项目三应收及预付款项.ppt

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1、项目三 应收及预付款项,学习目的：掌握应收账款一般业务核算；掌握计提坏账准备的方法，坏账准备计提及坏账核销的会计处理；掌握应收票据业务的核算；了解预付及其他应收款核算。本章重点：1、应收款项的会计处理 2、应收票据的会计处理 3、坏账准备计提及坏账核销的会计处理,本章难点：1、应收票据的会计处理 2、坏账准备计提及坏账核销的会计处理本章课时：6课时,教学内容,一 应收账款的核算 坏账核算二 应收票据的核算三 预付账款及其他应收款的核算,一、应收账款的定义：（见教材P55）二、应收账款的计价1、入账时间-赊销业务形成，销售收入实现时确认。2、入账金额按实际发生额入账。即在一般情况下，按发票金额（

2、包括增值税）和代垫运杂费入账。3、几个概念商业折扣、现金折扣。(1)商业折扣：应收账款和销售收入都按照折扣后金额入账。(2)现金折扣：表现形式为：“2/10，1/20，n/30”，应收账款和销售收入都按照折扣前金额入账（总价法）。,任务一 应收账款的核算,三、应收账款的会计处理（一）设置“应收账款”账户(二)应收账款的账务处理,1.应收账款发生：借：应收账款-企业 贷：主营业务收入 应交税费-应交增值税（销项税）银行存款（代垫运杂费等）,2.应收账款收回：借：银行存款 贷：应收账款3.应收账款改为应收票据：借：应收票据 贷：应收账款,案例分析：,例1、某企业销售给B公司一批商品，价款总计100

3、 000元，适用的增值税税率为17%，用银行存款代购货单位垫付运杂费用500元。已办理托收手续。,借：应收账款-B公司 117 500 贷：主营业务收入 100 000 应交税费-应交增值税（销项税额）17 000 银行存款 500,例2、收到上述货款117 500元，存入银行。,借：银行存款 117 500 贷：应收账款-B公司 117 500,例3、某企业销售一批产品，价款200 000元，由于是成批销售，销售方同意按价款的5%给购货方商业折扣。适用增值税率为17%。要求，编制会计分录。,分析：商业折扣是在价格上给予的扣除，因此，应收账款和销售收入都按照折扣后金额入账。,借：应收账款 22

4、2 300 贷：主营业务收入 190 000 应交税费-应交增值税（销项税额）32 300,例4、甲企业于2012年5月15日销售商品一批给乙企业，价款为1000元，增值税为 170元，现金折扣条件为1/10，N/30（假设现金折扣时不考虑增值税）。要求：进行会计处理。1、5月15日销售时会计分录 2、假设在10天内付款的会计分录 3、假设在第28天付款的会计分录,1.销售时借 应收账款 1170 贷 主营业务收入 1000 应交税费-应交增值税（销项税额）1702.10天内付款 借 银行存款 1070 贷 应收账款 1170 财务费用 1003.28天内付款 借 银行存款 1170 贷 应收

5、账款 1170,四、坏账及其核算（一）坏账及其确认1、坏账的概念 坏账又称“呆账”，是指无法收回或收回可能性极小的应收账款。2、坏账损失的确认 企业应当在期末对应收账款进行检查，并预计可能产生的坏账损失。对预计可能发生的坏账损失，计提坏账准备。,（二）坏账损失的核算 坏账损失核算的方法：1.直接转销法 2.备抵法（我国规定只能采用此法。）,1、备抵法的含义和设置的账户概念：采用一定的方法，按期估计坏账损失，计提坏账准备，待坏账发生时，冲销已提的坏账准备和相应的应收账款。设置的账户：“坏账准备”-应收账款的备抵账户借 坏账准备 贷转销已发生的坏账 计提的坏账准备冲减多提的坏账准备 收回已转销的坏

6、账 已提取的坏账准备,坏账准备的账务处理,计提坏账准备,借,贷,冲回多提坏账准备,借,贷,发生坏账损失,贷,借,坏账准备 应收账款等 银行存款,恢复信誉,收款,贷,借,借,贷,应收账款等 坏账准备 资产减值损失,若发生坏账又收回：,2、在备抵法下的账务处理,首次计提（应收账款期末余额规定比例）借：资产减值损失 贷：坏账准备,发生坏账：借：坏账准备 贷：应收账款,收回已转销的坏账：借：应收账款 贷：坏账准备 借：银行存款 贷：应收账款,在备抵法估计坏账损失主要有三种方法：A、应收账款余额百分比法（重点）B、账龄分析法C、个别认定法提示：坏账准备计提方法一经确定不得随意变更。,3、估计坏账损失的方

7、法,应收账款余额百分比法 应收账款余额百分比法，是根据会计期末应收账款的余额乘以估计坏账率即为当期应估计的坏账损失，据此提取坏账准备。,注意：坏账准备余额由应收账款余额决定。,可以根据以往资料或计算得出,计提坏账准备公式如下：,当期应计提的坏账准备=当期期末估计的坏账损失+“坏账准备”账户计提前借方余额“坏账准备”账户计提前贷方余额,当期期末估计的坏账损失=应收账款余额估计坏账率,企业“坏账准备”科目年初余额为4000元，应收账款余额和其他应收款的年初余额分别为30000元和10000元，当年，不能收回的应收账款2000元确认坏账，应收账款和其他应收款年未余额分别为50000元和20000元，

8、假定企业按坏账提取比例为10%，年未应提取的坏账准备为（）A 1000 B 3000 C 5000 D 7000,例1：某企业第一年末应收账款余额为1 000 000元，提取坏账准备的比例为3，第二年发生坏账损失6 000元，其中甲单位1 000元，乙单位5 000元，年末应收账款余额为1 200 000元，第三年已冲销的上年乙单位应收账款5 000元又收回，期末应收账款余额1 300 000元，试作各年度有关分录。,案例分析,第一年坏账准备应提数100000033000（元）借：资产减值损失 3000 贷：坏账准备 3000第二年发生坏账时 借：坏账准备 6000 贷：应收账款甲单位 100

9、0 乙单位 5000 第二年坏账准备应计提数12000003+30006600（元）借：资产减值损失 6600 贷：坏账准备 6600,第三年收回已核销的坏账：借：应收账款乙单位 5000 贷：坏账准备 5000 借：银行存款 5000 贷：应收账款乙单位 5000 第三年坏账准备应计提数13000003-8600-4700（元）借：坏账准备 4700 贷：资产减值损失 4700,【课堂练习】甲企业2007年年末应收款项的余额为500 000元，估计的坏账准备率为3%，2008年年末应收款项的余额为600 000元，2009年4月应收乙企业的货款确认为坏账损失20 000元，2009年年末应收

10、款项的余额为550 000元。要求：做有关会计分录。,作业布置,乙企业2010年年末应收账款的余额为100 000元，估计的坏账准备率为5%；2011年4月应收B企业的货款确认为坏账损失2 000元，2011年年末应收账款的余额为500 000元。2012年5月，已转销的坏账损失又收回1000元。2012年年末应收账款余额200 000元。要求：编制有关会计分录。,任务二 应收票据,一、概述1、含义：因销售商品、提供劳务等而收到的商业汇票。2、种类(1)商业承兑汇票与银行承兑汇票（承兑人）(2)带息票据与不带息票据（是否带息）,二、应收票据的账务处理（一）账户设置“应收票据”-资产类科目 借方

11、登记发生应收票据的款项及带息票据期末计提的利息，贷方登记到期收回票款和票据转让、贴现等。期末借方余额反映企业持有的商业汇票的票面价值和已计利息。还应设置“应收票据备查簿”。,(2)票据到期时A、出票人按期付款 借：银行存款 贷：应收票据B、若到期出票人无力支付款项 借：应收账款 贷：应收票据,（二）账务处理1、不带息票据(1)取得票据时：借：应收票据 贷：主营业务收入 应交税费应交增值税（销项税额）,【例1】A企业向B企业销售产品一批，售价200 000元，增值税专用发票上注明增值税为34 000元，按合同约定5个月后付款，A企业收到B企业开出并承兑的5个月不带息商业承兑汇票一张，面值234

12、000元，货已发。编制会计分录如下：5个月后，该商业承兑汇票到期，A企业收到款项234 000元，存入银行。,2、带息票据(1)取得时：分录同不带息票据一样(2)持有期间（会计期末）计提应收利息 借：应收票据 贷：财务费用 应收票据利息=票据的面值利率期限注意：利率一般以年利率表示。(3)到期时，分录同不带息票据,应收票据期限计算 按天计算，根据“算尾不算头”的惯例，按实际经历的天数计算。如，4月5日签发的90天的票据，到期日是哪一天？按月计算，月份中间开出商业汇票时，以之后某月对应日为到期日；月末开出的则以之后的某月最后一日作为到期日。及所谓“月中对月中”、“月末对月末”。如，4月5日签发的

13、4个月期的票据，到期日是哪一天？,有关分录如下：（甲企业）11月1日，收到票据时：借：应收票据 100 000 贷：应收账款 100 00012月31日计息时：借：应收票据 1 000 贷：财务费用 1 0002月1日，票据到期收款时：借：银行存款 101 500 贷：应收票据 101 000 财务费用 500,【例2】甲企业于2011年11月1日收到丙企业当日开出的商业承兑汇票一张以抵前欠货款，面值为100 000元，年利率为6%，期限为3个月。,注意：如果到期，付款人资金不足，无款支付。则应将“应收票据”转为“应收账款”。,一、预付账款：因购买活动预先支付的货款1、与应收账款的异同点：（1

14、）相同点都代表的是企业的债权。（2）不同点 预付账款产生于购货活动，代表的是收货的权利；应收账款产生于销货活动；代表的是收款的权利。2、科目设置预付账款 借方：预付的款项及补付的款项 贷方：收到货物后实际结算的款项 余额：借方为预付的货款，贷方为尚未补付的欠款。注意：预付款项不多的，可直接计入应付账款，不设预付账款。,任务三 预付账款及其他应收款,3、预付账款的会计处理,分三步：第一步，预付货款 借：预付账款 贷：银行存款 第二步，收到所购物资 借：原材料 应交税费-应交增值税（进项税额）贷：预付账款 第三步，多退少补,【练习】企业根据购销合同规定，9月10日预付甲企业购货款5 000。9月2

15、5日，收到供应单位提供的材料和开来的发票，发票上注明价款为5 000元，增值税850元。10月23日，企业将余款支付给甲企业。要求：做有关会计分录。,9月10日预付购货款时：借：预付账款 5 000 贷：银行存款 5 0009月25日收到所购商品时：借：原材料 5 000 应交税金增（进）850 贷：预付账款 5 85010月23日补付购货款时：借：预付账款 850 贷：银行存款 850,二、其他应收款,任务三 预付账款及其他应收款,（一）概念其他应收款的内容包括:1.应收各种赔款、罚款2.应收出租包装物租金3.应向职工收取的各种垫付款项4.各种存出保证金5.预付账款划入6.其他各种应收、暂付

16、款项（二）设置的帐户（三）其他应收款账务处理,【练习】企业现金短款400元，经查属出纳刘丽责任造成，责其赔偿。编制会计分录如下：,借：其他应收款刘丽 400 贷：待处理财产损溢待处理流动资产损溢 400实际收到归还现金时:借:库存现金 400 贷：其他应收款刘丽 400,综合练习：公司12月初，“应收账款”，“其他应收款”账户余额借方余额分别为368500元和8600元，“坏账准备”账户余额贷方余额1509元，当月发生业务如下：（1）B公司所欠货款17550元经多年反复催收无效，作坏账损失处理（2）公司实行定额备用金制，总务部报销多笔零星支出共计4750元（3）有证据表明，公司预付F公司货款7

17、400元无法收回，公司结转预付款损失公司预计损失率应收账款和其他应收款分别为1%和3%,综合练习：长江公司2010年2月10日销售商品应收大海公司的一笔应收账款1200万元，2010年6月30日计提坏账准备150万元，2010年12月31日，该笔应收账款的未来现金流量现值为950万元。2010年12月 31日，该笔应收账款应计提的坏账准备为（）万元。A300 B100 C250 D0【答案】B【解析】应计提的坏账准备=（1200-150）-950=100（万元）。,企业已计提坏账准备的应收账款确实无法收回，按管理权限报经批准作为坏账转销时，应编制的会计分录是（）。（2010年）A.借记“资产减

18、值损失”科目，贷记“坏账准备”科目B.借记“管理费用”科目，贷记“应收账款”科目C.借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目D.借记“坏账准备”科目，贷记“资产减值损失”科目【答案】C【解析】企业核销坏账的时候是要转销应收账款的账面余额，同时冲减计提的坏账准备，所以分录是借记“坏账准备”科目，贷记“应收账款”科目,综合练习：公司12月初，“应收账款”，“其他应收款”账户余额借方余额分别为368500元和8600元，“坏账准备”账户余额贷方余额1509元，当月发生业务如下：（1）B公司所欠货款17550元经多年反复催收无效，作坏账损失处理（2）公司实行定额备用金制，总务部报销多笔零星支出共计4

19、750元（3）有证据表明，公司预付F公司货款7400元无法收回，公司结转预付款损失公司预计损失率应收账款和其他应收款分别为1%和3%,1采用备抵法核算确定应收账款的减值会计分录 借 坏账准备 17550 贷 应收账款 175503 借 管理费用 4750 贷 库存现金 47504 借 坏账准备 7400 贷 预付账款 7400,5期未坏账准备借方余额=17550-1509+7400=23441应提取的坏账准备=（368550-17550）*1%+8600*3%+23441=26976.8计提坏账准备的会计分录为借 资产减值损失 26976.8 贷 坏账准备 26976.8,本章小结：,本章介绍了应收票据、应收账款、预付账款及其他应收款的确认、计量、记账问题。重点是应收票据和应收账款的核算业务的会计处理。难点有应收账款的计价，坏账损失的核算方法，应收票据到期日、到期值的确定，贴现值的计算及处理。,