七、固定资产减值1、计提条件：账面价值可回收金额 借：资产减值损失-计提的固定资产减值准备 贷：固定资产减值准备 2、固定资产减值损失一经确认不得转回。,二、投资性房地产,（一）投资性房地产范围 三种（出租指经营租赁）注：以下不是投资性房地产1、无产权 2、计