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1、第一节 税制及其构成要素,一、税收基础什么是税收？税收的特征：强制性、无偿性、固定性。税收的职能：集中收入、调节经济、公平分配。,二、税收制度的内在规定性 税收制度是国家以法律形式规定的各种税收法令和征收管理办法的总称。税制的核心内容是税法。广义的税收制度：税收基本法、税收程序法、税收实体法。狭义的税收制度：税收实体法,三、税收制度的意义1.税收制度是维护国家权益的重要保障2.税收制度是国家经济政策的重要体现3.税收制度是国家处理税收分配关系的重要体现,(一)纳税人 1.定义：纳税人是税法规定的直接负有纳税义务的单位和个人。解决对谁征税的问题。2.纳税人包括法人和自然人。3.扣缴义务人：是指按
2、税法规定履行其代扣代缴或代收代缴义务并向国库缴纳税款的单位和个人。4.负税人：是最终负担国家税款的单位和个人。,四、税收制度的构成要素,(二)课税对象 1.定义：即纳税客体，是指征税的根据。解决对什么东西或什么行为课税，即课税的目的物。2.课税对象的重要性 3.可以选定作为课税对象的有：商品或劳务；收益额；财产；资源；人身。4.征税范围：也称“课税范围”，是征税对象的具体界限，表明税收课征的广度；纳入征税范围的才需要交税；有时也指人的范围。,5.税目：是课税对象的具体项目，它具体地规定一个税种的征税范围，体现了国家征税的广度，也体现着征免的界限。税目的设置方法：列举法和概括法。6.计税依据：是
3、计算应纳税额的根据，它是课税对象在量上的具体化。分为从量税和从价税。7.计税价格：计算应纳税额时使用的价格。有含税价与不含税价之分。二者之关系。,(三)税率 1.定义：是对征税对象的征税比例或征收额度，是应征税额与课税对象之间的比例解决征多少的问题。它体现了征税的深度和税负外在表现。2.税率是税收制度的核心要素 3.税率的表示方法 4.税率的表现形式：比例税率；累进税率；定额税率。,(1)比例税率：对同一征税对象，不论数额大小，都规定相同的征收比例。包括统一比例税率和差别比例税率。(2)定额税率定义：按征税对象的计量单位，直接规定应纳税额的税率形式。适用于从量定额课税的税种。定额税率有：地区差
4、别定额税率、幅度定额税率、分类分级定额税率,(3)累进税率定义：是随征税对象数额增大而逐级提高的税率。按累进依据不同，有“额累”和“率累”；按累进方式不同，可分“全累”和“超累”。因此累进税率可分为：全额累进税率和超额累进税率；全率累进税率和超率累进税率。此外。还有超倍累进税率。,全额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级固定一个比例，税率依次提高，但课税对象的全部数额均按照与之相适应等级的累进税率计算征税。超额累进税率：把征税对象按数额的大小分成若干等级，每一等级固定一个比例，税率依次提高，但每一等级只对征税对象超过的部分适用对应等级的税率来计算税额。这样纳税人的征税对象有可
5、能同时适用若干个税率。速算扣除数=全额累进税率计算的税额-超额累进税率计算的税额,累进税率表,案例：纳税人甲的所得额为800元，纳税人乙的所得额为2600元。分别按全额累进税率和超额累进税率计算各自的应纳税额，并加以比较。,超率累进税率：即以征税对象数额的相对率划分若干级距，分别规定相应的差别税率，相对率每超过一个级距的，对超过的部分就按对应等级的税率计算征税。零税率：属于征税的范围，但不征税。主要是针对出口产品的退税来讲的。增值税对出口产品实行零税率。,税率使用,(四)纳税环节 1.纳税环节定义：指税法规定的征税对象在从生产到消费的流转过程中应当缴纳税款的环节。2.纳税环节的分类：一次课征制
6、；两次课征制；多次课征制,(五)纳税期限 1.纳税期限：是税法规定的单位和个人缴纳税款的法定期限。2.纳税期限的规定：(1)按期纳税：纳税的间隔日期。(2)按次纳税(3)按年征收，按期预缴，年终汇算清缴，多退少补。,(六)税收优惠 1.税收优惠：是税收制度中对某些纳税人和课税对象给予鼓励和照顾的一种规定。是税法严肃性与灵活性相结合的措施。2.税收优惠的方式：(1)减免税：包括减税和免税。具体包括法定减免、特案减免、临时减免。(2)起征点：对课税对象规定的征税起点，达到起点者，全部数额都征税；达不到起点的不征税。,(3)免征额：是指对征税对象中扣除免予征税的数额，仅对超过部分征税。(4)加速折旧
7、：缩短折旧年限或加大当期计提的折旧额。(5)退税：出口退税和再投资退税。,(七)违章处理 违章处理：是对纳税人违反税法行为所给予的处罚。是税收强制性和税法严肃性的具体表现。1.税务违章行为：偷税、欠税、抗税、骗取退税、其它违章行为。2.税务违章的处理方法：教育、经济处罚、冻结纳税人银行帐户、追究刑事责任。3.税务行政复议：当纳税人和税务机关发生纳税争议（对纳税有争议和对处罚不服）时，可以提请纳税人主管税务机关的上一级机关进行税务行政复议，即裁决。,第二节 税制结构与税收分类 一、税制结构 1.税制结构是指一国在进行税制设置时，根据本国的具体情况，将不同功能的税种进行组合配置，形成主体税种明确，
8、辅助税种各具特色和作用、功能互补的税种体系。2.税制结构模式(1)单一税制结构(2)复合税制结构,（一）按课税对象的不同性质分类 流转税：以商品或劳务的流转额为课征对象的税种。增值税、消费税、营业税、关税 所得税：以所得额为课税对象的税种。企业所得税、个人所得税资源税：以自然资源的绝对或级差收益为课税对象的税种。资源税、城镇土地使用税财产税：以财产价值为课税对象的税种。房产税、城市房地产税、土地增值税、车船使用税。行为税：以某些特定行为为课税对象的税种。固定资产投资方向调节税、车辆购置税、耕地占用税,二、税收分类,（二）按税收计征依据分类 从价税：以课税对象的实物形态为计税单位。从量税：以课税
9、对象的价值形态为计税单位。（三）按税收管理和受益权限分类 中央税：属于中央财政的固定收入，归中央政府支配和使用的税种。地方税：属于地方财政的固定收入，归地方政府支配和使用的税种。中央与地方共享税：属于中央、地方政府共同享有，按一定比例分成的税种。,国税：增值税，消费税，车辆购置税，铁道部门、各银行总行、各保险公司总公司集中缴纳的营业税、所得税、城市维护建设税，中央企业缴纳的所得税，中央与地方所属企业、事业单位组成的联营企业、股份制企业缴纳的所得税，资源税，外商投资企业和外国企业所得税，证券交易税，利息所得税，中央税的滞纳金、补税、罚款。地税：营业税，城市维护建设税，地方国有企业、集体企业、私营
10、企业缴纳的所得税，个人所得税，资源税，城镇土地使用税，耕地占用税，土地增值税，房产税，城市房地产税，车船使用税，车船使用牌照税，印花税，契税，屠宰税，筵席税，农业税、牧业税及其附加，地方税的滞纳金、补税、罚款。,财政部门征收和管理的项目：农业税、牧业税及其附加、契税、耕地占用税海关系统征收和管理的项目：关税、行李和邮递物品进口税、代征进口环节增值税和消费税,（四）按税收负担能否转嫁分类 直接税：税负不能由纳税人转嫁出去，必须由自己负担的税种。间接税：税负可以由纳税人转嫁出去，由他人负担的税种。（五）按税收与价格的组成关系分类 价内税：税金购成商品或劳务组成部分的税种。价外税：税金不购成商品或劳务组成部分的税种。,第三节 税制建立的原则 一、亚当斯密的税收原则 平等、确实、便利、最小征收费用 二、瓦格纳的税收原则 财政政策原则、国民经济原则、社会正义原则、税务行政原则 三、现代西方税收原则 公平与效率,四、我国税制度建立的原则维护国家权益的原则保证国家财政收入的原则公平税负的原则效率原则尊重国际惯例原则,
